摘要：隨著電商、大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)共享、云計算技術(shù)的蓬勃發(fā)展，我國企業(yè)商業(yè)模式發(fā)生了重大的變革，新的商業(yè)模式對企業(yè)各個層面都產(chǎn)生了深刻的影響。本文是在企業(yè)商業(yè)模式變革后的背景下，分析其變革對外部審計的影響，其影響分為積極影響和消極影響，并對外部審計提出了新的要求，即如何在平臺搭建、法律法規(guī)、程序方法、審計范圍、審計人員思維、人員素質(zhì)等方面促進外部審計更好發(fā)展，使審計單位、企業(yè)和委托者之間互利互贏，以更好地服務(wù)于社會大眾。

關(guān)鍵詞：新商業(yè)模式;外部審計;影響;要求

1.新的商業(yè)模式對外部審計的積極影響

1.1提高審計技術(shù)與方法

目前我國注冊會計師對企業(yè)進行審計大多采用實地收集企業(yè)紙質(zhì)財務(wù)報表、相關(guān)會計憑證、賬簿等資料，其工作量較大，且時常會因時空限制，使得審計證據(jù)收集不足，導(dǎo)致審計出現(xiàn)遺漏之處，審計結(jié)果不準(zhǔn)確。商務(wù)模式升級，許多企業(yè)交易采用無紙化交易，審計人員也應(yīng)改變傳統(tǒng)的審計方法，可以直接通過企業(yè)信息系統(tǒng)管理平臺收集審計證據(jù)，進行遠(yuǎn)程審計等智能審計，審計不再受到時空、時間等限制，不僅可以提高審計的工作效率，還可以提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

1.2強化審計作用

商業(yè)模式變革帶來的大數(shù)據(jù)時代，其特點就是數(shù)據(jù)獲取非常的及時與便利，以往傳統(tǒng)審計都是事后審計，即所有經(jīng)濟事項全部進行完后才能進行的一種審計，這種審計只能事后發(fā)現(xiàn)問題，不能達(dá)到事前防范的作用，甚至可能出現(xiàn)因為數(shù)據(jù)的滯后導(dǎo)致問題被人為掩蓋。大數(shù)據(jù)下的審計不僅可以實現(xiàn)事后審計，還可以實現(xiàn)事前審計以及事中隨時監(jiān)控審計，較大程度上強化了審計的作用。

1.3促進審計國際化的步伐

我國傳統(tǒng)的審計方式較適用于國內(nèi)企業(yè)的傳統(tǒng)審計，但如果是針對跨國，境外中資或者是有跨地區(qū)的經(jīng)濟活動的企業(yè)而言，傳統(tǒng)的審計方法則會耗費大量的人力物力財力，且審計結(jié)果也得不到保障。商務(wù)模式的升級，主要體現(xiàn)就是大數(shù)據(jù)和電子商務(wù)的發(fā)展，審計也可以通過網(wǎng)絡(luò)和境外審計部門實施跨國，跨地區(qū)聯(lián)系與交流合作，同時運用審計網(wǎng)絡(luò)對境外中外機構(gòu)財務(wù)資料進行審核。由此可見，商業(yè)模式的審計，可以極大程度上加速我國審計與國際審計接軌的步伐。

2.新的商業(yè)模式對外部審計的消極影響

2.1加劇審計風(fēng)險

在手工會計環(huán)境下，企業(yè)從原始憑證到報表每一步都有文字記錄，每一步驟都有經(jīng)手人簽字，以及嚴(yán)格的審核程序，整套賬務(wù)系統(tǒng)都是以紙質(zhì)形式存檔保管，這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改，則很容易辨別出修改的線索和痕跡。而云計算等技術(shù)的應(yīng)用，許多企業(yè)數(shù)據(jù)存儲于計算機系統(tǒng)中，但是計算機系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)很容易被人利用其他手段進行篡改，且不會留下篡改痕跡，很難被察覺出來。這使得審計證據(jù)的可靠性降低，加劇了審計風(fēng)險。

2.2改變傳統(tǒng)的審計風(fēng)險控制手段

在傳統(tǒng)審計中，審計人員主要是通過審核被審計單位的內(nèi)部控制制度是否健全，來進行進一步的控制測試和實質(zhì)性測試，從而降低被審計單位的審計風(fēng)險。但是企業(yè)商業(yè)模式變革，審計需要借助計算機網(wǎng)絡(luò)對計算機上的業(yè)務(wù)活動進行審計，這就不再是依托企業(yè)的內(nèi)部控制制度降低風(fēng)險，而是依托于計算機網(wǎng)絡(luò)的安全性和可靠性。由此可見，商業(yè)模式變革改變了傳統(tǒng)審計風(fēng)險的控制手段。

2.3 缺乏新的審計人才

目前，我國大多注冊會計師都只適應(yīng)利用傳統(tǒng)的審計方法來進行審計，而在大數(shù)據(jù)+的互聯(lián)網(wǎng)時代背景下，注冊會計師進行審計時，其審計線索、內(nèi)部控制、審計內(nèi)容、審計方法與技術(shù)都發(fā)生了新的變化，對注冊會計師的要求也隨之提高。對于那些不懂得計算機的注冊會計師，就不能利用大數(shù)據(jù)平臺獲取到所需的審計證據(jù)，也不能準(zhǔn)確評估電子商務(wù)的內(nèi)部控制情況，從而不能有效降低審計風(fēng)險。我國目前大數(shù)據(jù)下的審計模式才剛剛起步，對于人才的培養(yǎng)存在重視程度不夠高，培養(yǎng)體系不夠完善等問題。在新形勢背景下，我國審計人才短缺問題需要得以重視，只有掌握一定的計算機、電子商務(wù)的審計人才，才能推進我國審計水平得以提高。

3.新的商業(yè)模式對外部審計的要求

3.1 建立全新的企業(yè)-審計人員對接平臺

我國應(yīng)該搭建一個全新的企業(yè)和審計兩者銜接的網(wǎng)絡(luò)平臺，以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代背景下的企業(yè)商業(yè)模式變革。這一平臺的搭建可以形成一個全新的審計模式，即會計師事務(wù)所都要在這一平臺上注冊登記，委托方通過平臺選擇會計師事務(wù)所對被審計單位進行審計，審計單位接受這一請求后，企業(yè)通過平臺上傳相應(yīng)材料和數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)，形成審計證據(jù)，被審計單位可以隨時查看與打印，最終形成審計報告。這一平臺的搭建不是依靠單個注冊會計師事務(wù)所或者對單個企業(yè)而建立，應(yīng)該是國家和政府依法創(chuàng)立的一個專屬于企業(yè)和外部審計人員對接的平臺。這樣一個平臺的搭建適應(yīng)了大數(shù)據(jù)時代新的商業(yè)模式變革的審計要求，也維護了企業(yè)數(shù)據(jù)的隱私性和安全性，審計人員可以隨時監(jiān)控審計證據(jù)，提高了審計證據(jù)的準(zhǔn)確性。

3.2建立健全新的商業(yè)模式下的審計法規(guī)和準(zhǔn)則

目前我國外部審計方面的法律法規(guī)有中華人民共和國審計法、審計法實施條例、審計準(zhǔn)則等。這些法律法規(guī)涵蓋的范圍只有傳統(tǒng)商業(yè)模式下的外部審計，對于電商模式、大數(shù)據(jù)商業(yè)模式的審計法律是一個空白。我國對大數(shù)據(jù)這一塊的開發(fā)還處于初始探索期，還存在著很多漏洞，這就要求我們建立全新商業(yè)模式下的審計法規(guī)和準(zhǔn)則。我國目前對于電商的法律法規(guī)有中華人民共和國電子商務(wù)法等， 雖有一定的發(fā)展，但仍存在著很多漏洞之處，這對外部審計產(chǎn)生了非常多的不利因素。這就要求我們在建立審計法規(guī)的同時，也要健全電商方面的法律法規(guī)，在電商法律法規(guī)中融入外部審計內(nèi)容，共同推動新商業(yè)模式下外部審計的發(fā)展。

3.3更新審計程序與方法

傳統(tǒng)模式的審計程序是注冊會計師接受委托，簽訂業(yè)務(wù)約定書，了解被審計單位的內(nèi)部控制情況，進而進行控制測試，評價其內(nèi)部控制設(shè)計是否合理，執(zhí)行是否有效，進而進行實質(zhì)性程序。但是新的商業(yè)模式下的外部審計，加入了電子商務(wù)和大數(shù)據(jù)，改變了其審計環(huán)境，同時也要更新其審計程序與方法。審計人員在進行大數(shù)據(jù)審計時，由于網(wǎng)絡(luò)具有連貫性、持續(xù)運行性等特點，審計人員應(yīng)該評價一段時間內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和數(shù)據(jù)庫是否有授權(quán)審批制度，大數(shù)據(jù)管理者是否相互制約、相互監(jiān)督。

3.4擴大審計范圍

傳統(tǒng)審計的審計范圍即是被審計單位的內(nèi)部控制制度以及業(yè)務(wù)完成情況，對于被審計單位外部情況的審計涉及較少。大數(shù)據(jù)、電商企業(yè)和云技術(shù)服務(wù)下的企業(yè)，其業(yè)務(wù)不僅涉及企業(yè)內(nèi)部，還涉及其數(shù)據(jù)平臺、云技術(shù)服務(wù)商與公共云租戶等。審計人員在審計其可能產(chǎn)生的重大錯報時，不僅要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)，還要關(guān)注數(shù)據(jù)平臺、云技術(shù)服務(wù)商與公共云租戶所帶來的重大錯報風(fēng)險。另一方面，企業(yè)商業(yè)模式變革之前，其業(yè)務(wù)活動都是傳統(tǒng)的一些活動，審計人員在審計時范圍較為固定，但是新的商業(yè)模式產(chǎn)生后，其業(yè)務(wù)活動也發(fā)生了一些新的變化，注冊會計師要關(guān)注到其新的審計風(fēng)險，以擴大審計范圍來防范新的審計風(fēng)險。比如企業(yè)對大數(shù)據(jù)的管理、與外部云技術(shù)服務(wù)商的相關(guān)合同等，都可能產(chǎn)生審計風(fēng)險。注冊會計師要關(guān)注其商業(yè)模式變革所帶來的審計范圍的變化。

3.5更新審計思維

傳統(tǒng)審計思維即是某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成后，對其經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審計，屬于一種事后審計。新的商業(yè)模式下，有數(shù)據(jù)庫、云審計平臺等，提高了數(shù)據(jù)的時效性，可以隨時監(jiān)測數(shù)據(jù)，也就可以實現(xiàn)事中審計，動態(tài)持續(xù)監(jiān)控審計。傳統(tǒng)的事后審計已經(jīng)不能滿足企業(yè)日益復(fù)雜化的業(yè)務(wù)需要，未來審計將更多的趨向于動態(tài)審計，審計人員要積極地更新審計思維模式，以面對大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)共享、云平臺的新商業(yè)模式。

3.6提高審計人員專業(yè)素質(zhì)

傳統(tǒng)的外部審計要進行賬賬核對、賬證核對、賬表核對等一系列煩瑣的審計步驟，這就要求審計人員具有豐富的財會知識和豐富的審計經(jīng)驗，我國目前也有許多這樣的審計人才。但是，新的商業(yè)模式下的審計人員不僅需要掌握豐富的財會知識，還需要掌握計算機、統(tǒng)計等各個領(lǐng)域的“多能審計人才”，我國對于“多能審計人才”的培養(yǎng)意識還不夠深入。我國應(yīng)重視多能審計人才培養(yǎng)這一問題，積極鼓勵高校和會計師事務(wù)所培養(yǎng)出既熟悉財會知識，又有敏銳的數(shù)據(jù)挖掘與精確的數(shù)據(jù)分析能力的高素質(zhì)審計人才，能夠?qū)?shù)據(jù)進行挖掘、分析和預(yù)測。只有具備高素質(zhì)的審計人才，才能為外部審計的發(fā)展提供更多的原動力。

結(jié)語

目前，在互聯(lián)網(wǎng)“大數(shù)據(jù)+”的時代背景下，全國大小企業(yè)順應(yīng)時代發(fā)展，孕育出了新的商業(yè)模式，企業(yè)采用新的商業(yè)模式，對其外部審計也產(chǎn)生了重大影響，但總體上是推進了我國外部審計的發(fā)展。我國應(yīng)該重視其產(chǎn)生的變化，積極應(yīng)對，以提高我國外部審計的總體水平。本文通過研究積極影響和消極影響以提出對外部審計新的要求，希望給相關(guān)研究者提供一些理論上的借鑒。

作者簡介：

彭筱（1995.2-? ），女，漢族，湖北荊州，中南林業(yè)科技大學(xué)，研究生在讀，會計專碩（財務(wù)報表分析與應(yīng)用）。