李宗娜 孫英姿 王英華

【摘 要】 本文闡述了價值創(chuàng)造的判斷標(biāo)準(zhǔn)，從企業(yè)視角提出了管理會計價值創(chuàng)造框架的內(nèi)容，以及管理會計價值創(chuàng)造框架的企業(yè)組織地位，并針對面臨的挑戰(zhàn)提出了應(yīng)對措施。

【關(guān)鍵詞】 管理會計;價值創(chuàng)造;框架

伴隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，構(gòu)建中國特色管理會計理論體系和管理方法是我國會計工作者長期努力的方向。當(dāng)前管理會計在我國發(fā)展比較緩慢，實際應(yīng)用企業(yè)較少，很多管理會計理論不適合我國企業(yè)發(fā)展。管理會計是植根于中國特色社會經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上，并融合中國傳統(tǒng)文化內(nèi)涵。在兼容并包世界先進(jìn)管理會計理論和方法的經(jīng)驗基礎(chǔ)上融合創(chuàng)新，最終形成中國特色管理會計體系。管理會計是以價值創(chuàng)造為核心的，因此判斷價值創(chuàng)造的標(biāo)準(zhǔn)是首先要解決的問題。其次，價值創(chuàng)造從哪些方面入手，是管理會計價值創(chuàng)造框架急需解決的問題。再次，管理會計價值創(chuàng)造的組織地位，是管理會計人員工作層次必須解決的問題。最后，了解管理會計價值創(chuàng)造框架面臨的挑戰(zhàn)，是廣大管理會計人員努力的方向。

一、關(guān)于價值創(chuàng)造的判斷標(biāo)準(zhǔn)

傳統(tǒng)意義上的企業(yè)價值創(chuàng)造，是指企業(yè)通過采購、生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，滿足特定目標(biāo)客戶的需求的一系列經(jīng)營活動或資本結(jié)構(gòu)。價值的實現(xiàn)以產(chǎn)品的銷售的實現(xiàn)、提供勞務(wù)后的收款為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表現(xiàn)。傳統(tǒng)企業(yè)價值創(chuàng)造是人類物化勞動的體系。這過程中的價值是混合起來的，沒有區(qū)分產(chǎn)品價值和組織價值等混合因素的作用。這一過程中企業(yè)考慮的重點是減低生產(chǎn)或服務(wù)成本，以成本為中心是主要目標(biāo)。

與傳統(tǒng)的企業(yè)價值創(chuàng)造相比，管理會計的價值創(chuàng)造包括經(jīng)濟(jì)價值創(chuàng)造和非經(jīng)濟(jì)價值創(chuàng)造兩個方面。經(jīng)濟(jì)價值創(chuàng)造是指管理會計通過構(gòu)建管理會計信息決策系統(tǒng)，對企業(yè)直接降低企業(yè)成本、減少企業(yè)內(nèi)部信息溝通成本、降低稅收等。經(jīng)濟(jì)價值創(chuàng)造依托的是企業(yè)特有的管理會計信息決策系統(tǒng)（以下簡稱管理會計系統(tǒng)）。每個企業(yè)所在行業(yè)、發(fā)展階段各不相同，管理會計系統(tǒng)的應(yīng)用也就存在一定的特殊性，但是，管理會計信息系統(tǒng)的建立，既可以依托會計原有信息，進(jìn)行嵌入性設(shè)計，也可以以管理會計系統(tǒng)為核心重新構(gòu)建。管理會計系統(tǒng)的核心是通過管理會計信息指標(biāo)的構(gòu)建，直接降低企業(yè)成本、降低企業(yè)稅收，增加資本收益。經(jīng)濟(jì)價值創(chuàng)造具備可觀性的特點。

非經(jīng)濟(jì)價值創(chuàng)造是指管理會計通過管理與會計方法的結(jié)合，以企業(yè)戰(zhàn)略為目標(biāo)，通過幫助企業(yè)轉(zhuǎn)型、改造企業(yè)流程、管理咨詢、風(fēng)險管理、預(yù)算管理等，幫助企業(yè)營造適合自身的企業(yè)文化和社會價值。非經(jīng)濟(jì)價值創(chuàng)造是以管理為手段，通過規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險、分散風(fēng)險、實現(xiàn)企業(yè)信息資源共享等手段，降低企業(yè)潛在的損失或提供企業(yè)的機會成本。比如企業(yè)全面預(yù)算管理制度的實施過程中，全面預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的重要抓手，但是在預(yù)算管理過程中，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的制定，需要各個部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)做分析，設(shè)計的數(shù)據(jù)以財務(wù)數(shù)據(jù)為主，通過對歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)及對標(biāo)先進(jìn)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，制定切實可行的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。

所以，管理會計價值創(chuàng)造的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：一是直接的可貨幣計量的經(jīng)濟(jì)價值流入或延緩和降低經(jīng)濟(jì)價值流出;二是通過管理工具和會計方法的結(jié)合，使企業(yè)內(nèi)部流程更加順暢，通過一系列推動組織變革的措施，幫助企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，增加企業(yè)社會價值的非經(jīng)濟(jì)價值標(biāo)準(zhǔn)。

二、以企業(yè)視角看管理會計價值創(chuàng)造框架

從企業(yè)視角看，按照管理會計價值創(chuàng)造的判斷標(biāo)準(zhǔn)，管理會計機制創(chuàng)造框架的范圍包括但不限于以下方面：

1、通過管理會計成本管理方法，進(jìn)一步優(yōu)化或降低企業(yè)成本

管理會計不僅僅能夠解決傳統(tǒng)生產(chǎn)型企業(yè)的成本問題，而且能夠適用于廣大高附加值的生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)，知識密集型小微企業(yè)等。比如作用成本法可以直接應(yīng)用在勘察設(shè)計企業(yè)中，幫助企業(yè)合理的計算設(shè)計成本。管理會計成本應(yīng)用的基礎(chǔ)是建立在熟悉管理會計成本核算方法的基礎(chǔ)上，利用成本會計信息，嵌入式或部分構(gòu)建管理會計成本核算體系，以降低企業(yè)成本為目標(biāo)的方法。這就要求管理會計人員要具備一定的管理成本知識和創(chuàng)造性的思維，能夠為滿足企業(yè)目標(biāo)，在成本效益的原則下，構(gòu)建相應(yīng)的適合企業(yè)的管理會計成本核算體系。管理會計成本核算體系是多維度的體系，是綜合各類成本核算的方法，可以單獨選取一個成本核算方法，也可以結(jié)合多種成本核算方法?？梢詫?biāo)先進(jìn)企業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)，也可以倒逼企業(yè)自我節(jié)能降耗。

2、通過管理會計建立的管理會計信息系統(tǒng)，可以系統(tǒng)分析企業(yè)納稅環(huán)境

通過財務(wù)信息系統(tǒng)的信息與國家產(chǎn)業(yè)支持政策、稅務(wù)優(yōu)惠等信息，進(jìn)行稅款的延遲繳付或爭取政府財政支持資金或降低企業(yè)稅負(fù)等。比如，可以通過設(shè)立集團(tuán)公司、專業(yè)化的維修公司、銷售公司等，從而通過不同類型企業(yè)的稅負(fù)，降低企業(yè)稅負(fù);房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，通過應(yīng)用綠色節(jié)能技術(shù)，既能夠擴(kuò)大項目的高科技含量，提高市場認(rèn)可度和價格，又能夠申請國家、省級綠色節(jié)能建筑政府補助等。這些案例說明管理會計要具備廣泛的政策分析能力，熟悉企業(yè)相關(guān)行業(yè)發(fā)展和供應(yīng)鏈企業(yè)的特點，并具備一定的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)知識和研究能力，有主動工作的能力和方法。管理會計信息系統(tǒng)構(gòu)建是個逐步完善的過程。根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展的需要，建立企業(yè)管理會計信息系統(tǒng)的信息搜集部門，并形成固定的知識模塊，提供企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門使用。

3、管理會計是企業(yè)變革的推動者和執(zhí)行者

面對激烈的市場競爭，企業(yè)要不斷適應(yīng)市場環(huán)境，企業(yè)變革已經(jīng)成為了常態(tài)。從企業(yè)宏觀角度上看，管理會計通過構(gòu)建管理會計信息決策系統(tǒng)，幫助企業(yè)轉(zhuǎn)型，降低企業(yè)變革的盲目性和風(fēng)險性。從企業(yè)微觀角度上看，管理會計通過企業(yè)績效評價體系的構(gòu)建，促使企業(yè)不同員工工作向企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)靠近，并形成企業(yè)文化。比如，企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)業(yè)項目投資時，如何評估項目的可執(zhí)行性，風(fēng)險的控制水平，項目的投資回報率等。傳統(tǒng)的財務(wù)會計是無法進(jìn)行判斷的，只有通過管理會計信息系統(tǒng)的信息數(shù)據(jù)分析，在符合企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)最高限額和企業(yè)期望的價值回報的基礎(chǔ)上，幫助企業(yè)管理層進(jìn)行決策。這些案例說明，管理會計人員要具備一定的溝通能力，了解企業(yè)決策依據(jù)。又如互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)并購過程中，往往由于管理人員的高度自信，付出高于被并購企業(yè)價值的價格，雖然形成了巨大的商譽，但是，后期被并購企業(yè)價值無法按照預(yù)期實現(xiàn)，給并購企業(yè)造成巨大經(jīng)營風(fēng)險。會計管理信息系統(tǒng)的使用過程中，往往能夠規(guī)范企業(yè)管理人員的行為，從而進(jìn)一步降低企業(yè)重大經(jīng)營風(fēng)險。

4、管理會計是企業(yè)內(nèi)部組織的資源整合者和信息提供者

管理會計是能夠廣泛接觸企業(yè)內(nèi)部資源和信息，能夠與其他部門結(jié)合，幫助其他部門進(jìn)行部門整合。比如，管理會計與人力資源部門結(jié)合，設(shè)計公司不同崗位績效;與風(fēng)險控制部門結(jié)合，設(shè)計公司承受風(fēng)險的最大限值;與財務(wù)部門結(jié)合，幫助降低企業(yè)成本、稅務(wù)風(fēng)險等。管理會計與財務(wù)會計的根本區(qū)別是通過建立在企業(yè)信息數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的管理會計信息系統(tǒng)，通過會計管理活動，幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。管理會計是一項管理活動，包括計劃、組織、協(xié)調(diào)、領(lǐng)導(dǎo)、控制等一系列的活動。管理會計人員的素質(zhì)要求普遍高于財務(wù)會計人員。

管理會計是建立在中國傳統(tǒng)文化的基礎(chǔ)上，誠信、守法、和諧文化都是管理會計的思想內(nèi)涵，管理會計資源整合和信息提供都是要圍繞社會責(zé)任、國家責(zé)任。管理上的溝通協(xié)調(diào)體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部的和諧氛圍，對數(shù)據(jù)的分析與把握，體現(xiàn)了誠信與敬業(yè)，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動，體現(xiàn)了守法思想內(nèi)涵。

三、管理會計價值創(chuàng)造框架的企業(yè)組織地位

管理會計價值創(chuàng)造體系是建立在企業(yè)各個部門中，發(fā)現(xiàn)和挖掘價值信息，分析企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)險和運營管理情況，主動發(fā)現(xiàn)價值創(chuàng)造的領(lǐng)域。管理會計信息決策系統(tǒng)是以價值創(chuàng)造為核心，以幫助企業(yè)變革為目標(biāo)。管理會計在企業(yè)組織中，是企業(yè)決策的智庫。只有明確管理會計價值創(chuàng)造框架的組織地位，才能夠幫助管理會計人員在企業(yè)問題上，用系統(tǒng)論的觀點看問題，回顧過去、分析現(xiàn)在，創(chuàng)造未來。積極吸取其他學(xué)科發(fā)展成果，進(jìn)行知識的擴(kuò)展和融合。企業(yè)最核心的資產(chǎn)是數(shù)據(jù)，企業(yè)通過構(gòu)建自身的管理會計價值框架，讓全體員工懂得實現(xiàn)企業(yè)價值的方法和路徑，讓銷售部門自覺建立客戶信息反饋的數(shù)據(jù)庫等，提高企業(yè)自身的估值。

四、管理會計價值創(chuàng)造框架面臨的挑戰(zhàn)

管理會計價值創(chuàng)造框架是建立在企業(yè)信息整合的基礎(chǔ)上，伴隨著企業(yè)變革而改變，價值創(chuàng)造往往滯后于企業(yè)組織變革;管理會計價值創(chuàng)造框架往往要借助科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，但是，與科學(xué)技術(shù)相融合，存在一定的難度。管理會計人才的缺失，當(dāng)前，我國是會計人員大國，但不是會計強國。中低端財務(wù)會計嚴(yán)重過剩，高端管理會計人才嚴(yán)重缺失。管理會計的培養(yǎng)，缺乏系統(tǒng)的體系支持。因此，應(yīng)通過校企合作、訂單培養(yǎng)等手段，培養(yǎng)一批適合中國企業(yè)實際發(fā)展需求的管理會計人才。

管理會計價值創(chuàng)造框架是不斷解決面臨的挑戰(zhàn)和問題，不斷自我完善和發(fā)展。管理會計價值創(chuàng)造目前是建立在企業(yè)自身價值創(chuàng)造的基礎(chǔ)上，但是，在不久的將來，基于互聯(lián)網(wǎng)思維和大數(shù)據(jù)，管理會計價值創(chuàng)造框架體系必然站在企業(yè)所能夠帶來的不同類型資源的基礎(chǔ)上。相信在管理會計機制創(chuàng)造的基礎(chǔ)上，越來越多的管理會計人員，不斷突破管理會計領(lǐng)域，在“一帶一路”倡議下發(fā)揮更大的作用，為更多優(yōu)秀的中國企業(yè)走向世界，貢獻(xiàn)管理會計的力量。

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[2] 謝琨，劉思峰.戰(zhàn)略管理會計方法研究[J].商業(yè)研究，2005（01）11-12.

【作者簡介】

李宗娜（1979.12—）女，山東濟(jì)南人，會計師、審計師、人力資源師（國家二級），山東大衛(wèi)國際建筑設(shè)計有限公司主管會計.

孫英姿（1968.09—）女，山東濟(jì)南人，會計師，山東大衛(wèi)國際建筑設(shè)計有限公司財務(wù)總監(jiān).

王英華（1980.02—）女，山東濟(jì)南人，會計師，山東大衛(wèi)國際建筑設(shè)計有限公司主管會計.