企業(yè)會計信息失真問題研究

劉廣娜

【摘要】近年來，會計信息失真的問題層出不窮，且呈現(xiàn)愈演愈烈之勢，造成的危害十分巨大、影響也極為惡劣。本文將結合我國現(xiàn)階段存在的企業(yè)會計信息失真現(xiàn)狀，并針對性的提出的相應的解決機制。

【關鍵詞】會計信息;信息失真;數(shù)據(jù)造假

我國經(jīng)濟發(fā)展迅猛，公司的規(guī)模也越來越大，隨之而來的是公司企業(yè)制度的不斷完善和健全，這些全部都促進了我國市場運行機制的健全。無論是投資者、債權人還是企業(yè)管理者，對會計信息的需求越來越大，會計信息已經(jīng)成為信息使用者做出經(jīng)濟決策的重要依據(jù)，會計信息對于任何一個市場主體來說都變得越來越重要，有些公司在出具會計報表等相關信息時為了一定的目的進行會計造假，向社會公眾披露失真的會計信息，這樣極大的損害了投資者的利益，并在一定程度上擾亂了市場平穩(wěn)運行的秩序。

一、會計信息失真的內(nèi)涵

在十九世紀末，國外開始了對會計信息失真的探討研究，在國外的一些文獻中把會計信息失真稱作財務報告舞弊和盈余管理。在1986年，學者Elliott和Jacobson對會計財務報告舞弊進行了定義，他們認為會計財務報告舞弊是指企業(yè)對外公布的會計報告具有嚴重的誤導性，而且這種行為是故意為之，結果會給投資者或者是債權人造成嚴重的損失。兩位學者對財務報告舞弊的定義為今后各國的研究奠定了基礎。

在中國，學者葛家澎和黃世忠對會計信息失真的研究起步最早，成果最具有權威性，其在研究中指出，財務造假即管理者通過運用一些會計手段對財務報表進行修飾，以此出具的報告來實現(xiàn)想要達到的目的。學者江春梅也對財務會計報告造假進行了深入的研究，他認為會計信息失真有一個最終要的衡量指標，如果所報出的會計信息缺少了相關性和可靠性，那么會計信息就有失真的可能性，換句話說企業(yè)對外提供的財務報告必須能夠真實可靠的反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營狀況，否則，會計信息就是失真的。

二、企業(yè)會計信息失真的成因

（一）股權過于集中

Pagno和Roell，laports等國外研究中以及杜亭、黃威力等國內(nèi)學者曾通過研究共同發(fā)現(xiàn)了一個明顯的問題，即如果上市公司的股權集中在極少部分人手中，大股東對公司的控制極強，那么公司發(fā)生會計信息造假以及舞弊的可能性也會隨之增加?，F(xiàn)代企業(yè)制度的有效運行得益于公司權力的制約與平衡，如果決策權被一人所控制，沒有相應的抗衡機制，那么很容易產(chǎn)生不良影響，個人的決策難免會失誤以及個人權欲會得到彰顯。這種股權過于集中的情況為管理者實現(xiàn)某些目的而進行業(yè)績造假或者侵占公司資產(chǎn)等提供了前提條件。

（二）董事會被內(nèi)部關系人控制

在中國的上市公司中有一種現(xiàn)象非常常見即內(nèi)部人控制公司。許多董事會成員也任公司管理層職位，比如許多公司董事長兼任公司總經(jīng)理職務，副董事長任副總經(jīng)理，這種職務上的重合兼任更為會計信息造假提供了方便。在欣泰電氣中這種現(xiàn)象也及其嚴重。公司制企業(yè)設立的董事會、監(jiān)事會、股東會、管理層等機制不能發(fā)揮有效的作用。

（三）內(nèi)部權責分配不合理

中國頒布的《公司法》中曾規(guī)定，公司制企業(yè)設置股東會、董事會、監(jiān)事會三大機構，各機構各司其職，互相制約平衡。監(jiān)事會的主要職責是對公司的各項權利、決策等進行監(jiān)督，對董事會的決議事項提出質(zhì)詢和建議，可以在公司經(jīng)營情況出現(xiàn)異常時，進行調(diào)查或者聘請會計師事務所協(xié)助其工作。監(jiān)事會的職責權利能夠?qū)窘?jīng)營者起到很大的約束作用，有利于保障中小股東、投資者的利益，能夠使公司持續(xù)經(jīng)營。監(jiān)事會內(nèi)部成員配比不合理，而且都不具備財務方面的專業(yè)知識，這使得監(jiān)事會形同虛設，不僅不能發(fā)揮出自身的監(jiān)督只能，還會受到董事會和高管人員的操控，達不到預期的目的。

三、企業(yè)會計信息失真的對策

（一）優(yōu)化公司治理結構

首先，對公司的董事會成員結構進行優(yōu)化。應當對董事會成員的任職資格進行嚴格審查，提高“準入門檻”。通過權利制約平衡的方法，比如完善公司的規(guī)章制度，允許公司的職工代表和一部分小股東參與到公司的決策制定上來，以此避免“內(nèi)部人控制”的情況出現(xiàn)，同時還能發(fā)揮出決策，權利監(jiān)督的作用，提高小股東以及企業(yè)職工的參與感和榮譽感。另外還應當提高監(jiān)事會成員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德素養(yǎng)，使其更具備任職資格，能夠在法律允許的范圍內(nèi)進行權利的行使，決策的制定。

其次，提高員工持股的比例。執(zhí)行員工持股的計劃，對達到一定條件的員工給予股份激勵，通過這種方式來使集中的股權達到一定程度上的分散，把股權分散到具有專業(yè)知識的管理層，表現(xiàn)優(yōu)秀的員工身上，避免股份過度集中而形成“一言堂”的局面。

（二）完善內(nèi)部控制機構設置

應當對獨立董事的選用聘請制度進行優(yōu)化，選取一批能夠勝任職位的賢能者。例如證監(jiān)會建立獨立董事人才庫，記錄近幾年內(nèi)人才的工作履歷，工作情況以及誠信檔案等，公司在選用獨立董事時必須在證監(jiān)會人才庫中進行備案，一旦發(fā)現(xiàn)不合格情況立刻制止。另外這些獨立董事的部分情況應當在法律允許的范圍內(nèi)部分公開給投資者，讓投資者需要時能夠及時查閱到相關信息。

（三）有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

公司內(nèi)部的審計應屬于公司內(nèi)部控制的關鍵，而且是營造公司良好內(nèi)部控制環(huán)境的一個基礎，屬于內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計的作用如果能夠有效發(fā)揮，能夠有效提升財務工作的工作效率和工作質(zhì)量。第一，提高審計委員會成員的準入門檻，增加其在學歷、專業(yè)證書以及會計、法律等工作經(jīng)驗上的硬性要求，通過提高委員會成員的素質(zhì)來增強其對內(nèi)部控制的督察效果。第二，內(nèi)部審計工作應當具備公開性，在進行工作時必須公開透明，聯(lián)合公司內(nèi)部各個部門及員工，共同完成內(nèi)部審計的任務。此外，內(nèi)部審計人員應當實行輪崗制，對審計人員進行定期崗位輪換，這樣可以在最大程度上降低串通舞弊情況的出現(xiàn)，以此確保內(nèi)部控制的有效性。

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