馬術峰

筆者近期到基層進行“三資”管理審計中發(fā)現(xiàn)，有的村將應屬于經(jīng)營支出類的開支記入了公積公益金科目；有的將本應記入管理費用或其他支出的開支也在公積公益金科目中列支；有的將福利事項支出直接在公積公益金中支出；還有的將清產(chǎn)核資中的資產(chǎn)盤盈，本應列入其他收入也記入了公積公益金；更有甚者年終轉(zhuǎn)賬核算本年收益時，直接將各項收入和各項支出匯集到公積公益金科目后入賬核算。凡此種種，無疑將“公積公益金”當成了萬能科目，嚴重違背了會計制度的有關規(guī)定，影響了會計核算質(zhì)量。筆者針對以上存在的問題，依據(jù)現(xiàn)行會計制度的相關規(guī)定，就其日常有關業(yè)務事項做一簡單例舉，供參考。

【例1】年終，經(jīng)程序批準，某村集體經(jīng)濟組織從收益中按比例提取公積公益金100000元。會計分錄為：

【例2】年終，某村集體經(jīng)濟組織賬簿記載中出現(xiàn)應付福利費開支額超出提取額20000元現(xiàn)象，經(jīng)程序批準，用公積公益金給予彌補。會計分錄為：

【例3】經(jīng)程序批準，某村集體經(jīng)濟組織以現(xiàn)金支付困難戶補助款5000元。

該業(yè)務事項屬于公益福利性質(zhì)，按照會計制度的要求，不得開支公積公益金，而應在應付福利費中列支。會計分錄為：

【例4】某村集體經(jīng)濟組織收到外單位捐贈農(nóng)用車一輛，價值90000元。會計分錄為：

【例5】某村集體經(jīng)濟組織收到一國有企業(yè)征用集體機動地土地補償費300000元。

村集體機動地由所屬農(nóng)戶承包的，該地塊征用時，只補償農(nóng)戶地上附著物及青苗款，其土地補償費歸集體所有，增加集體積累。會計分錄為：

【例6】在產(chǎn)權改革中，某村集體經(jīng)濟組織聘請有關評估機構(gòu)對數(shù)間沿街商鋪進行了重估，原賬面價值150000元，已提折舊20000元，評估價為200000元。會計分錄為：

【例7】經(jīng)程序批準，某村集體經(jīng)濟組織將一臺機械設備對外投資，期限兩年，該設備賬面原值100000元，已提折舊20000元，投資作價90000元。會計分錄為：

【例8】某村集體經(jīng)濟組織在清產(chǎn)核資中發(fā)現(xiàn)盤盈一臺機耕設備，評估價為2000元。

該業(yè)務事項，按照會計制度的有關規(guī)定，盤盈的資產(chǎn)作為其他收入，不能列入公積公益金核算。會計分錄為：

【例9】經(jīng)程序批準，某村集體經(jīng)濟組織用公積公益金彌補上年度經(jīng)營虧損10000元。會計分錄為：

【例10】經(jīng)程序批準，某村集體經(jīng)濟組織購買電腦一臺，計款5000元，配置給村屬幼兒園教學用。會計分錄為：

【例11】某村集體經(jīng)濟組織收到鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政撥付的土地補償費100000元，其中：應付給有關農(nóng)戶80000元，其余金額屬集體所有。會計分錄為：

【例12】經(jīng)程序批準，某村集體經(jīng)濟組織用一事一議籌勞方式修建村內(nèi)道路，共籌集使用勞務工1500個，折款60000元；集體用自有資金共支付工程建設費用150000元。會計分錄為：

（1）支付建設費用時：

（2）投入勞務時：

（3）工程竣工交付時：

【例13】經(jīng)程序批準，某村集體經(jīng)濟組織將本年度一月份開始投產(chǎn)的一批果樹直接對外村投資，期限為10年，果樹賬面價值為100000元，雙方協(xié)議價為120000元。會計分錄為：

【例14】某村集體經(jīng)濟組織接收某苗木公司捐贈的綠化樹木一批，價值為30000元。會計分錄為：

【例15】經(jīng)程序批準，某村集體經(jīng)濟組織用公積公益金轉(zhuǎn)增資本300000元。會計分錄為：