馬鈺駿

摘 要：當(dāng)下，隨著我國城鎮(zhèn)化建設(shè)進(jìn)程的不斷加快，越來越多的工程項目被組織建設(shè)，PPP項目策劃憑借著其突出優(yōu)勢迅速脫穎而出。PPP模式的普及能夠有效幫助解決我國工程項目施工時出現(xiàn)的資金周轉(zhuǎn)困難的問題。但現(xiàn)階段我國還未曾擁有一套能夠規(guī)范PPP項目稅務(wù)問題的法律法規(guī)，使得我國的PPP項目的稅務(wù)籌劃還存在較多問題有待解決。基于此，本文首先簡單介紹了PPP項目，再簡要分析了PPP項目在我國具體運(yùn)用時分階段的籌劃內(nèi)容，最后有針對性地提出了應(yīng)對不足的具體措施，以期能夠為解決PPP項目的稅務(wù)策劃問題做出貢獻(xiàn)，進(jìn)而促進(jìn)PPP項目在我國工程建設(shè)的實踐與應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：PPP項目;稅務(wù)籌劃;應(yīng)對方案

一、PPP項目的簡要介紹

PPP項目最先是由英國的融資相關(guān)政策演變產(chǎn)生的，由政府相關(guān)部門進(jìn)行引導(dǎo)工作，把相關(guān)公共單位與社會服務(wù)組織關(guān)聯(lián)起來。而狹義的概念就是通過合資的形式給予私營機(jī)構(gòu)合作的機(jī)會。其實，PPP項目包括了諸多切合實際的主題與內(nèi)容，而且合同里包含的范圍較大，運(yùn)用的法律條款比較詳細(xì)復(fù)雜。因此，在PPP項目的實際運(yùn)用過程中就會出現(xiàn)許多涉及法律、稅務(wù)等復(fù)雜問題，就需要負(fù)責(zé)PPP項目的工作人員進(jìn)行處理與調(diào)控，科學(xué)合理的解決其中涉及的稅務(wù)籌劃問題。

二、PPP項目分階段的稅務(wù)籌劃內(nèi)容

PPP項目的稅務(wù)籌劃就是安排專業(yè)人才對工程項目的一切關(guān)于資金的-作進(jìn)行合理合法的規(guī)劃，在一定程度上減少、緩交應(yīng)交稅費(fèi)。需要注意的是，一切稅務(wù)籌劃工作都必須在法律允許的范圍內(nèi)開展，并且合理運(yùn)用法律賦予的權(quán)利進(jìn)行策劃與操作。主要是從納稅種類、優(yōu)惠政策、納稅人的特殊情況等方面人手，首先掌握具體稅務(wù)工作的定位與稅種，核對相關(guān)規(guī)定并結(jié)合當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行優(yōu)惠稅收的合法操作，盡可能地減少應(yīng)交稅金。除此之外，還要注意，在制定稅務(wù)籌劃方案時必須參考資金的使用方式，并充分考察合作公司的實際實力，以確保融資能夠順利運(yùn)行。

（一）前期準(zhǔn)備階段

首先就要確認(rèn)相關(guān)施工企業(yè)的上下游供應(yīng)鏈?zhǔn)欠裢晟疲俸怂阍撌┕て髽I(yè)計算的稅收成本是否屬實。我國相關(guān)法律法規(guī)指示，作為實際工程施工、運(yùn)行時的主體責(zé)任者，PPP項目關(guān)乎到了政府機(jī)關(guān)與工程施工方、融資方、運(yùn)營方等的利益，還對工程項目的融資、施工與后期養(yǎng)護(hù)產(chǎn)生了直接影響，能夠?qū)φ麄€工程的建設(shè)過程起到至關(guān)重要的調(diào)控與影響。但現(xiàn)實生活中由于所在單位不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)的稅收標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作的具體工作內(nèi)容也存在差異。因此，在PPP項目的稅務(wù)籌劃過程中只能重新確定預(yù)估成本，才能充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的減少稅費(fèi)的作用。現(xiàn)實生活中常會出現(xiàn)將稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁的責(zé)任主體，也會遇到被通貨膨脹波及的企業(yè)，以上情況都會引發(fā)其企業(yè)稅務(wù)的變化。因此，要及時通過談判、簽署合同，將責(zé)任、資金、款項等細(xì)則都明確下來，再通過稅務(wù)籌劃達(dá)到稅金減少的目的。

（二）采購階段

選擇運(yùn)行主體、制定合同細(xì)則兩大發(fā)生在采購階段的工作，在稅務(wù)籌劃工作中起著至關(guān)重要作用。其中，為了能夠選擇優(yōu)質(zhì)的運(yùn)行主體，首先必須確定選定標(biāo)準(zhǔn)，該運(yùn)行主體是否能夠符合工程項目的特色與要求，再設(shè)立子公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的優(yōu)化稅務(wù)成本舉措的實行?，F(xiàn)階段，我國PPP項目的公司模式一般是有限責(zé)任公司，最大程度上規(guī)避社會投資人出現(xiàn)的個人財務(wù)風(fēng)險。而在進(jìn)行合同細(xì)則的制定時，就必須注意對稅務(wù)合同細(xì)則與項目主事人價款細(xì)則的商討與制定，在具體的實踐過程中還要深入剖析劃分各責(zé)任人的責(zé)任，認(rèn)真核對賦稅費(fèi)用的責(zé)任人。

（三）運(yùn)營階段

一般而言，在PPP項目基本建成后就是工程項目的運(yùn)營階段。在工程項目的運(yùn)營期，一般施工企業(yè)會先與相關(guān)的投資方、合作方簽署一份項目服務(wù)合同或特許經(jīng)營權(quán)合同抑或是勞務(wù)合同?？傊鲜龊贤暮炇鸲际菫榱吮Ｕ享椖康耐顿Y款、建設(shè)款、服務(wù)費(fèi)用和特許經(jīng)營權(quán)費(fèi)用等能夠被劃分為企業(yè)所得稅中的稅前支出。并且，企業(yè)還要關(guān)注公司所得稅與資金流轉(zhuǎn)稅等稅費(fèi)的策劃工作，并兼顧觀察項目的經(jīng)營階段是否存在增值稅的支出。

（四）移交階段

PPP項目規(guī)定，在工程到期后要將資產(chǎn)進(jìn)行正式移交，而政府的稅務(wù)單位極有可能將其劃分為流轉(zhuǎn)稅或增值稅的部分應(yīng)繳稅行為，增加責(zé)任方不必要的稅務(wù)費(fèi)用?，F(xiàn)階段，我國關(guān)于資產(chǎn)移交過程中涉及的稅務(wù)糾紛還未得到較為完備的解決，并且相關(guān)人員還在持續(xù)關(guān)注、討論資產(chǎn)移交的收稅行為是否合法。目前我國稅務(wù)局還沒能統(tǒng)一解決PPP項目的納稅糾紛，所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時必須高度重視移交階段的稅務(wù)問題。

三、解決現(xiàn)階段我國稅務(wù)籌劃問題的具體措施

（一）國家加快出臺相關(guān)政策、法規(guī)

上文已經(jīng)提到，目前我國針對PPP項目的相關(guān)稅務(wù)糾紛的相關(guān)法律法規(guī)還存在嚴(yán)重缺失現(xiàn)象，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展進(jìn)程不斷加快，國家PPP項目稅務(wù)籌劃方面的頂層設(shè)計想要趕上其發(fā)展進(jìn)度，就必須加快完善補(bǔ)充說明相關(guān)稅法，對既定稅法進(jìn)行科學(xué)合理的修改或重新制定，盡快出臺完備的、最新的稅務(wù)文件，安排相關(guān)部門如國家稅務(wù)總局來監(jiān)督新型政策是下發(fā)與落實。針對現(xiàn)階段存在的稅務(wù)問題，可以在承受范圍內(nèi)盡可能地加大對PPP項目所得稅減免力度，延長長期使用PPP模式公司的稅務(wù)優(yōu)惠期限。還可以規(guī)范PPP項目的同定資產(chǎn)折現(xiàn)、填補(bǔ)赤字等行為。并通過出臺法律對雙重收稅、規(guī)定權(quán)限等糾紛進(jìn)行解決，并使其執(zhí)行具有法律效力，加大執(zhí)行力度。

（二）協(xié)調(diào)資方與政府的關(guān)系

政府的有關(guān)部門在進(jìn)行PPP項目資產(chǎn)考察與核算之前，至少要確保資方與自身的關(guān)系協(xié)調(diào)統(tǒng)一。最好能夠在考察前期先了解掌握稅法規(guī)定與相關(guān)政策，根據(jù)目前資方控制的資產(chǎn)與其實際情況進(jìn)行資產(chǎn)的重組或轉(zhuǎn)移工作。進(jìn)一步規(guī)范PPP項目的招標(biāo)會上的稅務(wù)籌劃形式，促使PPP項目的稅務(wù)籌劃更加穩(wěn)定、科學(xué)。

（三）加強(qiáng)對社會投資的管理

第一，要充分重視社會投資的風(fēng)險問題，加大對其監(jiān)管力度。安排專業(yè)人員對國家規(guī)定的PPP項目相關(guān)法律法規(guī)、文件或政策進(jìn)行詳細(xì)的解讀并重點(diǎn)掌握，還要為PPP項目投標(biāo)期問存在的造價預(yù)算工作提供技術(shù)支持，指導(dǎo)PPP項目的日常經(jīng)營階段的稅務(wù)工作，提高大家對社會投資風(fēng)險的意識。第二，要加大社會資方與PPP項目主體之問的溝通與交流，并且在項目投標(biāo)、合同的商討階段就要多進(jìn)行討論與研究，盡可能地預(yù)估項目施工時極易出現(xiàn)的現(xiàn)象并及時預(yù)防。同時，基于PPP項目具有工期較長的的特點(diǎn)，在施工建設(shè)期問極有可能發(fā)生稅法變更的情況。而在稅法發(fā)生變化后簡單輕易地將多余費(fèi)用劃分為某一方是不負(fù)責(zé)任的行為，因此，要在合同中記錄如果稅法發(fā)生變化后的詳細(xì)說明，明確添加與稅費(fèi)有關(guān)的條款。比如工程項目的投標(biāo)價是否含稅，開具的發(fā)票是否已納稅，稅前或稅后開具發(fā)票，是否擁有優(yōu)惠或補(bǔ)貼等情況都需要詳細(xì)說明，出現(xiàn)在合同細(xì)則中，有效降低發(fā)生稅務(wù)糾紛的可能。第三，可以在PPP項目的稅務(wù)籌劃的自身下功夫。因為PPP項目不存在高收益，應(yīng)稅行為較多，應(yīng)繳稅金較高。所以要通過不斷優(yōu)化企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃工作，除去常用的所得稅減免優(yōu)惠，還可以利用稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁、提供高質(zhì)量服務(wù)、加大經(jīng)營效率等方式來減負(fù)。

四、結(jié)語

眾所周知，隨著PPP項目在我國基礎(chǔ)工程建設(shè)的普遍應(yīng)用，在我國的發(fā)展也越來越好。工程項目的建設(shè)公司必需項目前期建立時期就予以高度重視，并保持到項目移交政府機(jī)關(guān)后，進(jìn)一步發(fā)揮稅務(wù)籌劃工作帶來的征稅費(fèi)用減少的作用，最大程度上優(yōu)化公司的稅務(wù)籌劃工作程序，盡可能地規(guī)避項目過程中出現(xiàn)的嚴(yán)重失誤。希望本文通過對PPP項目稅務(wù)籌劃和應(yīng)對措施的分析，能夠在為企業(yè)帶來稅務(wù)優(yōu)惠的同時，推動我國基礎(chǔ)工程項目建設(shè)的不斷升級與發(fā)展。

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