“營改增”下會計師事務(wù)所稅務(wù)優(yōu)化

鄭淦

摘要：自2013年以來，我國全面實(shí)行了“營改增”稅務(wù)制度。無論是稅制結(jié)構(gòu)，還是發(fā)展模式，均與以往存在較大區(qū)別。其中，作為“營改增”政策重要試點(diǎn)的會計師事務(wù)所，隨著“營改增”政策的全面落實(shí)，運(yùn)營管理模式與稅務(wù)管理模式在某些層面上實(shí)現(xiàn)了預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。針對于此，文章主要基于“營改增”改革背景，根據(jù)該背景對會計師事務(wù)所稅務(wù)產(chǎn)生的變化問題及實(shí)際影響，提出相關(guān)優(yōu)化方案，旨在加強(qiáng)會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理效果，并確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容的順利開展。

關(guān)鍵詞：營改增;會計師事務(wù)所;稅務(wù)問題;優(yōu)化措施;

隨著“營改增”政策的全面落實(shí)，作為改革政策的重要試點(diǎn)，會計師事務(wù)所積極迎合“營改增”要求，對現(xiàn)行的改革政策進(jìn)行了全面貫徹與落實(shí)，目的在于進(jìn)一步加強(qiáng)會計師事務(wù)所的工作質(zhì)量。在此過程中，“營改增”政策帶來的影響不僅局限于工作模式、工作要求方面，還重點(diǎn)放在了會計師事務(wù)所稅務(wù)管理方面。經(jīng)過近幾年的發(fā)展，國內(nèi)多數(shù)會計師事務(wù)所基本上實(shí)現(xiàn)了“營改增”政策要求，并結(jié)合最新政策，針對內(nèi)部存在的不良問題，進(jìn)行了積極改正?？梢哉f，在“營改增”政策及稅改制度的貫徹作用下，會計師事務(wù)所將會得到進(jìn)一步完善，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)。

1 “營改增”對會計師事務(wù)所稅負(fù)問題的實(shí)際影響

1.1 會計師事務(wù)所

自“營改增”稅務(wù)改革制度全面實(shí)施以來，我國多數(shù)行業(yè)都受到“營改增”政策的影響，大范圍地迎合增值稅新政要求，對以往會計師事務(wù)所稅負(fù)問題進(jìn)行了合理改進(jìn)。根據(jù)實(shí)踐效果來看，這一改革給服務(wù)行業(yè)的發(fā)展模式帶來了深刻影響。會計師事務(wù)所作為我國服務(wù)行業(yè)的主要代表，在抵扣增值稅問題方面，往往可以體現(xiàn)出進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)模不高的特性。即便是結(jié)合增值稅要求，也會給會計師事務(wù)所帶來較大的稅負(fù)壓力。然而，隨著我國增值稅政策的深入執(zhí)行，會計師事務(wù)所在收入持續(xù)增長的同時，稅負(fù)基本上實(shí)現(xiàn)了微降要求[1]。

1.2 小規(guī)模普通合伙會計師事務(wù)所

小規(guī)模普通合伙會計師事務(wù)所介于納稅人類型及承擔(dān)稅收費(fèi)用方面的不同，在稅負(fù)問題方面存在的不同程度的差異問題。舉例而言，部分納稅人因受到扶持政策的影響，在稅收方面，出現(xiàn)了明顯降低問題。然而，其間不乏部分納稅人因不滿足扶持政策，而未享受到稅收政策帶來的福利，反而形成了不降反增的趨勢。根據(jù)當(dāng)前情況來看，小規(guī)模普通合伙會計師事務(wù)所在納稅主體方面，主要以一般納稅人與小規(guī)模納稅人為主。經(jīng)過“營改增”政策的深化影響，具備小規(guī)模納稅人特點(diǎn)的小規(guī)模普通合伙會計師事務(wù)所往往可以利用優(yōu)惠政策，滿足3%低稅率即可。相較于以往相比，行業(yè)整體水平呈現(xiàn)出下降趨勢。

2 “營改增”背景下會計師事務(wù)所稅務(wù)問題的優(yōu)化措施

2.1 規(guī)避進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣額不足問題，防止稅額增加

一般來說，人力資源較為密集的會計師事務(wù)所涉及到的人工成本較多，且所占的行業(yè)比重較高。在國家推行“營改增”稅改政策之后，介于可抵扣專票獲取途徑較難的影響，事務(wù)所面臨的成本支出問題愈加明顯[2]。針對于此，建議會計師事務(wù)所應(yīng)該盡可能地結(jié)合“營改增”稅改政策要求，盡可能地選擇具備增值稅專用票據(jù)特點(diǎn)的主體對象，目的在于及時消除稅務(wù)調(diào)整帶來的弊端影響。與此同時，會計師事務(wù)所應(yīng)該利用自身的職能優(yōu)勢，盡量不要選擇具備小規(guī)模納稅人特點(diǎn)的合作方，以免造成不可抵扣問題的出現(xiàn)，進(jìn)一步加劇事務(wù)所成本支出。

2.2 適當(dāng)調(diào)整業(yè)務(wù)合同范本內(nèi)容，順應(yīng)“營改增”稅務(wù)制度要求

目前，國家稅務(wù)總局針對營業(yè)專票問題獲取問題，明確提出合同、資金與發(fā)票相統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的規(guī)定要求，必須嚴(yán)格遵守，否則不允許進(jìn)行直接抵扣處理。針對于此，在實(shí)行“營改增”政策之后，合同簽訂工作針對付款、發(fā)票取得等內(nèi)容進(jìn)行了明確規(guī)定，并嚴(yán)格界定內(nèi)容范圍，目的在于確保會計師事務(wù)所能夠及時獲取足額的專票。待獲取成功之后，再進(jìn)行稅項(xiàng)抵扣工作。也就是說，會計師事務(wù)所最好結(jié)合“營改增”稅收政策，對業(yè)務(wù)合同范本內(nèi)容進(jìn)行合理調(diào)整，盡可能地與“營改增”稅務(wù)制度相結(jié)合，避免出現(xiàn)隱患問題。

2.3 制定高質(zhì)量的服務(wù)內(nèi)容，擺脫惡性競爭的弊端影響

結(jié)合實(shí)際情況來看，在實(shí)施“營改增”政策期間，部分會計師事務(wù)所會采取相關(guān)手段，降低一般納稅人身份的稅收問題。與此同時，相關(guān)部門要求事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以在原有的基礎(chǔ)上，進(jìn)行適當(dāng)提高。最好可以結(jié)合“營改增”政策，制定高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)內(nèi)容，目的在于規(guī)范市場競爭秩序，防止惡性競爭等不良問題的出現(xiàn)。必要時，會計師事務(wù)所可以根據(jù)“營改增”稅務(wù)制度，調(diào)整內(nèi)部工作體系。對于以往存在的不合理問題，必須利用相關(guān)措施加以解決，盡可能地提升會計師事務(wù)所的發(fā)展水平，順應(yīng)“營改增”的發(fā)展要求。

3 基于“營改增”背景下會計師事務(wù)所的發(fā)展趨勢

自“營改增”制度全面實(shí)行以來，企業(yè)稅務(wù)申報問題以及會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍、日常運(yùn)營管理均受到不同程度的影響，在多個層面上實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新發(fā)展。對于大中型會計師事務(wù)所而言，受到“營改增”政策的影響，在內(nèi)部積極開展了與稅改新政有關(guān)的咨詢服務(wù)以及培訓(xùn)活動等。如此一來，會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍以及專業(yè)程度得到了明顯拓寬與加強(qiáng)，有效推進(jìn)了會計師事務(wù)所的發(fā)展進(jìn)程。

3.1 構(gòu)建科學(xué)、合理的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系

近些年來，隨著“營改增”政策的全面實(shí)施，以會計師事務(wù)所為主的行業(yè)受到“營改增”政策的相關(guān)影響，出現(xiàn)系列變化。需要注意的是，“營改增”帶來的不全是正面影響，往往還存在某些弊端問題影響會計師事務(wù)所的發(fā)展進(jìn)程。為盡可能地降低“營改增”政策帶來的負(fù)面影響，建議會計師事務(wù)所應(yīng)該立足于當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀，構(gòu)建科學(xué)、合理的會計事務(wù)所內(nèi)部控制體系，確保會計內(nèi)部處理環(huán)節(jié)能夠得到本質(zhì)改變。針對于此，會計師事務(wù)所必須加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)力度。通過加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的穩(wěn)定性，確?！盃I改增”各項(xiàng)政策得以有效貫徹與落實(shí)，防止偷稅、漏稅等問題的出現(xiàn)。

3.2 提供高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)的“營改增”稅改政策培訓(xùn)服務(wù)

介于稅務(wù)機(jī)關(guān)、商務(wù)以及財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的不同影響，會計師事務(wù)所往往會結(jié)合“營改增”稅改政策，制定與相關(guān)政策相符合的培訓(xùn)課程。一般來說，課程內(nèi)容的界定范圍主要以在線學(xué)習(xí)方式、研討會以及課堂培訓(xùn)等內(nèi)容為主。主要經(jīng)由事務(wù)所工作人員全權(quán)負(fù)責(zé)，針對客戶群體，提供高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)內(nèi)容。并在此基礎(chǔ)上，根據(jù)稅務(wù)制度的最新要求，針對課程內(nèi)容存在的不足問題進(jìn)行合理改進(jìn)，確保稅改政策培訓(xùn)服務(wù)得以達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，盡可能地規(guī)避隱患問題的出現(xiàn)。

3.3 根據(jù)“營改增”要求，適當(dāng)拓寬咨詢與協(xié)作范圍

在整理與客戶商業(yè)活動有關(guān)的合同內(nèi)容時，事務(wù)所工作人員需要根據(jù)“營改增”稅收政策的最新要求，對“營改增”稅收政策的適用性進(jìn)行合理評估。一般來說，評估對象主要以差額征收、零稅率以及免稅為主。主要根據(jù)上述對象情況，明確“營改增”稅收政策的適用性。需要注意的是，對于黨的前商業(yè)行為與合同存在的不合理之處，必須提出合理的改進(jìn)建議，以滿足稅務(wù)優(yōu)惠政策的實(shí)施要求及申報條件[3]。

結(jié)論：總而言之，“營改增”稅改制度對相關(guān)行業(yè)帶來的影響較多，尤其是會計師事務(wù)所?！盃I改增”稅改制度的正式實(shí)行，有效解決了以往營業(yè)稅制制度存在的不足問題，如全額征稅問題，基本上為現(xiàn)代化服務(wù)行業(yè)的全面發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。而會計師事務(wù)所作為我國服務(wù)行業(yè)的核心部分，不僅是稅改政策的重要試點(diǎn)，同時也是“營改增”的主體對象。為確保會計師事務(wù)所的長足發(fā)展，建議會計師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該結(jié)合“營改增”稅改政策及相關(guān)要求，合理踐行稅改政策，實(shí)現(xiàn)“營改增”政策要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]李瓊芳. “營改增”下會計師事務(wù)所稅務(wù)優(yōu)化[J]. 納稅，2018，12（27）：33.

[2]鞏麗峰. 探析營改增對會計師事務(wù)所的影響及應(yīng)對措施[J]. 財會學(xué)習(xí)，2018（26）：145+147.

[3]張鳳紅. 論“營改增”對會計師事務(wù)所的影響[J]. 當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2016（35）：120-121.