政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

杜宇紅

摘要：本文首先分析新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施必要性，然后研究其實(shí)施對(duì)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響，從會(huì)計(jì)要素、基建賬務(wù)處理方式、計(jì)提折舊與攤銷方式、資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量屬性等六個(gè)方面展開。最后基于相關(guān)影響因素對(duì)科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理給出一些優(yōu)化建議，希望能為科研單位的財(cái)務(wù)管理人員提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;科研事業(yè)單位;財(cái)務(wù)管理

一、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則的實(shí)施必要性分析

隨著國家經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化改革，會(huì)計(jì)制度體系也做出相應(yīng)的調(diào)整，過去以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)無法滿足政府經(jīng)營與財(cái)務(wù)管理需求，不能全面、準(zhǔn)確的反映政府的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況，也不利于政府采取先進(jìn)的管理手段開展更加精細(xì)化、現(xiàn)代化的經(jīng)營管理活動(dòng)，甚至嚴(yán)重制約了一些事業(yè)單位綜合管理效率的提升。因此，實(shí)行新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則迫在眉睫。另一方面，在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，通過引入權(quán)責(zé)發(fā)生制[1]建立綜合的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，能夠更加清晰和完整的反映事業(yè)單位的運(yùn)營成本，有利于其制定科學(xué)成本管理策略，提升單位的成本效益。而且單位的管理者在充分了解單位整體的經(jīng)營狀況后也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并積極采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，從而實(shí)現(xiàn)單位長久、健康的生存與發(fā)展。

二、基本準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

（一）會(huì)計(jì)要素更改

在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)核算模式也相應(yīng)發(fā)生了改變，將預(yù)算會(huì)計(jì)要素更改為預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余[2]，但保持預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制不變。同時(shí)增加了部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，增加資產(chǎn)、負(fù)債、收入費(fèi)用等相關(guān)會(huì)計(jì)要素，保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相互銜接又適度分離。建立收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的并行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)同步記賬，更加準(zhǔn)確全面的反映科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。

（二）基建賬務(wù)處理方式變更

實(shí)行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前，科學(xué)事業(yè)單位的基建會(huì)計(jì)核算需要單獨(dú)建賬核算，在月末進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)才將其并入財(cái)務(wù)大賬。而在政策改革后不再實(shí)行單獨(dú)建賬核算，而是在財(cái)務(wù)大賬中設(shè)置基建工程等與之相關(guān)的一級(jí)科目，其下再設(shè)置具體的明細(xì)分類賬戶。通過這些科目的設(shè)置完成基建項(xiàng)目的賬務(wù)處理，在基建完工后再轉(zhuǎn)入單位的固定資產(chǎn)。

（三）實(shí)提折舊與攤銷

舊的科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)單位的固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的折舊和攤銷做出硬性規(guī)定，一般按照“非流動(dòng)資產(chǎn)-固定資產(chǎn)”或“非流動(dòng)資產(chǎn)-無形資產(chǎn)”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并未將其納入單位的成本費(fèi)用。因此，這種核算方式不能準(zhǔn)確的反映單位的成本損耗情況，而在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制將固定資產(chǎn)的折舊和攤銷計(jì)入單位成本，通過單位管理費(fèi)用等相關(guān)的成本科目進(jìn)行核算，即所謂的“實(shí)提”折舊與攤銷。這種核算方式能夠更加真實(shí)地反映科研事業(yè)單位的運(yùn)行成本，有利于單位內(nèi)部的成本控制管理，也有利于客觀、科學(xué)的對(duì)單位的資源使用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而采取更加有效的資源配置策略，提高單位的資源使用效率。

（四）明確資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量屬性及應(yīng)用原則

科研事業(yè)單位一般依據(jù)歷史成本計(jì)量其資產(chǎn)和負(fù)債，但隨著新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，資金的核算方式發(fā)生改變。根據(jù)政策規(guī)定，科研事業(yè)單位的資產(chǎn)可按照歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、現(xiàn)值以及名義價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，一般以歷史成本的計(jì)量方式為主。但如果采用其他計(jì)量方式，要保證資產(chǎn)金額的可持續(xù)性、可靠性;負(fù)債可按歷史成本、公允價(jià)值以及現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量，與資產(chǎn)計(jì)量類似，也是以歷史成本計(jì)量為主，在采用其他計(jì)量方式時(shí)也需保障持續(xù)及可靠計(jì)量[3]。這種新的資產(chǎn)及負(fù)債的計(jì)量方式能夠提高政府會(huì)計(jì)核算的精準(zhǔn)性，真實(shí)地反映科研事業(yè)單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，幫助單位管理者做出更加科學(xué)的管理決策，從而極大地提升單位的財(cái)務(wù)管理效率。

（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)同步記賬

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前，科研事業(yè)單位是以收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，而且以預(yù)算會(huì)計(jì)核算為主。而新政府會(huì)計(jì)的實(shí)施要求在同一個(gè)賬簿中進(jìn)行兩種會(huì)計(jì)核算，即實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的并行核算。每種業(yè)務(wù)都進(jìn)行兩次核算，實(shí)現(xiàn)同步記賬，能夠更加全面、準(zhǔn)確、詳實(shí)地反映科研事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，提升單位整體的會(huì)計(jì)核算水平。

（六）建立綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度

以往的政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容比較單一，一般是指基于收付實(shí)現(xiàn)制的單位決算報(bào)告，只包含一些基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)政收支表等，不能全面的反映單位的資產(chǎn)負(fù)債及成本情況。因此，在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的并行機(jī)制下由預(yù)算會(huì)計(jì)編制決算報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，建立綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，能夠更加全面的反映政府的財(cái)務(wù)信息。

三、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后企業(yè)的財(cái)務(wù)管理優(yōu)化建議

（一）會(huì)計(jì)要素處理層面

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行后，核算模式發(fā)生改變，預(yù)算會(huì)計(jì)要素僅包含收入、支出以及結(jié)余三個(gè)部分，而不再進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債方面的核算。資產(chǎn)及負(fù)債價(jià)值在預(yù)算會(huì)計(jì)中無法體現(xiàn)，也就意味著資產(chǎn)負(fù)債的相關(guān)要素僅在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中進(jìn)行核算，而預(yù)算會(huì)計(jì)在編制年終決算報(bào)告時(shí)也要依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。不僅要求預(yù)算會(huì)計(jì)人員要同時(shí)熟練掌握這兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，加大了預(yù)算會(huì)計(jì)人員的工作難度，而且無法保證決算報(bào)告前后的一致性。因此，建議在預(yù)算會(huì)計(jì)中增加資產(chǎn)負(fù)債的相關(guān)要素，通過賬務(wù)處理模式將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)分開，完全獨(dú)立地從兩個(gè)方面進(jìn)行核算，從而多維度地體現(xiàn)單位的會(huì)計(jì)信息，全面的反映單位的財(cái)務(wù)管理狀況。

（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置層面

關(guān)于會(huì)計(jì)科目的設(shè)置有兩個(gè)方面的建議。一是新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在財(cái)務(wù)大賬中設(shè)立基建工程等科目完成基建賬務(wù)處理，為了保持與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一致性，建議在預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的支出類增加基建支出核算科目，并下設(shè)明細(xì)科目賬戶，在單位的賬簿與財(cái)務(wù)報(bào)表中嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行記錄。二是出于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)等進(jìn)行實(shí)提折舊與攤銷的考慮，為了保持二者賬務(wù)處理一致，核算方式統(tǒng)一，建議在預(yù)算會(huì)計(jì)中增加資產(chǎn)折舊與攤銷的過渡性科目。同時(shí)也可根據(jù)科研事業(yè)單位的實(shí)際情況設(shè)置一些資產(chǎn)輔助類核算科目，從而降低預(yù)算會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的合理性。另外，還需說明的是新政府會(huì)計(jì)制度并未對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)減值情況的會(huì)計(jì)處理做出詳細(xì)說明。因此，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，要對(duì)單位的固定資產(chǎn)等進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，測試資產(chǎn)減值情況，對(duì)于需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的減值損失要嚴(yán)格計(jì)算成本損耗，并據(jù)此設(shè)置資產(chǎn)備查賬，以供管理人員參考。

（三）計(jì)量方式選擇層面

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，科研事業(yè)單位的資產(chǎn)及負(fù)債的價(jià)值計(jì)量更加接近企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量方式，在一定程度上能更加準(zhǔn)確地反映單位的資產(chǎn)負(fù)債情況。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定科研事業(yè)單位的資產(chǎn)可以以歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、現(xiàn)值、名義價(jià)值性進(jìn)行計(jì)量，負(fù)債可以以歷史成本、公允價(jià)值以及現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量。但這也就意味著科研事業(yè)單位必須更加審慎的選擇計(jì)量屬性，結(jié)合單位的資產(chǎn)特點(diǎn)選擇一種既能充分反映資產(chǎn)價(jià)值，又能降低國有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量方式，最大程度上提高單位的管理效益。

（四）信息系統(tǒng)完善層面

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了原有的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理模式，在同一個(gè)賬簿中同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)憑證編制，實(shí)現(xiàn)兩次核算、同步記賬。要求科研事業(yè)單位要加快自身的信息化建設(shè)步伐，完善單位的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，從而適應(yīng)這種核算方式的改變。單位可邀請(qǐng)專門的財(cái)務(wù)軟件技術(shù)人員結(jié)合單位的實(shí)際情況對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行修改和完善，保證雙基礎(chǔ)會(huì)計(jì)運(yùn)行模式下會(huì)計(jì)人員的工作量不會(huì)出現(xiàn)大幅增加，而且能充分體現(xiàn)雙基礎(chǔ)運(yùn)行優(yōu)勢，提高單位的財(cái)務(wù)管理效率，全面的提升科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。

參考文獻(xiàn)：

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