摘要：在日益激烈的市場競爭環(huán)境中，財務報表分析作為財務管理的主要組成部分，財務報表分析的結果全面準確，能夠顯著提升企業(yè)的核心競爭力。本文首先分析了財務報表分析的主要內容包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三個部分;其次，對財務報表分析的基礎方法展開說明;然后，從運營成本、財務風險及員工內部控制三個方面分析在企業(yè)財務管理中財務報表分析的作用;繼而，從財務分析人員素質、財務報表體系以及非財務指標三個方面分析企業(yè)財務報表分析存在的不足;最后，分別從財務報表分析現(xiàn)存問題出發(fā)，針對性地給出提升財務報表分析在財務管理中的應用問題的對策。

關鍵詞：財務報表分析;財務管理;作用

隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變，企業(yè)面臨的競爭市場愈發(fā)激烈，企業(yè)要想生存及獲得發(fā)展就亟需提升自己的競爭力。財務管理作為企業(yè)內部管理的核心內容之一，對企業(yè)實力有著很大影響。而財務報表分析是財務管理的主要組成部分，因此，研究財務報表分析在財務管理中的作用具有現(xiàn)實意義。

一、財務報表分析的主要內容

財務報表主要包括資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表及附注，財務報表分析主要是對財務報表指標展開分析，以此發(fā)現(xiàn)異常指標，從而為經(jīng)營決策提供參考依據(jù)。

（一）資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債表是一種靜態(tài)報表，包括企業(yè)資產(chǎn)、負債及股東權益三部分。企業(yè)決策管理層在日常工作中，通過資產(chǎn)項目，能夠掌握企業(yè)當前的資產(chǎn)種類，例如通過資產(chǎn)的長短期分類能夠知道資金的流動性;通過負債數(shù)據(jù)，能夠了解當前企業(yè)面臨的債務壓力，并通過資產(chǎn)、負債、股東權益的結合，分析出資產(chǎn)負債率、資金流動比例、資金速動比率、資金周轉比率等一系列指標，從而對企業(yè)當前的財務狀況有一個全面的把握，并最終應用到?jīng)Q策中。

（二）利潤表

潤表反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是一種動態(tài)報表，可以反映出企業(yè)在一段時間內的盈利或者虧損情況。利潤表主要包括營業(yè)收入、營業(yè)成本及利潤三部分。企業(yè)管理者可以利潤表了解企業(yè)在一段時間的盈虧情況，并可通過利潤表了解企業(yè)產(chǎn)品毛利率，以此來掌握產(chǎn)品的競爭力。企業(yè)管理者也可通過利潤表分析利潤主要來源，如果利潤主要來自于主營產(chǎn)品，表明企業(yè)盈利是健康的，如果主要來自于其他營收或營業(yè)外收入，企業(yè)管理者就需分析異常原因，并給出經(jīng)營決策。企業(yè)管理者也可通過利潤表分析企業(yè)營業(yè)成本和營業(yè)費用，并通過制度流程來調低不必要的支出，從而擴大企業(yè)利潤。

（三）現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是一種動態(tài)報表，能夠反映在一定會計期間資金流入量和資金流出量及其過程和方向的時期數(shù)據(jù)?，F(xiàn)金流量表主要包括經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及凈現(xiàn)金流量。在經(jīng)營過程中，企業(yè)管理者可以通過比較經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與財務費用、本期折舊、無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)攤銷及待攤費用攤銷之和，如果前者大于后者，表明企業(yè)現(xiàn)金收入能夠正常覆蓋主要經(jīng)營支出，企業(yè)處于正常經(jīng)營狀態(tài)。反之，表明現(xiàn)金收入已經(jīng)不能應付企業(yè)日常正常經(jīng)營支出，企業(yè)陷入經(jīng)營困境。企業(yè)管理層也可以通過現(xiàn)金流量表計算營業(yè)現(xiàn)金回籠率。一般認為這項指標的標準值為95%，如果企業(yè)實際指標嚴重低于標準值，那么就說明企業(yè)應調整銷售信用政策，提升企業(yè)銷售回款率。

二、財務報表分析的基礎方法

財務報表分析方法主要通過橫向比較、縱向比較和因素比較三個維度，來分析出正常指標和異常指標，反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

（一）比率分析法

比率分析法主要利用財務報表相關科目數(shù)據(jù)，通過相互之間的關聯(lián)，計算出一系列具有現(xiàn)實意義的財務比率。然后利用指標體系之間的邏輯關系，來分析出異常指標。從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營、資產(chǎn)負債率及資金流動性等是否存在問題，最后針對問題制定解決辦法?，F(xiàn)階段，絕大多數(shù)企業(yè)在日常的經(jīng)營決策中都會應用比例分析方法，企業(yè)的財務指標都主要來自于財務報表分析。除此之外，比率分析法是一種動態(tài)方法，可以展現(xiàn)出企業(yè)在一段時間內的動態(tài)發(fā)展趨勢。更值得肯定的是，比率分析法能夠通過簡單的計算過程，全面反映出企業(yè)經(jīng)營情況。

（二）趨勢分析法

趨勢分析法主要分析企業(yè)經(jīng)營的過去和現(xiàn)在。通過比較企業(yè)不同會計期間的指標，來分析企業(yè)各指標的發(fā)展趨勢，發(fā)現(xiàn)指標趨好，找出主要原因，繼續(xù)完善制度流程，鞏固擴大優(yōu)勢。發(fā)現(xiàn)指標走勢異常，分析發(fā)現(xiàn)存在的問題，制定調整措施，以此規(guī)避風險或者降低損失范圍，從而優(yōu)化企業(yè)發(fā)展方向，利于企業(yè)健康發(fā)展。

（三）因素分析法

因素分析法主要通過對指標和指標自身的影響因素關系進行分析，來從數(shù)量角度衡量相關因素對指標的影響方向及程度。因素分析法不僅能夠系統(tǒng)地分析多個因素對單個經(jīng)濟指標造成的影響，也能夠研究單個因素對經(jīng)濟指標產(chǎn)生的影響，是一種廣泛使用的財務分析方法。

三、在企業(yè)財務管理中財務報表分析的作用

（一）財務報表分析能有效控制企業(yè)的運營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益

企業(yè)日常經(jīng)營支出包括成本及費用支出，將企業(yè)成本及費用結合起來進行分析，是企業(yè)財務報表分析的一個重要組成部分。資本論強調，一個成熟的競爭市場，企業(yè)只能獲得行業(yè)平均利潤率。在現(xiàn)階段激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)要想較其他企業(yè)獲得高盈利，降低成本及費用是一個有效途徑。利用比率分析、趨勢分析等方法，來客觀研究企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務過程中的成本費用數(shù)據(jù)，可以反映出企業(yè)在采購原料、制造產(chǎn)品及銷售產(chǎn)品等環(huán)節(jié)的問題所在，然后通過調整制度流程等有效手段來降低企業(yè)整體運營成本。例如，成本分析表明企業(yè)成本較同業(yè)較高，為了提高產(chǎn)品毛利率，財務分析就需關注企業(yè)的采購、生產(chǎn)環(huán)節(jié)，從而通過一系列經(jīng)營手段的調整，來降低采購價格或者降低生產(chǎn)耗費。如果費用分析表明企業(yè)費用高于同業(yè)費用，就需要財務分析著重關注銷售費用、管理費用或者財務費用，并發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，通過合理的制度流程來降低整體費用支出，從而最終提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）財務報表分析能有效降低企業(yè)的財務風險

財務風險可以來自于兩個方向，一是企業(yè)客觀面臨的經(jīng)營風險，而是來自于管理層的主觀風險。在日常的經(jīng)營過程中，可以通過財務報表分析，全面了解企業(yè)現(xiàn)階段的資產(chǎn)負債情況及現(xiàn)金流情況，綜合評價企業(yè)當前的長短期償債能力，從而可以事前有針對采取措施，降低或者規(guī)避企業(yè)財務風險，利于企業(yè)長期健康發(fā)展。與其說是對財務報表進行分析，不如說是財務風險發(fā)現(xiàn)的過程。財務報表分析能夠揭示企業(yè)各方面的發(fā)展現(xiàn)狀，這樣的話，企業(yè)管理者就能夠系統(tǒng)準確地掌握企業(yè)的運營情況，不僅能夠提升其風險意識，更能督促其在日常的管理工作中制定科學的管控措施，以應對可能面臨的財務風險或規(guī)避不必要的風險，從而保證企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

（三）財務報表分析能完善企業(yè)人員的內部管理

通過對企業(yè)財務報表進行分析，能夠為企業(yè)內部績效管理提供參考，從而因勢利導，利于企業(yè)員工工作積極性的提升。借助財務報表的分析，能夠將企業(yè)內部各個部門的工作進行細化，進而對部門員工分開做出標準評價。比如，企業(yè)財務部門將利潤表和現(xiàn)金流量表結合起來對銷售人員整體銷售業(yè)績進行評價，假設其他因素不改變的條件下，假如企業(yè)營業(yè)收入及營業(yè)現(xiàn)金流入量保持同比例增長，就說明銷售在健康增長;假如銷售收入在增長，而銷售現(xiàn)金流入沒有出現(xiàn)應有的增長幅度甚至下降，則說明銷售信用政策不合理或者銷售人員存在短視行為，管理層亟需對此進行調整。而且通過財務報表分析，管理層能夠更準確了解企業(yè)內部人員工作狀態(tài)，從而能夠制定更為精準的績效考核制度，從根本上提升企業(yè)人員工作效率。

四、企業(yè)財務報表分析存在的不足

（一）財務分析人員的綜合素質不高

人才是財務分析及財務管理的基礎。傳統(tǒng)財務管理模式的使用，使得財務人員的分析方式普遍滯后。而且隨著互聯(lián)網(wǎng)技術及大數(shù)據(jù)的快速發(fā)展，大部分企業(yè)已紛紛采用先進設備及升級財務管理系統(tǒng)，但是還有相當比例的財務人員的操作技術根本跟不上相關技術的要求。這樣的話，不僅難以挖掘深層數(shù)據(jù)，更可能在低效的分析方法中，得出不準確的分析結果。除此之外，先進技術的欠缺，加之財務管理工作的復雜性，勢必導致財務部門人員繁冗，難以對財務人員進行客觀公正的考核，從而影響財務人員的工作積極性。

（二）缺乏完善的財務報表體系。

要保證財務分析結果的有效性，必須以完善的財務報表分析機制為基礎，并以明確的監(jiān)督機制保駕護航。然而，當下很多企業(yè)的財務分析機制是不完善的，而且缺乏行之有效的監(jiān)督機制，財務人員在財務報表過程中不僅沒有利用科學的分析方法，而且缺乏責任崗，隨意性比較大，只是流程化地應付了事，在原始數(shù)據(jù)的采集利用上不夠嚴謹，只對財務報表進行簡單制式分析，關注的只是數(shù)據(jù)的表面，不能反映企業(yè)的實際經(jīng)營情況，從而誤導管理決策層，以至于企業(yè)面臨不必要的經(jīng)營風險。

（三）企業(yè)財務分析中財務指標分析過多，非財務指標分析甚少

現(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)過多關注財務指標分析，并不關注或者很少關注非財務指標分析。只是簡單堆徹羅列財務指標，不注重分析隱藏在財務指標背后的因素，無法探根問底，從而未能有針對性地制定切實可行的解決方案。而且，企業(yè)經(jīng)營過程中，風險不僅來自于內部，來自于外部的風險往往更具威脅性。缺乏對外部非財務指標的分析，就會忽略來自外部的風險信息，從而可能給企業(yè)經(jīng)營帶來滅頂之災。

五、提升財務報表分析在財務管理中的應用問題的對策

趨利避害是提出解決措施的主要宗旨之一，為了顯著提升財務報表分析在財務管理中的應用質量，必須切實解決現(xiàn)存主要問題。

（一）提升工作人員綜合素質

財務人員是財務報表分析的基礎，要保證分析結果的正確度，就需要企業(yè)對財務分析人員開展定期培訓，不僅使其獲得相關知識理論，而且掌握專業(yè)的分析技術。首先，財務分析工作涉及多個學科，決定了財務分析人員不僅要掌握財務知識，更需兼具管理學、經(jīng)濟學及統(tǒng)計學等其他相關專業(yè)知識。其次，隨著科技的發(fā)展，數(shù)據(jù)量的急劇增大，單憑傳統(tǒng)的計算方法已經(jīng)難以滿足分析要求，財務分析人員必須借助應用軟件來進行分析，因此，財務分析人員必須通過培訓，掌握并不斷更新先進設備的操作技術。最后，為了保證財務報表分析結果貼近經(jīng)營實際情況，在財務人員的招錄過程中，企業(yè)應關注財務分析人員的經(jīng)驗及資格證書。

（二）完善財務報表分析體系

完善的財務報表分析體系和明確的監(jiān)管機制是保證財務報表分析結果全面準確的關鍵因素。首先，由于財務分析工作比較復雜，且牽扯范圍廣泛，不能一蹴而就。所以，在進行財務分析之前，需要制定詳細的實施計劃，并需專業(yè)會計人員對每項工作內容進行審核和細化分工，以此來確保分析方向和內容的準確度;然后，為了保證分析結果的可靠性，需要充分利用比率分析法、趨勢分析法及因素分析法等多個方法相結合，從多個維度對數(shù)據(jù)進行交叉檢驗，這樣才能全面準確反映企業(yè)經(jīng)營情況;最后，應制定科學的監(jiān)督機制，針對財務報表分析的每一個環(huán)節(jié)，監(jiān)督落實，保證每個環(huán)節(jié)的可靠準確。

（三）財務分析兼顧非財務因素分析

企業(yè)財務報表分析是財務分析的重要組成部分，但非財務指標的分析也是財務分析不可或缺的一個環(huán)節(jié)。通過財務報表的數(shù)據(jù)分析，能夠折射出企業(yè)以往的經(jīng)營成果和財務情況，然而，企業(yè)財務報表是有時滯的，過去的財務指標只能作為決策參考，企業(yè)未來的經(jīng)營業(yè)績絕不只取決于以前的財務數(shù)據(jù)，只能在充分結合財務數(shù)據(jù)和非財務指標的基礎上，才能結合企業(yè)的實際經(jīng)營情況和外部競爭環(huán)境，知道企業(yè)過去經(jīng)營業(yè)績好，好在哪里，企業(yè)某些方面經(jīng)營不善，問題出在哪里，并能把握企業(yè)的內在優(yōu)勢和外在風險，在全面認識外部發(fā)展環(huán)境的前提下，展開企業(yè)綜合性的發(fā)展評價，以此才能給企業(yè)的長期健康發(fā)展提供真實有效的決策依據(jù)。

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作者簡介：

陳童（1981年-），男，山東淄博人，會計師，研究方向：財務管理與研究。