摘要：當(dāng)前，伴隨各項改革的不斷推進(jìn)，我國高等學(xué)校的發(fā)展模式必須相應(yīng)做出改變，隨之而來的是各種隱藏較深的舞弊和腐敗風(fēng)險。作為適應(yīng)我國政治經(jīng)濟(jì)體制改革和黨風(fēng)廉政建設(shè)、反腐敗斗爭而設(shè)置的特殊審計模式——內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要順應(yīng)新形勢的發(fā)展要求，從制度基礎(chǔ)審計模式向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ睫D(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向;風(fēng)險識別;風(fēng)險評估;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

一、我國高校內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計轉(zhuǎn)型的必要性

黨的十九大報告中指出，要繼續(xù)堅持全面從嚴(yán)治黨，堅決糾正各種不正之風(fēng)，以零容忍態(tài)度懲治腐敗，不斷增強(qiáng)黨自我凈化、自我完善、自我革新、自我提高的能力。加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是落實全面從嚴(yán)治黨、全面依法治國的重大舉措，是推進(jìn)審計全覆蓋的重要內(nèi)容，是適應(yīng)政府對教育事業(yè)特別是高校教育資金投入不斷增大、提高教育資金使用效益的內(nèi)在要求，是適應(yīng)我國政治、經(jīng)濟(jì)體制改革和黨風(fēng)廉政建設(shè)、反腐敗斗爭而設(shè)置的特殊審計模式，是解除領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任的重要機(jī)制，也是組織部門考核、任免、選用領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù)，不僅承擔(dān)著整個社會經(jīng)濟(jì)效益監(jiān)控體系中的重要作用，還承擔(dān)著從源頭上預(yù)防和治理腐敗的重要責(zé)任，具有較強(qiáng)的政治性和更高的審計目標(biāo)。

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種委托審計，一般由組織部門下達(dá)委托書，審計部門根據(jù)委托書進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。這種委托往往與干部的任免同步進(jìn)行，具有成批性的特點(diǎn)，并要求審計工作在規(guī)定的短時期內(nèi)完成，大多數(shù)被審計對象的任期時間較長，形成了大量的相關(guān)財務(wù)資料，審計部門人員配備和經(jīng)費(fèi)保障等問題還沒有得到根本解決，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作面臨的風(fēng)險與日俱增。面對充滿風(fēng)險的審計環(huán)境，現(xiàn)有的審計理念和方法已經(jīng)表現(xiàn)出明顯的缺陷，將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭虢?jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以使審計人員從被動地承擔(dān)審計風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥乜刂坪徒档蛯徲嬶L(fēng)險，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚c經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展的內(nèi)在需求。為此，引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟詈头椒ㄒ詫で蟾咝＝?jīng)濟(jì)責(zé)任審計的新方法體系迫在眉睫。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵特征和思路流程

21世紀(jì)，我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展駛?cè)肟燔嚨?，科學(xué)技術(shù)日新月異，市場競爭日趨激烈，各種文化相互滲透，全球化程度日益加深，人類進(jìn)入信息社會和知識經(jīng)濟(jì)時代。隨著審計環(huán)境的變化，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)在缺陷逐漸暴露，表現(xiàn)為固有風(fēng)險評估困難，控制風(fēng)險評估單純依據(jù)內(nèi)部控制制度體系的構(gòu)建，審計人員難以測算出審計風(fēng)險和檢查風(fēng)險，使風(fēng)險導(dǎo)向成為一個“虛帽子”?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽L(fēng)險考量貫穿于整個審計過程當(dāng)中，審計范圍不僅局限于傳統(tǒng)財務(wù)信息的采集和分析上，還將觸角擴(kuò)展到了非財務(wù)信息領(lǐng)域。運(yùn)用“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合的手段，對被審計對象做出公正合理的判斷。運(yùn)用“自上而下”的思路，從總體的戰(zhàn)略管理總局入手，通過準(zhǔn)確識別和定量分析存在的風(fēng)險，確定審計范圍重點(diǎn)和實施程序。接著通過具體實施審計，從最基本的信息資料入手，“自下而上”歸納和判斷存在的突出問題并作出相應(yīng)的審計評價，形成最終的審計報告。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒炭梢苑譃橛媱潓徲嫻ぷ?、評估重大錯報風(fēng)險、應(yīng)對重大錯報風(fēng)險和出具審計報告四個階段。將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟詈头椒ㄒ敫咝?nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是十分必要的，風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的流程框架如圖1。

三、風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式的具體運(yùn)用

要在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒?，就?yīng)該用風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的理念去指導(dǎo)審計準(zhǔn)備階段、審計工作實施、審計報告撰寫的整個審計全過程。

（一）審計準(zhǔn)備階段

目前，大多數(shù)高校發(fā)送審計通知書以后就直接開始進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，很少開展審前調(diào)查。風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式中審前調(diào)查是不可忽略極其重要的環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計方案的有效制定、審計資源的合理分配、審計重點(diǎn)的精準(zhǔn)篩選、審計思路的確定以及審計方式方法的選擇等。進(jìn)行審前調(diào)查最有效最快捷的方法是制定審前調(diào)查系列套表，審前調(diào)查系列套表是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位基本情況的摸底排查，包含經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供資料清單（套表封面）、被審計單位基本情況表、被審計單位內(nèi)部管理制度建設(shè)情況表、被審計單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況表、被審計單位存貨盤點(diǎn)表、被審計單位固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表。以某高校某職能部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為例，制定的審前調(diào)查套表見表1。

（二）審計實施階段

一般來說，審計實施階段主要包括召開審計進(jìn)點(diǎn)會、收集相關(guān)資料、內(nèi)部控制評審、談話或座談、實質(zhì)性測試、審計取證、編制審計工作底稿、綜合考慮與利用其他檢查結(jié)果等七個方面工作。其中最重檢查取證環(huán)節(jié)。審計質(zhì)量是審計工作的生命線，獲取高質(zhì)量的審計證據(jù)是確保審計工作質(zhì)量、規(guī)避審計風(fēng)險的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為避免審計人員取證不全面不完整，審計組可以根據(jù)具體審計項目的特征，結(jié)合審前調(diào)查的信息，將所需的審計證據(jù)以表格的形式固定下來，發(fā)放到每個審計人員填報。提醒審計人員對重點(diǎn)問題進(jìn)行關(guān)注，并盡可能多地收集相關(guān)資料，以便于后期歸納和匯總。例如對某學(xué)院負(fù)責(zé)人進(jìn)行決策機(jī)制審計時，可以設(shè)計的審計取證表格內(nèi)容有任期內(nèi)的黨政聯(lián)席會議記錄、個人的述職報告、領(lǐng)導(dǎo)班子談話記錄、專項經(jīng)費(fèi)的開支賬表等。審計取證文書格式見表2。

（三）審計報告階段

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告具有評價、鑒證、促進(jìn)和參考等多方面作用。報告的核心部分是審計評價和審計發(fā)現(xiàn)的問題及被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定。不當(dāng)?shù)膶徲嬙u價和責(zé)任界定是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要風(fēng)險源，將會導(dǎo)致不能及時發(fā)現(xiàn)問題并反饋給學(xué)校管理層，直接引致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計失效，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)更加不會重視內(nèi)部審計工作，縮減審計部門的人力和財力的投入，從而加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，形成了惡性循環(huán)圈。準(zhǔn)確界定被審計領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任類型，應(yīng)該明確責(zé)任界定依據(jù)。審計人員需要熟練掌握事業(yè)單位各層面規(guī)章制度，根據(jù)業(yè)務(wù)工作類別和領(lǐng)導(dǎo)類型歸納形成制度庫，這里要特別指出的是高校提出了“黨政同審”“一崗雙責(zé)”。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計新要求，審計人員首先必須要了解關(guān)于黨建方面的制度。其次摸清被審計領(lǐng)導(dǎo)本人的分工，分為直接分管、協(xié)助分管、參與管理等幾種形式，再結(jié)合被審計領(lǐng)導(dǎo)本人任職時的具體情況進(jìn)行定責(zé)。最后在出具審計報告之前必須要與被審計領(lǐng)導(dǎo)本人及其所在單位征求意見，傾聽被審計領(lǐng)導(dǎo)對于責(zé)任界定的意見，根據(jù)其所提供的具有證明力的材料，及時調(diào)整審計報告，規(guī)避因責(zé)任界定不清所導(dǎo)引的審計風(fēng)險。

（四）審計整改階段

高校內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一直是一個薄弱環(huán)節(jié)，審計結(jié)果得不到學(xué)校管理層的重視，往往流于形式，滋生了審計結(jié)果運(yùn)用風(fēng)險。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改存在的問題主要體現(xiàn)在以下方面：審計整改不到位、整改效益不高、整改跟蹤成本高。為了規(guī)避審計結(jié)果運(yùn)用風(fēng)險，使審計整改真正落到實處，審計整改重心需要遷移，從“審后整改”向“審中整改，邊審邊改”轉(zhuǎn)變，從“被動消極整改”向“主動積極整改”轉(zhuǎn)變，從“低質(zhì)低效”向“高質(zhì)高效”轉(zhuǎn)變。

例如內(nèi)審機(jī)構(gòu)對某學(xué)校進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，在審計過程中發(fā)現(xiàn)重大問題時，內(nèi)審機(jī)構(gòu)及時與被審計單位溝通交流，并向?qū)W校管理層和組織部反饋，引起了學(xué)校管理層和組織部門的高度關(guān)注，及時督促被審計單位及時采取相應(yīng)的整改措施，完善相應(yīng)的內(nèi)部控制制度體系，遏制了風(fēng)險的進(jìn)一步擴(kuò)大，有效避免了審計結(jié)果運(yùn)用風(fēng)險。

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作者簡介：

李娟（1984.7-? ），女，漢族，安徽懷寧縣人，安慶師范大學(xué)審計處，審計師，碩士，研究方向：內(nèi)部審計理論與實務(wù)研究。