摘 要：高新技術(shù)是國家重點扶持的領(lǐng)域。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)把握當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策，合理進行稅收籌劃，從而降低企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。本文DTDX股份有限公司為例，運用稅務(wù)籌劃的相關(guān)知識來設(shè)計納稅籌劃方案，使DTDX股份有限公司實現(xiàn)稅負最小化和稅后利潤最大化。

關(guān)鍵詞：DTDX公司;稅務(wù)籌劃;稅負

一、稅收籌劃的相關(guān)理論

1.高新技術(shù)企業(yè)的界定及特點

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為國家重點扶持的重要行業(yè)，在高度重視納稅籌劃的同時，還需要減少納稅風(fēng)險，避免偷稅、漏稅問題的存在。高新技術(shù)企業(yè)必須關(guān)注政策，合法合理的實現(xiàn)節(jié)稅與避稅。

（1）高新技術(shù)的涵義

高新技術(shù)企業(yè)是指通過科學(xué)技術(shù)或者科學(xué)發(fā)明在新領(lǐng)域中的發(fā)展，或者在原有領(lǐng)域中革新似的運作。在我國，高新技術(shù)企業(yè)一般是指在國家頒布的《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動的居民企業(yè)，是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟實體。

（2）高新技術(shù)企業(yè)的認定條件

企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上;企業(yè)擁有核心知識產(chǎn)權(quán)，通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式獲得，并對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用;發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%;企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%;企業(yè)創(chuàng)新能力評價應(yīng)達到相應(yīng)要求;企業(yè)申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。

2.稅務(wù)籌劃的相關(guān)理論

（1）稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)的前提下，對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項作出籌劃和安排，以實現(xiàn)最低稅負或延遲納稅的一系列策略和行為。

（2）稅務(wù)籌劃的基本方法

與普通企業(yè)的稅收籌劃相比較，高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃，除其所享有的優(yōu)惠政策更多之外，與一般企業(yè)的稅收籌劃策略基本一致，主要有：

第一，恰當(dāng)選擇稅務(wù)籌劃的切入點。以稅收優(yōu)惠、納稅人身份、影響應(yīng)納稅額的基本因素（計稅基礎(chǔ)、稅率）、不同的財務(wù)管理過程和稅務(wù)籌劃空間大的稅種為切入點，研究適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃方案。

第二，稅收遞延。稅收遞延即允許企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。推遲稅款繳納的兩種方案：推遲收入的確認和盡早確認費用。其有利于資金周轉(zhuǎn)和節(jié)省利息支出。

第三，稅負轉(zhuǎn)嫁。是指納稅人在繳納稅款之后，通過各種途徑將自己的稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的過程。具體的方法包括前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和稅收資本化。

二、以DTDX股份有限公司為例的稅務(wù)籌劃研究及對策

1.DTDX股份有限公司納稅現(xiàn)狀

DTDX股份有限公司是一個集團化的公司，其涉及的稅種較多，包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種。從下表中可以看出，DTDX股份有限公司稅負較重的幾個稅種主要有企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅等等。

具體分析可以看出，2018年相比2017年，增值稅的增長率為-17.12%，為負增長率。其他稅種的增長率均為正增長率。說明該企業(yè)在增值稅稅負上總體呈下降趨勢，而其他稅種的稅負總體呈上升趨勢，因此該企業(yè)整體需要進行合理的納稅籌劃。此外，在企業(yè)所得稅和個人所得稅方面，2018年的稅負分別達到了37，634，144.23和7，946，827.71，稅額相對其他稅種較高，因此企業(yè)所得稅和個人所得稅應(yīng)當(dāng)優(yōu)先進行納稅籌劃。

2.DTDX股份有限公司稅務(wù)籌劃方案設(shè)計

通過對DTDX股份有限公司的概況分析，為了使得該公司的稅負更加合理，應(yīng)該把稅收籌劃涉及深入到公司的各個環(huán)節(jié)，具體稅種方面應(yīng)優(yōu)先考慮企業(yè)所得稅和個人所得稅。

（1）DTDX股份有限公司企業(yè)所得稅扣除項目的籌劃

我國政府出臺了很多有關(guān)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅收政策，DTDX股份公司應(yīng)該充分了解各項減免稅的法律法規(guī)政策，多注意稅收減稅和免稅之間的界限。企業(yè)在研究與開發(fā)活動中，實際發(fā)生的研發(fā)費用，只要計入了當(dāng)期的損益且未形成無形資產(chǎn)的，在按稅法的要求下?lián)嵖鄢模梢约佑嬁鄢龑嶋H發(fā)生額的50%。

而DTDX股份公司每年都有大量的研究與開發(fā)費用，僅在2017年就有3301801.74元的研發(fā)費用，但該公司的會計人員由于沒有及時更新自己的專業(yè)知識，導(dǎo)致該公司在2016年1月1日起，本可以將研發(fā)費用進行加計扣除卻沒有實施。因此，2017年加計扣除3301801.74×50%=1650900.87元。

結(jié)論：如果該公司的財務(wù)人員及時更新財務(wù)專業(yè)知識，盡早了解到從2016年1月1日起就可以對符合國家稅法規(guī)定的研究與開發(fā)費用進行加計扣除，僅在2017年這一年之中，就可以為企業(yè)減少412725.22元的企業(yè)所得稅。

（2）DTDX股份有限公司個人所得稅待遇形式的稅務(wù)籌劃

個人所得稅綜合所得適用3%-45%的超額累進稅率，要想對個人所得稅進行稅務(wù)籌劃就必須從計稅基礎(chǔ)和稅率出發(fā)，利用個人所得稅優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)降低稅負。

假設(shè)企業(yè)的張某是DTDX股份有限公司的財務(wù)總監(jiān)，同時也是公司的股東，公司計劃對其給予50萬的年收入，怎樣發(fā)放50萬才能更加節(jié)稅呢？假設(shè)無其他扣除項目：

方案一，以獎勵股票期權(quán)的方式發(fā)放。每月工資10000元，年終以3.8元/股的價格獲得10萬股。當(dāng)時股票市價為8元/股，經(jīng)營者將在股票市價為25元/股時轉(zhuǎn)讓股票（不負擔(dān)其他福利，經(jīng)營者持股期間不能分配利潤）。

根據(jù)有關(guān)稅收規(guī)定，上市公司股票轉(zhuǎn)讓免征個人所得稅。

經(jīng)營者年終應(yīng)納所得稅額=（8-3.8）×100000=420000（元）

應(yīng)納個人所得稅為=[（10000×12+420000）-60000]×30%-52920=91080（元）

方案二，以工資的形式發(fā)放。月工資41667元

應(yīng)納個人所得稅=[20000×12+260000-60000]×30%-52920=79080（元）

方案三，作股息、紅利分配。月工資20000元，將剩余的260000元以股息、紅利的形式發(fā)放。股息紅利屬于稅后分配，按企業(yè)所得稅15%。

工資部分應(yīng)納個人所得稅=（20000×12-60000）×20%-16920=19080（元）

股息、紅利分配應(yīng)納個人所得稅為260000×20%=52000（元）

合計個人所得稅納稅合計為71080（19080+52000）元

由以上三種方式可知，以股息、紅利的方式分配為最優(yōu)節(jié)稅方案，其次為以工資的形式發(fā)放，以獎勵股票期權(quán)的方式發(fā)放稅負最重。

（3）DTDX股份有限公司增值稅供應(yīng)商選擇的稅務(wù)籌劃

DTDX股份有限公司是增值稅一般納稅人。作為一般納稅人在選擇提供服務(wù)的供應(yīng)商時，既可以選擇增值稅一般納稅人，也可以選擇小規(guī)模納稅人，而小規(guī)模納稅人依據(jù)是否可以到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，又可以進一步分為能開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人和只能開普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人。從而形成了六種類型的抵扣率，從而形成了六種價格折讓臨界點（共有16%與3%，16%與0%，10%與3%，10%與0%，6%與3%，6%與0%這六種情況）。

假設(shè)DTDX股份有限公司外購用于生產(chǎn)的終端設(shè)計零部件，得到的報價是：一般納稅人開出專用發(fā)票，含稅報價金額50000元;小規(guī)模納稅人，稅務(wù)局代開征收率3%的專用發(fā)票，含稅價格40000元。那么企業(yè)供應(yīng)商選擇就可以通過臨界點去考慮。

由價格折讓臨界點可知，增值稅稅率為16%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%時，價格折讓臨界點為87.64%，即臨界點時的價格為43820元（=50000*87.64%），而小規(guī)模納稅人的實際價格40000元低于臨界點的價格43820元，所以應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人購貨。因此，只有當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格低于門檻時，才能從小規(guī)模納稅人那里購買，反之則從一般納稅人那里購買。企業(yè)應(yīng)在今后的供應(yīng)商選擇時注意使用價格折讓點門檻，從而減少不必要的稅費支出，使公司利潤最大化。

三、總結(jié)與展望

本文通過對納稅籌劃各種方法理論進行梳理，同時結(jié)合DTDX股份有限公司自身實際生產(chǎn)經(jīng)營情況及涉稅情況的分析，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)在部分稅種的稅負過高，需要進行針對性的稅收籌劃。經(jīng)過納稅籌劃方案設(shè)計，實現(xiàn)了企業(yè)減輕稅負的目的，從而最終使得企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤最大化。方案中的增值稅籌劃部分，主要考慮企業(yè)的供應(yīng)商選擇。應(yīng)根據(jù)價格折讓臨界點選擇不同身份的供貨商以便獲得最大的稅后收益。方案中的企業(yè)所得稅籌劃部分則主要針對高新技術(shù)研發(fā)費用的分析，通過享受研發(fā)費用加計扣除的權(quán)力，幫助企業(yè)降低稅負。方案中的個人所得稅部分，通過選擇不同的待遇分配方案來減輕稅負。雖然本研究對其他稅種并未給出針對性的籌劃方案，但是通過籌劃方案的設(shè)計，提高了DTDX股份有限公司納稅籌劃的意識，為今后同類型高新技術(shù)類企業(yè)追求稅后利潤的最大化提供了借鑒。

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作者簡介：辛晨，男，寧夏理工學(xué)院，助教，研究方向：理論研究和方法應(yīng)用