楊媛媛

摘要：地方政府投融資平臺承擔地方經(jīng)濟建設(shè)所需的融資任務(wù)，資金往來調(diào)度頻率高、規(guī)模大，長期累積的往來款項處理起來難度較大，對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生較大的不利影響。本文在分析地方政府投融資平臺往來賬款管理重要性的基礎(chǔ)上，剖析往來款項管理過程中存在的主要問題，針對性地提出對策措施。

關(guān)鍵詞：往來款項;內(nèi)部控制;賬務(wù)核算;財務(wù)管理

近年來，城鎮(zhèn)化和工業(yè)化快速發(fā)展，各地為解決城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、產(chǎn)業(yè)項目前期開發(fā)、公共基本服務(wù)投入等方面的資金瓶頸，基于地方政府擁有的資源組建了各類投融資平臺。地方政府投融資平臺通過承建城市公共基礎(chǔ)設(shè)施、產(chǎn)業(yè)項目招商引資、公共基本服務(wù)項目建設(shè)等方式，持續(xù)開展了一系列財政性資金委托支付及回收業(yè)務(wù)，其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等往來款項科目資金發(fā)生頻繁、規(guī)模較大，對公司流動性資產(chǎn)管理、債務(wù)風險防控等產(chǎn)生了不利影響。

一、加強往來款項管理的必要性

與其他企事業(yè)單位相比，地方投融資平臺業(yè)務(wù)特點和所承擔使命差異化明顯，其往來款項管理在資產(chǎn)負債管理中占有重要地位。以A企業(yè)為例，公司作為國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的投融資平臺，通過建設(shè)回購和委托代建等方式開展市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，體現(xiàn)在資產(chǎn)項目構(gòu)成方面，除作為代建產(chǎn)品的存貨占總資產(chǎn)比重高外，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款占總資產(chǎn)比例也較大，2018年度財務(wù)報告顯示，這一比重超過了5%。

因此，地方投融資平臺加強往來款項管理意義重大。一是地方投融資平臺往來款項管理與其他實務(wù)資產(chǎn)管理方式不同，且往往與其他資產(chǎn)清查工作交叉重疊。加強往來款項管理，有利于補齊資產(chǎn)管理上的短板，對實時準確掌握資產(chǎn)狀況變化具有重要作用。二是地方投融資平臺往來款項多為財政性資金撥付，應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款賬戶內(nèi)資金的周轉(zhuǎn)效率，影響公司流動性管理的準確性和真實性。三是地方投融資平臺往來款項管理與公司運營業(yè)務(wù)和運營環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系，準確核算應(yīng)收（付）賬款、預(yù)收（付）賬款類科目，有利于優(yōu)化對建設(shè)回購和委托代建業(yè)務(wù)的進度和質(zhì)量管控。

二、往來賬款管理方面的共性問題

（一）內(nèi)部控制制度不完善

地方政府授權(quán)投融資平臺經(jīng)營的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、產(chǎn)業(yè)項目前期開發(fā)、公共基本服務(wù)投入等業(yè)務(wù)周期較長、涉及面廣，經(jīng)過多年累積發(fā)展，企業(yè)往來款項管理制度滯后于內(nèi)部控制實際需要。如，公司往來款項管理上大多沿用組建初期模式，與其他資產(chǎn)或負債業(yè)務(wù)管理合并開展，并未獨立設(shè)置專業(yè)的核算崗位，隨著往來款項業(yè)務(wù)復(fù)雜程度越來越高和業(yè)務(wù)規(guī)模持續(xù)擴大，管理制度過于寬松、流程不標準、監(jiān)督不到位等弊端逐步顯現(xiàn)，極容易出現(xiàn)往來賬款賬面混亂現(xiàn)象，進而產(chǎn)生賬務(wù)處理無法追溯、明細賬目入賬錯配等方面問題。

（二）往來款項核算水平不高

與其他會計核算科目相比，往來賬款科目核算處理起來隨意性較大，公司財務(wù)人員在實際操作過程中，大都按照財政部門關(guān)于項目建設(shè)資金的撥付時間和具體來源作為款項性質(zhì)判定標準，且習慣將短期內(nèi)無法支付或收取的款項計入往來款項，與實際業(yè)務(wù)發(fā)生情況不匹配，形成難以清理的壞賬或錯賬。如，A企業(yè)部分其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目明細賬與輔助賬存在一定程度的差異，截至2018年12月31日，預(yù)付賬款科目明細賬期末余額與輔助賬按單位核算期末余額差異額超過千萬元;部分往來款未按具體單位分類，其他應(yīng)付款下明細科目暫收款的期末余額占期末余額比重超過 1%，同時，暫收款核算的明細項目沒有細化至具體對象，增加了往來賬款管理的難度。

（三）款項長期掛賬難以清理

地方政府投融資平臺受業(yè)務(wù)性質(zhì)、重組改制、內(nèi)部管理等方面因素影響，容易出現(xiàn)公司應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付賬款等科目長期掛賬現(xiàn)象，從而產(chǎn)生部分款項賬實核對不符、資金收付無法清理等問題。如，A企業(yè)截至2018年12月31日，應(yīng)收賬款期末余額構(gòu)成中，賬齡2-3年的占比為0.22%，賬齡3-4年的占比為0.22%，賬齡4-5年的占比為0.31%，而賬齡5年以上占比高達37.80%;預(yù)付賬款期末余額構(gòu)成中，賬齡2-3年的占比為20.91%;賬齡3-4年的占比為18.14%，賬齡4-5年占比為14.29%，賬齡5年以上占比高達32.33%;其他應(yīng)付款期末余額構(gòu)成中，賬齡 2-3年的占比為14.22%，賬齡3-4年的占比為0.06%，賬齡4-5年的占比為0.17%，賬齡5年以上的占比高達59.95%。同時，公司在授權(quán)開展城市基礎(chǔ)社會建設(shè)過程中，為各施工方墊付水電費并長期掛賬，截止2018年12月31日，為上述施工單位代繳水電費合計金額三千多萬元，其中，賬齡1年以內(nèi)的占比1.41%，賬齡1-2年的占比5.96%，賬齡1-2年的占比44.10%，賬齡3-4年的占比18.35%，賬齡5年以上的占比30.18%。

三、優(yōu)化往來款項管理的對策措施

（一）加強內(nèi)部控制建設(shè)

加強內(nèi)部控制建設(shè)是對制度、職責、流程等層面內(nèi)容進行再造，是強化往來款項管理的關(guān)鍵內(nèi)容和有效抓手，從實際情況看，地方政府投融資平臺往來賬款管理方面的問題，歸根結(jié)底是內(nèi)部控制制度建設(shè)方面存在漏洞。建議地方政府投融資平臺按照現(xiàn)行財務(wù)會計規(guī)范要求，修訂包括往來款項在內(nèi)的資產(chǎn)管理制度，充實往來款項對象范圍、處理流程、崗位職責等內(nèi)容，并設(shè)置專崗并安排專人負責日常賬務(wù)處理。建議結(jié)合公司主營業(yè)務(wù)特點和往來款項管理實際，完善授權(quán)審批、賬務(wù)復(fù)核、撥付催收、信用管理、內(nèi)部審計等內(nèi)部監(jiān)控制度，建立相關(guān)會計賬務(wù)余額定期分析制度，強化內(nèi)外部信息交換與共享，進一步優(yōu)化對往來款項處理的全流程控制。

（二）改進財務(wù)核算手段

改進財務(wù)核算手段是落實內(nèi)部控制制度的具體體現(xiàn)，是優(yōu)化往來款項管理的直接體現(xiàn)。建議采取多種方式提高專職人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，完善應(yīng)收（付）、預(yù)收（付）賬款類賬戶設(shè)置制度，督促承擔相應(yīng)崗位職責的人員嚴格落實會計準則和內(nèi)部制度要求，根據(jù)每筆往來款項實際發(fā)生情況合理設(shè)置明細科目，依托會計電算信息化手段準確記錄往來賬務(wù)，做到賬賬相符、賬實相符。建議重點關(guān)注委托代建類業(yè)務(wù)實際資金調(diào)撥賬務(wù)核算，依據(jù)業(yè)務(wù)實際情況逐筆入賬，避免出現(xiàn)同筆資金往來賬務(wù)抵消現(xiàn)象，做到資金流動全程留痕，為賬務(wù)監(jiān)督或?qū)徲嬏峁┛勺匪莼A(chǔ)。建議及時處理月度暫時性掛賬情況，在下一個月度督促調(diào)賬或復(fù)核有無變動，避免積累時間過長難以處理。

（三）強化存量業(yè)務(wù)清理

地方政府投融資平臺賬齡較長的前期往來款項清理，是形成可持續(xù)發(fā)展的往來款項管理機制的重要基礎(chǔ)性工作。建議地方政府投融資平臺制定賬齡較長的往來款項賬戶清理工作計劃，結(jié)合近期內(nèi)外部審計、專項稽查、專項巡查等發(fā)現(xiàn)的往來款項問題，安排業(yè)務(wù)水平高的資產(chǎn)、投融資、檔案、財務(wù)等方面精干人員，并適當借助第三方機構(gòu)的專業(yè)力量，對涉及往來款項的相關(guān)賬戶及其明細賬務(wù)進行全面排查，匯總建立存量業(yè)務(wù)清理整改清單。按照賬戶資金來源、項目建設(shè)進度、撥付催收臺賬等情況，區(qū)分不同性質(zhì)、不同類型、不同金額，重點處理制約相關(guān)業(yè)務(wù)活動開展及增加資產(chǎn)負債管理難度的賬戶差異金額，最大程度化解存量業(yè)務(wù)風險。

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