案例構(gòu)建理論在MPACC財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)案例課程教學(xué)及論文寫作中的應(yīng)用研究

杜姝穎 李國蘭

【摘要】 ?文章通過對(duì)案例研究的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，闡述了教學(xué)研究及其實(shí)踐的內(nèi)容、目標(biāo)、要解決的問題，擬采取的方法和主要特色，并為案例教學(xué)和MPACC畢業(yè)論文撰寫提供了建議，以期達(dá)到提高M(jìn)PACC培養(yǎng)質(zhì)量的目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】 ??MPACC教育;案例研究;案例構(gòu)建理論

【中圖分類號(hào)】 ?F23;G642 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812（2019）14-0125-03

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)也隨之發(fā)生了許多變化，會(huì)計(jì)崗位對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求越來越高，會(huì)計(jì)人員面臨著挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存的環(huán)境。社會(huì)對(duì)高端會(huì)計(jì)人才需求很大和高端會(huì)計(jì)人才短缺的矛盾越來越突出。宋建波等（2012）指出我國會(huì)計(jì)人員數(shù)目巨大而高層次復(fù)合型會(huì)計(jì)人才缺乏。會(huì)計(jì)專業(yè)碩士學(xué)位目的是培養(yǎng)具備會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)能力的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才。因此，通過會(huì)計(jì)專業(yè)碩士（MPACC）教育是實(shí)現(xiàn)《會(huì)計(jì)行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》的重要途徑。

會(huì)計(jì)專業(yè)碩士學(xué)位（MPACC）與會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)術(shù)性學(xué)位是不同的兩種學(xué)位類型，MPACC更加注重學(xué)術(shù)性與職業(yè)性的緊密聯(lián)合，更偏重于實(shí)務(wù)，其教育的目標(biāo)是為了解決實(shí)際工作中的問題，培養(yǎng)高層次、高素質(zhì)、應(yīng)用型的會(huì)計(jì)專門人才。不管是國內(nèi)還是國外，目前MPACC教育都以案例為中心，普遍采用案例教學(xué)法。案例教學(xué)法最先開始于哈佛大學(xué)，它能將散見于各課程的理論知識(shí)相互滲透并加以靈活運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的實(shí)踐仿真，對(duì)全日制學(xué)生和在職學(xué)生來說都是一種有效的教學(xué)方法，能顯著提高其就業(yè)競爭力和職業(yè)綜合能力。盡管MPACC學(xué)生完成了大量的案例教學(xué)課程學(xué)習(xí)，但學(xué)生案例論文的撰寫仍然存在很多問題，因此，本文從案例論文撰寫存在的主要問題出發(fā)，指導(dǎo)學(xué)生構(gòu)建案例理論的方法，并提出相關(guān)建議，以達(dá)到提高學(xué)生案例論文寫作規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性的目的。

二、案例研究及論文撰寫現(xiàn)狀分析

（一）案例研究自身發(fā)展不足

MPACC學(xué)生畢業(yè)論文的撰寫與學(xué)術(shù)性會(huì)計(jì)碩士存在較大的差異，后者更多采用實(shí)證研究方法，而MPACC學(xué)生要求撰寫案例論文。案例論文的撰寫以對(duì)案例的分析研究為基礎(chǔ)。事實(shí)上，案例研究在我國仍處于發(fā)展階段，案例研究方法的普及度還不高，其在理論構(gòu)建方面的研究深度廣度也有待加強(qiáng)。陳吉鳳等（2013）認(rèn)為學(xué)術(shù)界存在輕視案例研究的現(xiàn)象，片面認(rèn)為案例研究并不是一種科學(xué)的研究方法。目前，國內(nèi)著名的《經(jīng)濟(jì)研究》《管理世界》以及《會(huì)計(jì)研究》等期刊發(fā)表的案例研究論文數(shù)量都較少。其次，一些學(xué)者對(duì)案例研究存在較大的偏見，狹義地認(rèn)為案例研究僅局限于管理會(huì)計(jì)。而事實(shí)上MPACC專業(yè)案例研究的應(yīng)用涉及到多個(gè)領(lǐng)域，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)以及公司治理等?？梢?，案例研究自身的發(fā)展不足也給指導(dǎo)MPACC學(xué)生案例論文的撰寫帶來了困難。

（二）案例論文撰寫存在的問題

MPACC學(xué)生畢業(yè)論文的撰寫普遍存在較多的問題。首先，部分學(xué)生仍然將案例研究視為一般的咨詢報(bào)告來撰寫，缺乏相應(yīng)的研究范式和研究程序。其次，論文的寫作要么缺乏理論指引，要么為了湊字?jǐn)?shù)而大量摘錄不相關(guān)的理論，不具備案例論文的基本要求。案例研究要求案例與理論緊密相關(guān)，但是論文中經(jīng)常出現(xiàn)研究的案例與支撐的理論不相關(guān)。除此之外，論文中經(jīng)常出現(xiàn)一些寫作語言不夠準(zhǔn)確及想法不夠客觀的問題，論證時(shí)出現(xiàn)大量主觀判斷、含糊語句現(xiàn)象。部分學(xué)生對(duì)專業(yè)術(shù)語不熟悉，自編自創(chuàng)專業(yè)術(shù)語。由于缺乏相關(guān)英文文獻(xiàn)的閱讀，學(xué)生不知道如何應(yīng)用固定的英文專業(yè)術(shù)語。撰寫英文摘要時(shí)直接采用軟件翻譯，詞不達(dá)意。

三、案例論文的基本格式

案例實(shí)踐教學(xué)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)是規(guī)范學(xué)生撰寫案例論文的基本格式。蘇敬勤（2013）等學(xué)者也強(qiáng)調(diào)了規(guī)范的重要性。案例論文的撰寫并沒有統(tǒng)一的格式，但是大部分論文都應(yīng)該包含以下內(nèi)容。第一，論文的導(dǎo)論或者引言。這部分是全篇文章的綜述，需要給出研究題目，并且需要反映出研究題目的來源，研究題目的意義、研究發(fā)現(xiàn)以及研究貢獻(xiàn)等內(nèi)容。第二，文獻(xiàn)綜述。這部分需要有現(xiàn)有文獻(xiàn)的歸納以及現(xiàn)有文獻(xiàn)的評(píng)點(diǎn)。值得注意的是，文獻(xiàn)綜述一定要與自己的研究相關(guān)，評(píng)審人能夠通過文獻(xiàn)綜述判斷研究是否在重復(fù)前人的研究，是否有創(chuàng)新性。第三，研究設(shè)計(jì)。包括案例選取以及案例的背景介紹，可以是單案例、也可以是多案例。多案例研究要求更高，它更注重案例之間的緊密聯(lián)系以及相似性。第四，案例分析。通過案例分析形成理論，或者用案例來支撐、解釋理論。這部分是文章的核心部分。第五，結(jié)論與討論。需要給出研究結(jié)論，并需要說明與現(xiàn)有理論文獻(xiàn)之間的聯(lián)系分析，與已有文獻(xiàn)是否一致。第六，未來研究的方向以及研究不足。

四、案例構(gòu)建理論

（一）案例研究與理論的關(guān)系

案例研究一般是從實(shí)務(wù)工作中提煉形成案例，將已有理論應(yīng)用到案例中進(jìn)行深度剖析，再實(shí)現(xiàn)案例到理論的轉(zhuǎn)化，即“通過理論指導(dǎo)數(shù)據(jù)分析，通過數(shù)據(jù)分析構(gòu)建理論”。理論貫穿于案例研究的始終，包括確定案例研究中數(shù)據(jù)收集、分析范圍的已有文獻(xiàn)初始理論，以及對(duì)案例的研究結(jié)果進(jìn)行概括，即構(gòu)建、拓展的新理論。

案例依托于理論并發(fā)展構(gòu)建理論，任何案例研究都有其現(xiàn)存的相關(guān)理論依據(jù)，案例研究和理論之間具有深度交互連接的關(guān)系。從理論開始的案例研究不僅可以幫助研究者確定大致的研究方向，整理出需要的相關(guān)文獻(xiàn)，減輕案例研究的工作量，而且在案例研究中的案例選擇以及研究設(shè)計(jì)方面具有極其重要的作用。Eisenhardt（1989）認(rèn)為，理論構(gòu)建研究應(yīng)盡可能不要在現(xiàn)成的理論下展開，這樣就不會(huì)限制研究者發(fā)現(xiàn)探索的能力，有利于發(fā)現(xiàn)全新的研究領(lǐng)域，但是這樣也具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)研究者的要求也很高。

（二）案例構(gòu)建理論的必要性

案例研究構(gòu)建理論通過案例研究達(dá)到理論構(gòu)建目標(biāo)的全過程，需要有支撐其研究的理論框架。以往的案例教學(xué)雖然也強(qiáng)調(diào)以實(shí)踐為基礎(chǔ)，理論應(yīng)用于實(shí)踐，但是仍沒有將重點(diǎn)置于構(gòu)建理論之上。我們不僅要認(rèn)識(shí)到案例研究價(jià)值的重要性，也要學(xué)習(xí)案例構(gòu)建理論的精髓。案例研究構(gòu)建理論過程中形成的新理論從現(xiàn)有理論中脫穎而出，能揭示單一定量數(shù)據(jù)分析不能解釋并系統(tǒng)覆蓋的客觀事實(shí)，從而彌補(bǔ)現(xiàn)有理論觀點(diǎn)的不足，并且其往往能準(zhǔn)確反映客觀現(xiàn)實(shí)。理論構(gòu)建式案例研究是從特殊案例中抽象出的一般性理論的研究方法，可以推廣到其他類似的情況以及現(xiàn)象，供其他企業(yè)進(jìn)行借鑒學(xué)習(xí)并解決實(shí)務(wù)中遇到的問題。

我國的企業(yè)具有自己獨(dú)有的特點(diǎn)，一味地借鑒他國的經(jīng)營管理理論并不能從根本上解決問題，通過案例構(gòu)建理論能夠解析我國企業(yè)運(yùn)營發(fā)展中存在的一些挑戰(zhàn)和問題，以總結(jié)出真正適合自身情境的戰(zhàn)略理論和管理模式。其基于真實(shí)情境并對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行概括性歸納，實(shí)現(xiàn)了理論與數(shù)據(jù)的高度吻合、理論與現(xiàn)象的高度契合。構(gòu)建理論的過程需要反復(fù)驗(yàn)證，即使理論構(gòu)建過程中存在不滿足某些命題的案例也有利于理論的完善，因?yàn)檫@需要對(duì)案例進(jìn)行進(jìn)一步考察，最終提煉出嚴(yán)謹(jǐn)精確的理論，這對(duì)于解釋規(guī)律具有舉足輕重的作用，并且有利于理論的演化。因此，通過課堂以及實(shí)踐教學(xué)讓學(xué)生了解到案例研究的重點(diǎn)不僅僅在于研究的過程，同時(shí)要懂得如何進(jìn)行案例的合理構(gòu)建以及命題的提出，并以此達(dá)到理論的形成以及闡述的目的。

（三）案例構(gòu)建理論的方法

指導(dǎo)學(xué)生理解案例論文的內(nèi)在邏輯，即通過案例構(gòu)建理論。第一，怎樣尋找案例。既可以帶著問題去找案例，也可以在案例中發(fā)現(xiàn)問題。第二，怎樣選擇案例。案例論文不同于調(diào)研報(bào)告，一定要有理論基礎(chǔ)或者理論貢獻(xiàn)。案例選擇的標(biāo)準(zhǔn)是驗(yàn)證相關(guān)的理論，最好能拓展新興理論。無論選擇的案例是多案例還是單案例，都要保證證據(jù)與理論的緊密聯(lián)系，證據(jù)要足夠支撐其理論，不斷在對(duì)比基礎(chǔ)上進(jìn)行深入細(xì)致的研究。案例的選擇要保證對(duì)理論的形成具有合理性，要清楚地認(rèn)識(shí)到選擇理論構(gòu)建而非其他研究方法的正當(dāng)性。第三，數(shù)據(jù)收集可以采用多種方法?？梢圆捎迷L談、問卷、公開數(shù)據(jù)、歷史文獻(xiàn)等多種數(shù)據(jù)收集方法，可以引入三角證據(jù)法來提高可靠性以及可驗(yàn)證性。在研究同一經(jīng)驗(yàn)性單位時(shí)，采用兩種或兩種以上的研究策略，以確定它們是否相互證實(shí)，目的是為了評(píng)價(jià)資料的真實(shí)性。案例研究中可以采用定性和定量分析相結(jié)合的方法。數(shù)據(jù)一般有定性和定量分析兩種，研究者可結(jié)合實(shí)際進(jìn)行選擇。通過定性和定量數(shù)據(jù)的結(jié)合，以期實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)對(duì)理論的支撐力以及可信度。最好采用團(tuán)隊(duì)式研究方式，多人參與研究，保證研究的客觀性。同樣是訪談，多人可以相互驗(yàn)證，是否真正理解被訪談?wù)叩乃枷?。調(diào)研中，很難知道將來什么重要，因此需要記錄一切，而不是挑選重要的事情記錄，要從多個(gè)方面以及視角進(jìn)行分析，并且不輕易舍棄任何一個(gè)對(duì)于形成理論可能構(gòu)成影響的數(shù)據(jù)。第四，數(shù)據(jù)分析要客觀。防止受到非常杰出的被訪問者的過度影響，或者輕意地放棄反面數(shù)據(jù)導(dǎo)致得出的結(jié)論信度不夠，研究者要學(xué)會(huì)轉(zhuǎn)換角度思考。通過案例研究構(gòu)建理論不僅需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也需要與研究者自身的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行結(jié)合。第五，注意案例構(gòu)建理論或者支撐理論的獨(dú)特性。與實(shí)證研究不一樣，案例的發(fā)生是單獨(dú)事件而不是大樣本事件。采用“一葉知秋”的論證方法必須格外小心。第六，某些現(xiàn)象知之甚少，現(xiàn)有觀點(diǎn)不適合解釋這種現(xiàn)象，這種情況下案例研究就是特別恰當(dāng)?shù)倪x擇。

五、對(duì)案例教學(xué)的相關(guān)建議

（一）開展論文導(dǎo)讀的教學(xué)方法

MPACC學(xué)生對(duì)案例研究了解不多，初學(xué)者難以分辨論文的優(yōu)劣，因此需要教師予以引導(dǎo)。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)案例課程中，教師可以選取一些優(yōu)秀論文進(jìn)行導(dǎo)讀，讓學(xué)生們模仿案例論文的寫作格式及其內(nèi)在邏輯。教學(xué)中，教師可以先報(bào)告論文，然后選取一些優(yōu)秀案例論文讓學(xué)生報(bào)告。通過對(duì)優(yōu)秀論文的導(dǎo)讀，培養(yǎng)學(xué)生論文的寫作能力、思辨能力以及實(shí)踐技巧，讓學(xué)生理解并進(jìn)行深度討論，從對(duì)問題的表面認(rèn)知逐漸深入到對(duì)案例的理論總結(jié)歸納。案例包括研究者親自參與的案例以及借助公開渠道收集的案例兩種。此外，案例的選擇并不是一件簡單的事情，能夠作為教學(xué)的優(yōu)秀案例也比較有限，但仍然不乏優(yōu)秀的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)方向論文?？梢詫?yōu)秀期刊發(fā)表的案例研究論文作為學(xué)生案例論文寫作的模板。

（二）課堂中加強(qiáng)英文文獻(xiàn)的學(xué)習(xí)

雖然我國理論構(gòu)建型案例研究逐漸發(fā)展起來，研究者也做出了一定的理論貢獻(xiàn)，但仍然存在數(shù)量較少以及質(zhì)量有待提升的問題，因此對(duì)于國外學(xué)者較為深入的理論構(gòu)建型案例研究的經(jīng)驗(yàn)借鑒必不可少。關(guān)于英文文獻(xiàn)的學(xué)習(xí)，考慮到MPACC學(xué)生的實(shí)際情況，不建議采用全英文論文教學(xué)。因?yàn)榧词故潜究朴⑽膶I(yè)畢業(yè)的學(xué)生，缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)背景知識(shí)，也很難理解論文的內(nèi)在含義。相對(duì)來講，英文教材的難度較低，更加通俗易懂，如果授課中選用英文教材部分內(nèi)容而不是英文原文論文，以雙語教學(xué)的方式就能夠讓學(xué)生盡快掌握財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)中國際上通用的規(guī)范英文術(shù)語以及國外學(xué)者有關(guān)方面的研究，這不僅能提升學(xué)生閱讀英文文獻(xiàn)的能力，并且也能提高案例論文的質(zhì)量。

六、結(jié)語

為適應(yīng)時(shí)代變化，教學(xué)思想也需要?jiǎng)?chuàng)新。MPACC課程教改是實(shí)現(xiàn)提升MPACC教育質(zhì)量的一項(xiàng)重要舉措，并且擁有MPACC教育中培養(yǎng)學(xué)生實(shí)務(wù)以及實(shí)踐等多方面能力的重要功能。對(duì)于MPACC學(xué)生來說最重要的是能夠擁有在復(fù)雜環(huán)境下解決問題的能力，案例研究能夠切實(shí)地滿足這種需求，并且案例研究有助于發(fā)現(xiàn)與總結(jié)實(shí)踐現(xiàn)象，對(duì)于促進(jìn)理論與實(shí)際的緊密聯(lián)系具有十分重要的意義。案例構(gòu)建理論具有很多的獨(dú)特優(yōu)勢，我們要把握這種優(yōu)勢去構(gòu)建出與數(shù)據(jù)具有良好匹配關(guān)系的理論，通過多借鑒學(xué)習(xí)一些優(yōu)秀典型的教學(xué)案例，在深入透徹學(xué)習(xí)案例研究以及理論形成過程中激發(fā)學(xué)生對(duì)于案例的進(jìn)一步開發(fā)。構(gòu)建理論并非是一氣呵成的過程，需要研究者長期的努力，因其工作量巨大的特點(diǎn)需要研究人員對(duì)于研究過程特別是理論的推導(dǎo)要保證嚴(yán)謹(jǐn)性，并且需要系統(tǒng)的學(xué)習(xí)。因此，通過案例教學(xué)以及案例論文的撰寫挖掘?qū)W生對(duì)案例的深層次見解，讓其建立一種理論化系統(tǒng)的思路，以期實(shí)現(xiàn)他們在學(xué)習(xí)以及實(shí)踐工作中整體水平的較大提升。Z

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