企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與會(huì)計(jì)信息失真探析

藥慧俊

摘 要：隨著全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在日常企業(yè)管理和遠(yuǎn)期企業(yè)發(fā)展規(guī)劃中起著至關(guān)重要的作用。但是近年來，在企業(yè)的日常管理中會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象層出不窮，危害影響巨大。但由于國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制理論發(fā)展、研究起步相對(duì)于國(guó)外而言比較晚，一些相關(guān)內(nèi)部控制理論還不健全和完善，內(nèi)部控制環(huán)境與會(huì)計(jì)信息失真關(guān)系還在進(jìn)一步探討和研究過程中。本次選題針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與會(huì)計(jì)信息關(guān)系，進(jìn)行全面分析，并根據(jù)其影響提出了相關(guān)完善對(duì)策，為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)展提供了一定理論支持。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制環(huán)境;會(huì)計(jì)信息失真;探析

一、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與會(huì)計(jì)信息失真的概念

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展進(jìn)程，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境概念從最早的以現(xiàn)金、財(cái)務(wù)賬目、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或物相互核對(duì)、相互分離為基礎(chǔ)，慢慢演變成企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、崗位職務(wù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及賬務(wù)處理程序等相互牽制的控制系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息失真主要是指按著國(guó)家《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定有一定差異，其中包括會(huì)計(jì)信息不完整、會(huì)計(jì)信息沒有根據(jù)企業(yè)自身需要反映經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果以及對(duì)外信息披露過程中有延遲，最終在一定程度上影響了企業(yè)發(fā)展規(guī)劃。

二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響

（一）組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)存在一定缺陷

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中組織結(jié)構(gòu)是一個(gè)重要組成部分，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)更是企業(yè)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展的保障和聯(lián)絡(luò)員，它是決定企業(yè)健康發(fā)展?fàn)顟B(tài)的外在考核標(biāo)準(zhǔn)。但是在很多的企業(yè)中，存在著“重視生產(chǎn)，輕視管理”的誤區(qū)。例如，一個(gè)中小企業(yè)為模型，在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中分別是一個(gè)總經(jīng)理、兩個(gè)副總經(jīng)理及一個(gè)總會(huì)計(jì)師;副總經(jīng)理下又分別設(shè)立各個(gè)部分下屬部門經(jīng)理;在下屬部門中有核算和保管能力，各自的崗位責(zé)任不明，相互制約能力不足。這種組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上缺陷導(dǎo)致很多會(huì)計(jì)信息在采集和確認(rèn)及計(jì)量過程中有重疊現(xiàn)象;由于責(zé)任不明確導(dǎo)致信息備送和移交過程中缺乏審核環(huán)節(jié)，沒有規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)流程，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在完整性、科學(xué)性上很難到達(dá)要求，造成財(cái)務(wù)整體信息管理混亂局面。因此，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)存在一定的缺陷，是會(huì)計(jì)信息失真的誘因。

（二）不相容職位未真正分離

根據(jù)《會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)則條例》相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)人員在任職過程中要實(shí)行崗分離政策，但很多的中小型企事業(yè)中，由于國(guó)家等相關(guān)部門監(jiān)管過程能力范圍有限，和相關(guān)部門抽檢效率緩慢等因素，存在一人多崗現(xiàn)象，這些崗位中很容易造成徇私舞弊現(xiàn)象發(fā)生。例如，在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理中，如果需要簽訂一份企業(yè)合同，那么這份合同起草者和合同對(duì)外詢價(jià)者以及最終合同談判人就需要分離，而不能因?yàn)橛梢粋€(gè)人擔(dān)當(dāng)。如果這一系列流程由一個(gè)人擔(dān)當(dāng)，那么在這個(gè)過程中就很容易出現(xiàn)徇私舞弊情況;如果出現(xiàn)徇私舞弊情況，勢(shì)必會(huì)篡改會(huì)計(jì)各項(xiàng)信息內(nèi)容，造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失去了真實(shí)性與有效性，違背了會(huì)計(jì)信息管理準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，在一定程度上給企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展埋下了隱患，所以不相容職位未真正分離，是會(huì)計(jì)信息失真的推手。

（三）人力資源管理整體素養(yǎng)不高

企業(yè)發(fā)展壯大說到根本是人員綜合競(jìng)爭(zhēng)能力的體現(xiàn)。在企業(yè)發(fā)展中，人力資源管理是每個(gè)企業(yè)發(fā)展的核心部門，這是因?yàn)槿魏温毼粚?duì)人員要求以及能力劃分需求是人資資源部門進(jìn)行人員招聘的根本考核內(nèi)容。雖然人資資源部門負(fù)責(zé)制定安排人員崗位和激勵(lì)政策，但很多企業(yè)中擁有初級(jí)資源管理證書的人員占大多數(shù)，缺少具備高級(jí)人力資源管理師的全面性人才;更有很多企業(yè)在人力資源的管理中和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)嚴(yán)重脫節(jié)，導(dǎo)致很多人只有招聘能力，但缺少對(duì)激勵(lì)和處罰政策制定的能力。例如，很多中小企業(yè)在對(duì)福利待遇及薪金制定中，存在著“十年如一日”的現(xiàn)象。這導(dǎo)致很多員工在工作中出現(xiàn)了怠慢情緒，缺乏熱情，做不到愛崗敬業(yè)。根據(jù)這些現(xiàn)象從管理角度分析，公司人力資源管理整體素養(yǎng)高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也得到了有力保證，而公司人力資源管理整體素養(yǎng)不高，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境管理對(duì)策

（一）完善內(nèi)部控制體環(huán)境組織結(jié)構(gòu)模式

良好的內(nèi)部組織環(huán)境模式是企業(yè)發(fā)展的原動(dòng)力。建立完善的內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施是優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的保障。例如，在一些中小型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和建立過程中，一個(gè)總經(jīng)理下的兩個(gè)副總可以分別抓企業(yè)管理和生產(chǎn)兩個(gè)方面。下設(shè)的各部門經(jīng)理根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要，真正明確崗位職責(zé)、落實(shí)自認(rèn)，將崗位部分職能徹底分開。根據(jù)自身生產(chǎn)發(fā)展需求，建立完善的組織結(jié)構(gòu)手冊(cè)作為職責(zé)履行的風(fēng)向標(biāo)，縮減個(gè)人權(quán)利主義，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，真正做到完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，并使內(nèi)部控制環(huán)境有法可循、有章可遵。有了完善的內(nèi)部控制環(huán)境做保障，就能在一定程度上降低會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象發(fā)生概率。

（二）貫徹不相容職務(wù)分離政策，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求，明確哪些崗位存在不相容情況，同時(shí)建立具體的不相容崗位職責(zé)規(guī)范。例如，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽查檢查、授權(quán)審批與監(jiān)督檢查這些崗位存在著不相容的現(xiàn)象。從本質(zhì)上分清這些不相容崗位厲害關(guān)系，做到各個(gè)職位徹底分離，使員工能夠做到各司其職、各負(fù)其責(zé);并將各個(gè)崗位的職能制定成手冊(cè)，在貫徹不相容職務(wù)分離政策的同時(shí)，責(zé)任明確到人。這樣一來，就能在一定的程度上防止減徇私舞弊現(xiàn)象發(fā)生，也能避免各個(gè)崗位在工作過程中出現(xiàn)怠慢的情緒，有利于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）提升人力資源人員整體素質(zhì)

提升人力資源人員的整體素質(zhì)決定著整個(gè)企業(yè)發(fā)展能力，加強(qiáng)人力資源人員素質(zhì)教育勢(shì)在必行。首先，對(duì)在崗的人力資源人員進(jìn)行定期不定期的專業(yè)技術(shù)知識(shí)培訓(xùn)及崗位在教育學(xué)習(xí)。在學(xué)習(xí)基本人力資源管理知識(shí)基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況，進(jìn)行邊緣學(xué)科學(xué)習(xí)，如財(cái)務(wù)核算、職業(yè)規(guī)劃等，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展將企業(yè)的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入到人力資源學(xué)習(xí)范疇中來，從而培養(yǎng)全面性人力資源人才。其次，對(duì)有意向考取職稱的人資管理施行有效激勵(lì)政策，鼓勵(lì)人資管理積極地提升自身專業(yè)技術(shù)，有了知識(shí)的支撐，人力資源在制定企業(yè)的激勵(lì)及處罰政策就有了保障。最后，為人力資源團(tuán)隊(duì)注入新鮮的新的管理力量，與各個(gè)高效積極合作，招收具有新思想的創(chuàng)新型人才，充實(shí)人力資源整體隊(duì)伍。人資管理整體素質(zhì)得到提升，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)得到質(zhì)的飛躍。

四、結(jié)語

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量聯(lián)系密不可分、相輔相成。可以說企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升的基礎(chǔ)保障，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境有效實(shí)施外在反饋。本文首先研究了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真概念，并針企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息失真影響進(jìn)行了系統(tǒng)剖析;并根據(jù)其影響提出了對(duì)應(yīng)的解決建議，希望為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)信息失真課題研究提供一定理論基礎(chǔ)。

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