陸樂

摘要：隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，如何提高內(nèi)部審計質(zhì)量已經(jīng)成為急需解決的重要問題。而內(nèi)部審計整改則是提高審計質(zhì)量的有效途徑，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立長效機制，保證內(nèi)部審計整改工作全面落實。本文分析了企業(yè)內(nèi)部審計整改的必要性。指出了企業(yè)內(nèi)部審計整改中存在的問題。最后，從思想認(rèn)識、源頭治理、內(nèi)部審計整改工作機制和問責(zé)機制四方面，提出建立審計整改長效機制的措施。今后，隨著相關(guān)理論的不斷充實，還將繼續(xù)深入對內(nèi)部審計整改的相關(guān)研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè);審計整改;長效機制

中圖分類號：F239.45? 文獻識別碼：A? 文章編號：

2096-3157（2019）06-0141-02

一、引言

近年來，國家出臺了一系列指導(dǎo)意見，促進審計整改工作的落實。審計整改是提高審計質(zhì)量的重要途徑，是督促被審計單位解決問題的有力手段。我國很多企業(yè)在進行內(nèi)部審計后，并沒有針對審計報告中提出的問題進行整改，或者只是流于形式的整改，未能達到預(yù)期效果，不能從根本上解決問題。企業(yè)內(nèi)部審計整改有利于企業(yè)解決自身問題，從而提高經(jīng)濟效益，同時可以為管理層決策提供參考。因此，企業(yè)內(nèi)部審計整改長效機制的建立勢在必行。本文的研究不僅可以豐富內(nèi)部審計整改的相關(guān)理論，而且可以為企業(yè)提供參考。

二、企業(yè)內(nèi)部審計整改的重要意義

1.貫徹執(zhí)行國家方針政策的需要

近年來，國家出臺了一系列指導(dǎo)意見，用于督促審計整改工作。2015年，國務(wù)院辦公廳印發(fā)的指導(dǎo)意見中，強調(diào)了要將審計整改作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)[1];2017年國務(wù)院頒布了“四道嚴(yán)令”督促審計整改工作落實;2018年，十三屆全國人大常委會第七次會議審議了審計整改報告，指出“審計整改要做好公開工作，同時加大問責(zé)力度”。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國家的方針政策，在內(nèi)部審計整改工作中下功夫。企業(yè)在落實內(nèi)部審計整改工作的過程中，應(yīng)當(dāng)以國家政策為指引，結(jié)合自身實際情況進行全面整改。

2.企業(yè)提高審計質(zhì)量的必要途徑

一方面，有利于企業(yè)提高責(zé)任意識。在內(nèi)部審計整改過程中，企業(yè)能夠發(fā)現(xiàn)自身問題，并進行整改，避免類似問題發(fā)生。這樣有利于增強企業(yè)自主檢查的責(zé)任意識，無論管理層還是員工都會提高思想認(rèn)識。另一方面，內(nèi)部審計整改有利于提高企業(yè)最終的審計效果。企業(yè)內(nèi)部審計的目的在于發(fā)現(xiàn)體制機制中存在的問題，并加強內(nèi)部控制管理，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和管理效率的提升。而內(nèi)部審計整改能夠保證企業(yè)解決審計中存在的問題，從而保證審計工作達到預(yù)期效果[2]。無論是思想意識的提高，還是審計效果的提升，都是提高企業(yè)審計質(zhì)量的有效途徑。企業(yè)要實現(xiàn)整體審計質(zhì)量的提升，就應(yīng)當(dāng)逐步推進審計整改工作的落實，避免同類問題發(fā)生，促進自身持續(xù)健康發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部審計整改中存在的問題

在我國經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展中，企業(yè)發(fā)揮著重要作用，因此企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展受到越來越多的關(guān)注。近年來，企業(yè)內(nèi)部審計整改問題逐漸凸顯，究其原因，既有思想認(rèn)識的不足和流于形式問題，也有工作機制不健全、追責(zé)機制不完善的問題，企業(yè)只有逐步推進內(nèi)部審計整改工作，才能促進審計質(zhì)量的提升。

1.企業(yè)對內(nèi)部審計整改認(rèn)識不足

一方面，企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計整改工作不夠重視。部分企業(yè)管理人員對審計中存在的問題并不重視，在審計報告出具后，并未安排專門的人員負(fù)責(zé)整改工作，存在工作拖拉的問題。這是因為企業(yè)管理人員往往關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟效益，只要審計中未發(fā)現(xiàn)重大問題，管理人員就會將工作重點放在經(jīng)濟利益提升方面，而忽視了內(nèi)部審計整改工作的落實。另一方面，企業(yè)審計人員對整改工作認(rèn)識不足。由于企業(yè)管理層對內(nèi)部審計整改工作并不重視，因此相關(guān)的部門和工作人員也對整改工作認(rèn)識不足，并未將整改作為重點工作進行落實，存在能拖就拖、敷衍了事的問題。這樣不僅不利于企業(yè)自身問題的解決，而且會導(dǎo)致同類問題再次發(fā)生，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展[3]。

2.內(nèi)部審計整改流于形式

從我國來看，很多企業(yè)都存在內(nèi)部審計整改浮于表面、流于形式等問題，未從根本上解決問題。這主要是由于企業(yè)未對相關(guān)問題進行深入分析，缺乏源頭治理力度，很多企業(yè)整改只是為了應(yīng)付檢查的需要。以某電力企業(yè)為例，一直是重審計、輕整改，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題缺乏長效整改機制，只是解決表面問題，造成相關(guān)問題屢審屢犯，嚴(yán)重影響審計效果。另外，部分企業(yè)出于自身利益考慮，對發(fā)現(xiàn)的問題進行選擇性整改，只整改無關(guān)痛癢的表面問題，而忽視深層次的問題。例如，對于管理方面的優(yōu)化建議，企業(yè)一般予以采納，但是對于長期遺留的問題和部分財務(wù)不規(guī)范問題，由于涉及的利益相關(guān)方比較多，所以企業(yè)可能選擇不徹底整改，造成內(nèi)部審計整改不夠徹底，整改工作不嚴(yán)謹(jǐn)，影響整體審計效果。

3.內(nèi)部審計整改工作機制不健全

一方面，缺乏內(nèi)部審計整改工作制度。制度是企業(yè)開展日常工作的準(zhǔn)繩，建立完善的制度，是企業(yè)長遠發(fā)展的必要條件。從目前來看，部分企業(yè)并未制定內(nèi)部審計整改工作制度，對整改的具體工作步驟、監(jiān)督檢查內(nèi)容、責(zé)任主體等都缺乏明確的規(guī)定，造成實際整改工作隨意性較強。缺乏內(nèi)部審計整改制度也不利于約束相關(guān)人員的行為，造成整改人員對相關(guān)工作不重視、缺乏積極性[4]。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計整改工作方法缺乏科學(xué)性。從我國來看，企業(yè)一般采用“誰審計誰負(fù)責(zé)”的原則，也就是說主審人員要負(fù)責(zé)內(nèi)部審計整改工作的跟蹤落實，同時督促相關(guān)人員收集被審計單位的整改資料等。這樣的工作方法無疑增加了主審人員的工作負(fù)擔(dān)，容易造成主審人員忽視整改工作，跟蹤落實工作不到位。

4.缺乏完善的問責(zé)機制

案例：SYH集團是國有獨資企業(yè)，主營業(yè)務(wù)是煤炭開采與加工，2016年總資產(chǎn)規(guī)模超過3萬億元，擁有21個子公司.隨著集團的發(fā)展和壯大，成立了審計室，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作。雖然內(nèi)部審計工作取得了一定實效，但是軟環(huán)境不佳，缺乏審計整改問責(zé)機制，影響了集團整體審計質(zhì)量的提升[4]。

上述案例中SYH集團存在的問題，也是我國企業(yè)普遍存在的問題，內(nèi)部審計整改工作之所以不能取得實效，關(guān)鍵在于缺乏完善的問責(zé)機制。首先，內(nèi)部審計整改跟蹤機制不健全。很多企業(yè)并未建立整改跟蹤機制，對整改效果并未進行現(xiàn)場或非現(xiàn)場評估。其次，缺乏內(nèi)部審計整改評價機制。部分企業(yè)并未將內(nèi)部審計整改工作與相關(guān)人員的績效等方面進行掛鉤，沒有建立完整的整改評價機制。最后，缺乏內(nèi)部審計整改追責(zé)機制。對于內(nèi)部審計整改不到位、整改問題不徹底等行為，很多企業(yè)并未進行追責(zé)，造成內(nèi)部審計整改未達到預(yù)期效果。

四、企業(yè)內(nèi)部審計整改長效機制的建立

企業(yè)內(nèi)部審計整改工作中存在的問題，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時采取相關(guān)措施，從根源上解決問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)主要從思想認(rèn)識、源頭治理、工作機制和問責(zé)機制四方面著手，建立內(nèi)部審計整改長效機制。

1.提高企業(yè)認(rèn)識，加強內(nèi)部審計整改

第一，營造良好氛圍，提高對內(nèi)部審計整改重要性的認(rèn)識。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)首先從思想上重視整改工作，可以通過召開內(nèi)部審計整改工作推進會等形式，帶動相關(guān)人員對整改工作的積極性，同時部署相關(guān)的工作步驟。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造有利于整改工作落實的氛圍，避免出現(xiàn)推脫責(zé)任等現(xiàn)象的發(fā)生。第二，樹立全局意識，學(xué)會從總體看待問題。企業(yè)各個部門和相關(guān)人員都應(yīng)當(dāng)具有大局意識，從企業(yè)整體利益出發(fā)，加強部門之間的合作，而不是將問題互相推托，影響整改工作進度。第三，強化角色意識，勇于擔(dān)當(dāng)。負(fù)責(zé)內(nèi)部審計整改的相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)從思想上重視此項工作，清楚自身的工作職責(zé)和范圍，要有角色意識，勇于擔(dān)當(dāng)整改工作的相關(guān)責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強整改宣傳教育工作，把內(nèi)部審計整改當(dāng)作重點工作來抓，這樣才能推動整改工作取得實效。

2.加強對內(nèi)部審計整改的源頭治理

為了避免內(nèi)部審計整改流于形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強源頭治理力度。一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對審計問題的深入分析和研究。對于審計報告中提出的問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行深入分析，確定是歷史遺留問題還是新出現(xiàn)的問題。對于歷史遺留問題，企業(yè)要加強整改力度，挖掘問題出現(xiàn)的深層次原因，并堅決予以解決。對于新出現(xiàn)的問題，企業(yè)應(yīng)深入探究問題的原因，具體到哪個部門、哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，從而便于制定解決問題的措施。另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)問題落實到部門、落實到人。為了避免部門和人員之間互相推諉，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計整改工作落實到具體部門，問題出現(xiàn)在哪個部門就由哪個部門負(fù)責(zé)，同時部門制定專人負(fù)責(zé)整改工作。為了加強源頭整改，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計整改工作檔案，清晰地記錄相關(guān)問題和事項，將工作步驟和人員進行詳細記錄，保證從根源上進行內(nèi)部審計整改。

3.建立健全內(nèi)部審計整改工作機制

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)密的內(nèi)部審計整改工作制度。用制度來約束相關(guān)人員的行為，促進內(nèi)部審計整改工作的順利落實。整改工作制度應(yīng)當(dāng)包括責(zé)任主體、整改工作內(nèi)容、工作步驟等，詳細規(guī)定審計整改工作的重點事項，對相關(guān)人員形成有效約束。同時，內(nèi)部審計整改工作制度要結(jié)合企業(yè)實際情況，進行不斷完善和修正，以適應(yīng)實際工作的需要。其次，加強對內(nèi)部審計整改工作的督導(dǎo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指派專人負(fù)責(zé)內(nèi)部審計整改工作的督導(dǎo)，督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)定期將整改情況形成報告，向上級管理人員進行報告，從而形成完善的整改工作體系。最后，選擇科學(xué)的內(nèi)部審計整改工作方法?？茖W(xué)的審計整改工作方法有利于提高工作效率，有利于幫助企業(yè)及時解決問題，從而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在內(nèi)部審計整改過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分工作任務(wù)，避免將全部整改工作都交給主審人員而增加其負(fù)擔(dān)。

4.制定嚴(yán)格的問責(zé)機制

第一，建立完善的內(nèi)部審計整改跟蹤機制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計整改工作進行及時跟蹤，通過現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場檢查的方式，對整改過程中的問題進行及時糾正，從而增強審計整改工作效果。第二，制定合理的內(nèi)部審計整改評價機制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇定量和定性指標(biāo)，對內(nèi)部審計整改工作進行績效評價。例如，通過評分機制考察內(nèi)部審計整改工作態(tài)度，通過整改工作率來考察相關(guān)部門和人員是否將工作落到實處。只有利用評價機制，企業(yè)才能知曉內(nèi)部審計整改工作的效果。第三，制定全面的內(nèi)部審計整改工作獎懲機制。對于內(nèi)部審計整改落實比較到位的部門和人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以獎勵，例如現(xiàn)金獎勵，對先進進行表彰等。對于整改工作落實不到位的相關(guān)部門和人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予嚴(yán)厲處罰，追究相關(guān)責(zé)任，例如可以通過扣除績效、對相關(guān)人員降職等方式，進行問責(zé)。

五、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的提升，離不開審計整改工作的推進。而企業(yè)內(nèi)部審計整改工作需要建立長效機制，才能保證將整改工作落到實處。本文通過企業(yè)內(nèi)部審計整改工作中問題的分析，提出了建立整改長效機制的途徑。第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從思想上予以重視，營造良好氛圍;第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計整改工作的源頭治理，避免流于形式;第三，健全內(nèi)部審計整改工作機制;第四，制定嚴(yán)格的內(nèi)部審計整改問責(zé)機制，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

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