國(guó)企內(nèi)部審計(jì)研究

馬力

摘要：內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的基石，在國(guó)企改革深化推進(jìn)和國(guó)企持續(xù)健康發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用，如何規(guī)劃改進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，更加有效服務(wù)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員需要考慮的問(wèn)題。文章通過(guò)對(duì)X建設(shè)集團(tuán)有限公司進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，結(jié)合筆者內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，從企業(yè)基本概況到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位、人員安排及工作開(kāi)展入手，分析其當(dāng)前工程國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題，并提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)企改革; 工程國(guó)企;內(nèi)部審計(jì)

一、引言

黨的十九大報(bào)告指明了當(dāng)前深化國(guó)企改革的重點(diǎn)突破和具體工作任務(wù)——國(guó)企要做優(yōu)、做強(qiáng)，提升自主創(chuàng)新能力，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的基石，其定位也在十九大報(bào)告中被提到了新的高度。在國(guó)企改革的浪潮中，如何跟上改革的步伐以應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下的新要求，更好地為國(guó)企持續(xù)健康發(fā)展保駕護(hù)航，是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。筆者依據(jù)對(duì)某大型工程類(lèi)國(guó)企的實(shí)地調(diào)研，結(jié)合自身在國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)當(dāng)前工程類(lèi)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出建設(shè)性建議。

二、某工程國(guó)企基本情況

X建設(shè)集團(tuán)有限公司是一家工程類(lèi)國(guó)企。公司按照承接的工程會(huì)建立項(xiàng)目部進(jìn)行管理。公司目前下設(shè)16個(gè)項(xiàng)目部及5個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)。其中，5個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)均位于湖北省，16個(gè)項(xiàng)目部中， 13個(gè)分布在國(guó)內(nèi)11個(gè)省份，另外3個(gè)項(xiàng)目部位于國(guó)外。項(xiàng)目部與常設(shè)機(jī)構(gòu)均配有專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行獨(dú)立核算。

三、公司內(nèi)部審計(jì)組織體系

公司董事會(huì)下設(shè)紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)部，執(zhí)行紀(jì)委和內(nèi)部審計(jì)工作。紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)部在集團(tuán)總經(jīng)理及書(shū)記的雙重領(lǐng)導(dǎo)下執(zhí)行審計(jì)工作。部門(mén)預(yù)算及各項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)除了需要總經(jīng)理及書(shū)記審批外，還需要報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)核準(zhǔn)。公司紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)部的部門(mén)宗旨是監(jiān)督強(qiáng)化集團(tuán)內(nèi)部控制，提升公司市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為集團(tuán)公司的持續(xù)有效運(yùn)營(yíng)提供監(jiān)督、評(píng)價(jià)及服務(wù)職能。其業(yè)務(wù)范圍涉及公司財(cái)務(wù)核算、物資采購(gòu)、分包管理、人力資源管理、現(xiàn)場(chǎng)安全等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面。紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)部目前僅有三名職員，分別是審計(jì)科長(zhǎng)、審計(jì)專(zhuān)員A與審計(jì)專(zhuān)員B。三人均畢業(yè)于財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)，擁有豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)。

四、X公司集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性缺乏

通過(guò)調(diào)研，我們了解到X建設(shè)集團(tuán)有限公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較弱，其組織獨(dú)立性與審計(jì)師個(gè)人獨(dú)立性都存在明顯缺陷。

1. 組織上的獨(dú)立性

X建設(shè)集團(tuán)有限公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)雖然在形式上隸屬于置董事會(huì)。但實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在公司書(shū)記和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，書(shū)記和總經(jīng)理都能對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行任免，而且內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的預(yù)算制定、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)等還要得到公司財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)，使得公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形式上缺乏獨(dú)立性。

2. 審計(jì)師個(gè)人獨(dú)立性

X建設(shè)集團(tuán)有限公司由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)力量薄弱，審計(jì)任務(wù)又較為繁多，開(kāi)展大中型的審計(jì)項(xiàng)目，時(shí)常需要從其他業(yè)務(wù)部門(mén)抽調(diào)臨時(shí)審計(jì)人員。這些臨時(shí)人員或多或少與被審計(jì)單位存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，難免在審計(jì)工作中涉及利益沖突或個(gè)人偏見(jiàn)，這些都會(huì)影響?yīng)毩⑿?。此外有時(shí)為了得到被審計(jì)單位的配合，審計(jì)人員會(huì)向被審計(jì)單位妥協(xié)，對(duì)某些審計(jì)事項(xiàng)不在最終審計(jì)報(bào)告中披露，這些都對(duì)內(nèi)部審計(jì)正常的職能發(fā)揮產(chǎn)生影響。

（二）人員問(wèn)題

公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)存在人員配置不足、專(zhuān)業(yè)背景單一、經(jīng)驗(yàn)不足缺乏必須的培訓(xùn)等問(wèn)題。

1. 人員配置不足

通過(guò)上文對(duì)X公司集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察部人員配置描述可以看出，X公司內(nèi)部審計(jì)人才儲(chǔ)備嚴(yán)重不足，3個(gè)人負(fù)責(zé)整個(gè)集團(tuán)超過(guò)二十個(gè)獨(dú)立核算的機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作，這本身就是一項(xiàng)不可能完成的任務(wù)，此外，這些機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目分布較為廣泛，遍布全國(guó)，甚至有部分國(guó)外項(xiàng)目。公司審計(jì)部普遍采用實(shí)地審計(jì)的方式，意味著審計(jì)部員工需要不斷的出差，進(jìn)一步加劇了人員配置不足的問(wèn)題。

2. 審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)背景單一

公司內(nèi)部審計(jì)人員都來(lái)自財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)，知識(shí)背景單一，限制了所能開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)工作的深度與和廣度。公司內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作主要注重財(cái)務(wù)部門(mén)，對(duì)其他部門(mén)關(guān)注力度不夠或者說(shuō)是無(wú)從下。作為工程公司，工程項(xiàng)目狀況應(yīng)該是審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)，但審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)背景，涉及工程管理相關(guān)知識(shí)資料時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員只能采用被審計(jì)單位提供的書(shū)面資料，無(wú)法加以判斷，這極大的影響了審計(jì)結(jié)論的不全面，也使得審計(jì)結(jié)論缺乏可信度。

（三）事前事中審計(jì)未受重視

X公司作為工程類(lèi)企業(yè)，其項(xiàng)目工程都存在投資大、工期長(zhǎng)等特征，如果不加強(qiáng)事前和事中監(jiān)督審核，僅僅靠事后審計(jì)評(píng)價(jià)，一旦發(fā)生問(wèn)題，損失無(wú)法挽回。例如，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在審計(jì)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)公司采購(gòu)的材料價(jià)格較高，經(jīng)過(guò)進(jìn)一步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)采購(gòu)部門(mén)根本沒(méi)有執(zhí)行公司招標(biāo)采購(gòu)流程，而是直接指定供應(yīng)商。通過(guò)事后審計(jì)雖然查出了問(wèn)題，但是如何向供應(yīng)商追償，事后審計(jì)工作顯的十分乏力。堅(jiān)持開(kāi)展事前事中審計(jì)，發(fā)揮事前審計(jì)的預(yù)防警示作用和事中審計(jì)的時(shí)效性強(qiáng)特點(diǎn)，能夠及時(shí)采取補(bǔ)救措施。

五、完善工程國(guó)企內(nèi)部審計(jì)建議

（一）提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

1. 完善公司治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織上的獨(dú)立性

X建設(shè)集團(tuán)有限公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)受制于集團(tuán)書(shū)記、總經(jīng)理和其他高級(jí)管理層，這嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性。按照IIA相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)則和解釋的推薦，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)直接隸屬于集團(tuán)董事會(huì)，在集團(tuán)董事長(zhǎng)的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，完全獨(dú)立管理層及職能部門(mén)，部門(mén)的所有費(fèi)用預(yù)算由董事會(huì)批準(zhǔn)，出具的審計(jì)報(bào)告直接抄送集團(tuán)董事會(huì)和高級(jí)管理人員。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在組織中擁有了較高的獨(dú)立性和權(quán)威性，能夠讓審計(jì)人員在審計(jì)中，接觸到審計(jì)人員認(rèn)為有必要的所有文件、人員和資產(chǎn)。最終的工作成果——審計(jì)報(bào)告也更加客觀(guān)可信。

2. 合理安排審計(jì)工作，確保審計(jì)人員個(gè)人獨(dú)立性

審計(jì)師個(gè)人的獨(dú)立性是指審計(jì)人員的一切結(jié)論都來(lái)源于客觀(guān)事實(shí)，開(kāi)展業(yè)務(wù)不向任何一方進(jìn)行有損審計(jì)質(zhì)量的妥協(xié)。分配審計(jì)任務(wù)，審計(jì)經(jīng)理要評(píng)估包括臨時(shí)借用內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。安排工作，要避免其審核自己當(dāng)前或曾經(jīng)負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)。此外，要加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)。同時(shí)，給予充足的時(shí)間，讓審計(jì)人員能夠合理安排工作，不會(huì)因?yàn)闀r(shí)間緊迫放棄原則，做出有損獨(dú)立性的行為。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才建設(shè)

X建設(shè)集團(tuán)有限公司要想發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，更好的服務(wù)企業(yè)發(fā)展，加強(qiáng)人才培養(yǎng)，建立高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍十分緊迫。

1. 擴(kuò)充內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍

X建設(shè)集團(tuán)有限公司現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員極度不足，審計(jì)人員任務(wù)繁重，有借用其他部門(mén)員工的情況。這些都可能涉及獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力方面的隱患，進(jìn)而影響最終審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。公司應(yīng)該擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)人員編制，不要局限于專(zhuān)業(yè)背景，尤其是財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)背景限制。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目需要，合理放開(kāi)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)限制，吸引更多優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。

2. 提高內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)的深度與廣度

新發(fā)展形勢(shì)下的工程類(lèi)國(guó)企中，需要了解財(cái)務(wù)知識(shí)的內(nèi)部審計(jì)人員，但絕不是只需要財(cái)務(wù)背景的人員，隨著審計(jì)范圍擴(kuò)大，審計(jì)人員知識(shí)背景也需要進(jìn)一步擴(kuò)大。內(nèi)審人員除了具備基礎(chǔ)的審計(jì)知識(shí)外，更要努力提升自己在財(cái)務(wù)、管理、經(jīng)濟(jì)、信息系統(tǒng)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，此外作為工程單位內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)于工程建設(shè)、施工安全、分包結(jié)算、工程進(jìn)度等方面也需要有深入的了解。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，可以通過(guò)持續(xù)培訓(xùn)擴(kuò)充自身知識(shí)的深度與廣度，也可以通過(guò)引進(jìn)有這方面專(zhuān)長(zhǎng)、對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有興趣的人才來(lái)確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)整體知識(shí)儲(chǔ)備能夠很好服務(wù)企業(yè)發(fā)展，為企業(yè)保值增值。

（三）加強(qiáng)事前、事中審計(jì)，全面監(jiān)控經(jīng)營(yíng)過(guò)程

1. 加強(qiáng)事前審計(jì)，預(yù)防重大問(wèn)題發(fā)生

事前審計(jì)主要是對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)前期過(guò)程的監(jiān)督，重點(diǎn)是對(duì)供應(yīng)商管理、招標(biāo)過(guò)程、中標(biāo)價(jià)、工程合同進(jìn)行審核。供應(yīng)商管理審核，重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)部門(mén)是否對(duì)供應(yīng)商的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，三證，注冊(cè)資本，法定代表人等調(diào)查，對(duì)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和辦公地址必要時(shí)還需要進(jìn)行實(shí)地檢查。在確定允許投標(biāo)的供應(yīng)商之后，招投標(biāo)程序也應(yīng)加強(qiáng)把關(guān)。具體來(lái)講，需要檢查工程招標(biāo)文件是否全面準(zhǔn)確描述了招標(biāo)信息，是否對(duì)所有的供應(yīng)商公開(kāi);此外，還需要對(duì)最終中標(biāo)價(jià)的合理性進(jìn)行審核，有無(wú)遠(yuǎn)高于市場(chǎng)價(jià)或遠(yuǎn)低于市場(chǎng)價(jià)的現(xiàn)象;最后審查合同主體與合同條款的真實(shí)性、合法性以及有效性，合同價(jià)款與中標(biāo)文件約定的是否一致也應(yīng)該關(guān)注。

2. 推進(jìn)事中監(jiān)督，實(shí)時(shí)修正控制薄弱點(diǎn)

事中監(jiān)督是對(duì)施工過(guò)程的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)突擊性檢查，直接去施工現(xiàn)場(chǎng)，參加監(jiān)理工程例會(huì)，及時(shí)掌握工程進(jìn)展、變更等實(shí)際施工情況。在這一過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以連同其它部門(mén)，比如安全部門(mén)、工程質(zhì)量部門(mén)一起，利用各自專(zhuān)長(zhǎng)，對(duì)工程項(xiàng)目的安全管理、質(zhì)量管理、物資保管、人員管理等方面進(jìn)行審查。在審核過(guò)程中，尤其要對(duì)工程變更、工程分包、進(jìn)度結(jié)算、設(shè)備及材料價(jià)格確定這幾個(gè)方面特別關(guān)注，因?yàn)檫@都是工程管理出現(xiàn)問(wèn)題的重災(zāi)區(qū)。比如分包工程，最容易出現(xiàn)多算進(jìn)度、重復(fù)算進(jìn)度甚至虛報(bào)進(jìn)度情況，從而造成企業(yè)資產(chǎn)流失。

六、結(jié)束語(yǔ)

新形勢(shì)下，工程類(lèi)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作是一份高層次高復(fù)雜度工作，涉及工程預(yù)算、工程進(jìn)度、工程技術(shù)、質(zhì)量安全、以及財(cái)務(wù)管理等多方面專(zhuān)業(yè)知識(shí);傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足國(guó)企發(fā)展需要，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要重新定義自身地位，提高獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員也需要努力增強(qiáng)自身專(zhuān)業(yè)勝任能力，不局限于專(zhuān)業(yè)背景，盡力擴(kuò)充知識(shí)儲(chǔ)備深度與廣度，為國(guó)企改革發(fā)展以及國(guó)企做大做強(qiáng)保駕護(hù)航。

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