公立醫(yī)院內(nèi)部控制問題研究

路靜

摘要：新醫(yī)改從長遠(yuǎn)目標(biāo)來看要求醫(yī)院為人民群眾提供有效且價(jià)格合理的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。這從客觀上講要求公立醫(yī)院回歸公益性，在保證為人民群眾提供健康服務(wù)的同時(shí)控制成本、提高資金使用效率，實(shí)現(xiàn)邊際效益的最大化。從管理的角度看，醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高管理效率，控制不必要的開支，從而滿足政府監(jiān)管要求。本文分析了醫(yī)院在內(nèi)部控制建設(shè)方面存在的問題，并提出了相關(guān)政策建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 ?公立醫(yī)院 ?內(nèi)部管理

一、醫(yī)院內(nèi)部控制的政策演變

內(nèi)部控制理論最早出現(xiàn)在20世紀(jì)40年代，但我國學(xué)者直到20世紀(jì)80年代才開始關(guān)注內(nèi)部控制問題。2009年3月，我國發(fā)布了《中共中央、國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》。2010年12月下發(fā)了新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。新的會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)管理建設(shè)提出了更高要求，從客觀上為醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制提供了有利條件。2012年12月，財(cái)政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，為我國包括醫(yī)院在內(nèi)的所有行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)提供了法規(guī)依據(jù)。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制的主要內(nèi)容及必要性分析

內(nèi)部控制包括單位層面的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制。單位層面的內(nèi)部控制應(yīng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時(shí)應(yīng)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購、基礎(chǔ)建設(shè)、資產(chǎn)管理等部門或者崗位在內(nèi)部控制中的作用。業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制等多項(xiàng)內(nèi)容，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)控制都有明確的崗位和制度建設(shè)要求。

能否給廣大人民群眾提供價(jià)格合理的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)、有效解決群眾看病難、看病貴這一問題是當(dāng)前公立醫(yī)院面臨的重要問題。這需要醫(yī)院規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、加強(qiáng)內(nèi)部管理。而實(shí)施內(nèi)部控制，是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部管理規(guī)范化、提高醫(yī)院資金利用效益的重要手段。

第一，實(shí)施內(nèi)部控制，有利于建設(shè)廉潔高效、人民滿意的公立醫(yī)院。公立醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制，建立完善的內(nèi)部控制制度，能夠減少業(yè)務(wù)事項(xiàng)的人為干預(yù)，減少自由裁量權(quán)的空間，用制度限制權(quán)力的濫用，從制度上保證醫(yī)院依法依規(guī)、廉潔高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

第二，實(shí)施內(nèi)部控制，有利于提高醫(yī)院內(nèi)部控制管理水平。公立醫(yī)院只有具備了較高的內(nèi)部管理水平，才可能做到規(guī)范有序管理，為人民群眾提供質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的醫(yī)療服務(wù)。內(nèi)部控制借助信息化手段通過業(yè)務(wù)全流程的風(fēng)險(xiǎn)排查，把預(yù)算管理、資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理等整合到統(tǒng)一的平臺(tái)，從而加強(qiáng)對(duì)單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，確保各項(xiàng)管理信息的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、內(nèi)容完整，同時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及時(shí)管控，不斷提高醫(yī)院管理水平。

三、醫(yī)院內(nèi)部控制面臨的問題

第一，風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)較弱，重視程度有待加強(qiáng)。單位的領(lǐng)導(dǎo)特別是主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的重要性和緊迫性有比較深刻的認(rèn)識(shí)，否則很難抓好內(nèi)部控制工作的貫徹落實(shí)。事實(shí)上，很多公立醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制未引起足夠的重視，內(nèi)部控制建設(shè)比較滯后。

第二，組織機(jī)構(gòu)不健全。目前大多數(shù)公立醫(yī)院未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是財(cái)務(wù)工作和審計(jì)工作的組成部分。事實(shí)上，醫(yī)院除了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，還面臨著醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，每一種風(fēng)險(xiǎn)都需要加以識(shí)別并予以控制。這就需要醫(yī)院建立專門的內(nèi)部控制部門，用專業(yè)的人做專業(yè)的事，做好內(nèi)部控制的制度制定、事前控制、事后監(jiān)督等，最大限度發(fā)揮內(nèi)部控制的效能。

第三，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與有效監(jiān)督。通常公立醫(yī)院都比較重視提高醫(yī)療技術(shù)和完善醫(yī)院硬件設(shè)施，但是在聘用專業(yè)醫(yī)務(wù)人員和醫(yī)療設(shè)備購置方面投入較多，在內(nèi)部控制方面的人才培養(yǎng)方面重視程度較少，醫(yī)院內(nèi)部控制缺乏高水平的管理者。醫(yī)院的內(nèi)部控制執(zhí)行情況缺乏有效監(jiān)督，并且監(jiān)督的工作往往僅限于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的監(jiān)督，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到內(nèi)部控制全過程的監(jiān)督要求，很難真正參與到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督中去。

第四，運(yùn)用信息化手段支撐內(nèi)部控制的力度有待加強(qiáng)。醫(yī)院通過建立完善的信息系統(tǒng)，可以整合財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理等各大業(yè)務(wù)流程。各項(xiàng)業(yè)務(wù)通過信息系統(tǒng)進(jìn)行審批和流轉(zhuǎn)，可減少人為的疏漏和舞弊的發(fā)生。醫(yī)院管理層還可以通過信息系統(tǒng)了解醫(yī)院的信息，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)并有針對(duì)性的加強(qiáng)內(nèi)部控制。從實(shí)際看，雖然很多醫(yī)院都有信息管理系統(tǒng)，但是相對(duì)來說比較分散，而且不同系統(tǒng)之間信息交換不充分，很難從整體上對(duì)醫(yī)院整體業(yè)務(wù)流程進(jìn)行控制。

四、醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的建議

（一）提高重視程度，健全組織機(jī)構(gòu)

公立醫(yī)院應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于自身發(fā)展的重要性，要通過不斷的政策宣傳和制度引導(dǎo)調(diào)動(dòng)全體職工積極參與內(nèi)控建設(shè)。此外，醫(yī)院還應(yīng)健全組織機(jī)構(gòu)、完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度。設(shè)置專門的內(nèi)部控制部門負(fù)責(zé)醫(yī)院內(nèi)部控制的制度建設(shè)和制度的有效運(yùn)行。

（二）強(qiáng)化全面預(yù)算管理在醫(yī)院內(nèi)部控制中的作用

全面預(yù)算管理是一種全新的預(yù)算管理模式，能滿足單位預(yù)算、監(jiān)督和控制等多種需求。全面預(yù)算管理通過預(yù)算編制、執(zhí)行、反饋等多流程保障醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合規(guī)有序進(jìn)行。醫(yī)院的各種業(yè)務(wù)都需要資金支撐，從這個(gè)角度來說，全面預(yù)算管理在一定程度上能夠保證醫(yī)院整體的合規(guī)有效運(yùn)行，這與內(nèi)部控制的理念是一致的。把全面預(yù)算管理融入內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程中，能夠最大程度上發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行和監(jiān)督力度

公立醫(yī)院應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行力度和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等各職能部門的作用，通過全流程梳理找出醫(yī)院內(nèi)部管理中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，找出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并加以防范。對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行不力的部門或者人員進(jìn)行問責(zé)。同時(shí)鼓勵(lì)全員監(jiān)督，每位員工都可以對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控問題及時(shí)上報(bào)，醫(yī)院要對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)整改，用強(qiáng)有力的制度監(jiān)督保障內(nèi)部控制的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）加強(qiáng)公立醫(yī)院信息化建設(shè)

公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)信息系統(tǒng)的建設(shè)，把內(nèi)部控制的流程融入信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程和控制流程中去。推進(jìn)信息在醫(yī)院各部門之間傳遞和共享，使工作流程等各種信息在各層級(jí)之間得以及時(shí)、順暢傳遞和溝通，減少或消除人為操縱的因素。此外，醫(yī)院還應(yīng)推進(jìn)不同系統(tǒng)的有機(jī)融合，運(yùn)用內(nèi)部控制的理念把財(cái)務(wù)、審計(jì)等各種業(yè)務(wù)流程融入統(tǒng)一的信息系統(tǒng)中。通過信息系統(tǒng)可以查詢醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作信息，還可以發(fā)現(xiàn)流程中的薄弱環(huán)節(jié)并加以改進(jìn)，使內(nèi)部控制的作用得到最大程度的發(fā)揮。

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