制藥企業(yè)如何做好稅務(wù)管理工作

郭虹

摘要：稅務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部管理的重要工作，企業(yè)在稅務(wù)繳納的同時(shí)意味著現(xiàn)金支出的增加，企業(yè)凈利潤(rùn)的減少。因此，如何在合理合法的前提下盡量降低企業(yè)稅負(fù)，是企業(yè)的重要管理目標(biāo)。本文闡述了稅務(wù)管理在企業(yè)中的重要性，并通過(guò)對(duì)制藥企業(yè)稅務(wù)管理關(guān)鍵點(diǎn)的分析，提出了制藥企業(yè)稅務(wù)管理的方式策略，希望通過(guò)本文可以對(duì)制藥企業(yè)稅務(wù)管理工作提供參考建議。

關(guān)鍵詞：制藥企業(yè);稅務(wù)管理;對(duì)策

一、稅務(wù)管理在企業(yè)中的重要性

稅務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，稅務(wù)管理的意義在于如何幫助企業(yè)管理者實(shí)現(xiàn)利益最大化。1980年我國(guó)實(shí)行了相應(yīng)的政策以后，國(guó)內(nèi)的相關(guān)稅收法律條款日益健全，現(xiàn)階段稅務(wù)的主體形式有兩種，即增值稅、所得稅。制藥企業(yè)通過(guò)稅務(wù)管理能夠降低稅務(wù)籌劃不合理而出現(xiàn)的資金問(wèn)題，提升企業(yè)資金使用效能;能夠有效節(jié)稅增加凈利潤(rùn)，帶來(lái)直觀的經(jīng)濟(jì)效益以及有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少可能造成的經(jīng)濟(jì)損失。因此，現(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)中越來(lái)越重要，越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始專門(mén)建立稅務(wù)管理部門(mén)。但因?yàn)閲?guó)內(nèi)企業(yè)稅務(wù)管理起步較晚，管理的水平并不是很高，所以必須做出更深層次的研究，尋找新的方式方法，解決現(xiàn)階段的稅務(wù)問(wèn)題。

二、制藥企業(yè)稅務(wù)管理關(guān)鍵點(diǎn)

制藥企業(yè)稅務(wù)管理即是在符合國(guó)家相應(yīng)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)涉及稅款繳納的業(yè)務(wù)，進(jìn)行合理的分析及籌劃，使企業(yè)能夠規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，合理降低企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的過(guò)程。針對(duì)制藥企業(yè)施行稅務(wù)管理，其中關(guān)鍵點(diǎn)為以下幾點(diǎn)：

一是稅務(wù)管理順序，從降低稅負(fù)的角度來(lái)說(shuō)，從節(jié)稅較多的稅種開(kāi)始優(yōu)化管理，將主次劃分開(kāi)來(lái)，集中精力對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)管理工作。

二是國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，針對(duì)制藥企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理，最重要的一項(xiàng)內(nèi)容就是根據(jù)我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)合理避稅，而為制藥企業(yè)帶來(lái)實(shí)際收益。制藥企業(yè)需要對(duì)各項(xiàng)優(yōu)惠政策有著較深層次的理解，不能盲目為了避稅，而增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三是影響企業(yè)稅負(fù)的因素，影響制藥企業(yè)納稅金額的具體要素包含以下幾點(diǎn)：首先是納稅人，不同納稅主體的選擇，對(duì)企業(yè)稅負(fù)有著不同的影響;其次是計(jì)稅依據(jù)，稅額計(jì)算依據(jù)與稅負(fù)呈正相關(guān)關(guān)系，依據(jù)越小稅負(fù)越小;最終是稅率，稅率越低稅負(fù)越小。

三、制藥企業(yè)稅務(wù)管理的方式策略

制藥企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)管理要做好以下幾個(gè)方面：一、設(shè)置專業(yè)部門(mén)或?qū)Ｂ殟徫?。匹配具備專業(yè)知識(shí)的人員，確保稅務(wù)管理有序開(kāi)展。二、抓好稅務(wù)管理的核心內(nèi)容。1、日常稅務(wù)辦理需及時(shí)準(zhǔn)確，進(jìn)行雙人復(fù)核，避免遲、漏、錯(cuò)報(bào)稅導(dǎo)致?lián)p失;2、專人定期梳理國(guó)家和地方各類(lèi)稅收優(yōu)惠政策，篩選可開(kāi)展稅務(wù)籌劃的項(xiàng)目，并推動(dòng)實(shí)施;3、涉稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)前置稅務(wù)方案分析，結(jié)合具體情況設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)模式;4、加強(qiáng)稅務(wù)檔案管理，避免稅務(wù)資料缺失遺漏造成損失;5、定期開(kāi)展人員培訓(xùn)。尤其是應(yīng)開(kāi)展對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的培訓(xùn)，傳遞稅務(wù)政策。三、開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)檢查。做好稅務(wù)閉環(huán)管理，定期抽調(diào)人員開(kāi)展稅務(wù)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理問(wèn)題。主要稅種的具體管理策略如下：

（一）增值稅稅務(wù)管理

1.采購(gòu)對(duì)象的稅務(wù)管理。制藥企業(yè)采購(gòu)時(shí)，采購(gòu)對(duì)象以增值稅管理角度，可以劃分為三種：一般納稅人（可開(kāi)專票）、小規(guī)模納稅人（可開(kāi)普票）、小規(guī)模納稅人（可代開(kāi)專票）。制藥公司選擇不同采購(gòu)對(duì)象而需承擔(dān)的稅負(fù)為：一般納稅人（可開(kāi)專票）<小規(guī)模納稅人（可代開(kāi)專票）<小規(guī)模納稅人（可開(kāi)普票）。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，各采購(gòu)對(duì)象商品的性價(jià)比、信譽(yù)相同時(shí)，選擇一般納稅人為采購(gòu)對(duì)象，財(cái)務(wù)部門(mén)的稅務(wù)管理，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)及服務(wù)支付相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行充分稅務(wù)培訓(xùn)，選擇最佳的供應(yīng)商，使企業(yè)稅負(fù)最低。

自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。稅率調(diào)整影響公司的銷(xiāo)售價(jià)格、產(chǎn)品和服務(wù)采購(gòu)價(jià)格等，因此在稅率調(diào)整變化過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)與業(yè)務(wù)部門(mén)積極協(xié)作，預(yù)測(cè)稅率變化產(chǎn)生的影響，重新或者補(bǔ)充簽訂相關(guān)合同，銷(xiāo)售方面穩(wěn)定含稅價(jià)供貨體系，提高不含稅銷(xiāo)售收入;采購(gòu)方面通過(guò)談判降低含稅供貨價(jià)格，穩(wěn)定不含稅采購(gòu)及服務(wù)成本，從而盡可能的降低稅負(fù)，增加企業(yè)凈利潤(rùn)。

2.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)稅務(wù)管理。應(yīng)充分利用農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行稅額扣除政策，部分制藥企業(yè)收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品是由商戶經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單加工的，無(wú)法享受進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣政策，企業(yè)從商戶手中收購(gòu)簡(jiǎn)單加工的農(nóng)產(chǎn)品變?yōu)橹苯邮召?gòu)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，這樣企業(yè)就可以利用收購(gòu)憑證，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;大大降低了企業(yè)的稅負(fù)。

（二）所得稅稅務(wù)管理

1.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定。按照國(guó)務(wù)院[2014]49號(hào)文規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)按照15%繳納企業(yè)所得稅，依據(jù)新所得稅條例，需要符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的要求，并且在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍內(nèi)，企業(yè)可享受該優(yōu)惠政策。

制藥企業(yè)按照國(guó)科發(fā)火[2016]32 號(hào)文件中相關(guān)規(guī)定，經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)的審核，則可以享受所得稅優(yōu)惠政策。制藥企業(yè)如被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，則原所得稅由25%減免至15%，稅負(fù)減免幅度為40%使制藥企業(yè)大大降低稅務(wù)壓力。

2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)管理。我國(guó)為了增加企業(yè)科研技術(shù)的投入力度，對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用推出稅務(wù)優(yōu)惠政策，其中對(duì)于研發(fā)費(fèi)用扣除的政策如下：根據(jù)財(cái)稅[2018]99號(hào)，2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

制藥業(yè)具有研發(fā)費(fèi)用投入巨大，但研究成功率非常低的特點(diǎn)，如果無(wú)法享受研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)優(yōu)惠政策，那么企業(yè)勢(shì)必遭受較大損失。根據(jù)稅法規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需要將研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用區(qū)分開(kāi)來(lái)，否則不能進(jìn)行加計(jì)扣除，另外對(duì)政策理解錯(cuò)誤會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定科研人員職工數(shù)量比例需大于10%，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與科研人員數(shù)量無(wú)關(guān)?？蒲薪ㄖ镎叟f費(fèi)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，建筑物折舊費(fèi)并不計(jì)入費(fèi)用歸集內(nèi)。但部分財(cái)務(wù)人員對(duì)規(guī)定不明晰，錯(cuò)誤的按照高新技術(shù)規(guī)定來(lái)計(jì)算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。制藥企業(yè)需要明確研發(fā)費(fèi)用核算及過(guò)程管理，建立完善研發(fā)項(xiàng)目相應(yīng)檔案，以備稅務(wù)機(jī)構(gòu)查驗(yàn)。

（三）營(yíng)改增稅務(wù)管理

1.廣告費(fèi)用。2013年8月開(kāi)始，廣告業(yè)被歸入到營(yíng)改增的范疇內(nèi)，廣告行業(yè)中一般納稅人企業(yè)的稅率為6%，小規(guī)模納稅人為3%?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除進(jìn)行稅務(wù)處理。依據(jù)上述內(nèi)容，制藥公司與廣告公司有業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，必須讓廣告公司開(kāi)具增值稅專票，甚至制藥公司可以讓其下屬公司，申請(qǐng)一般納稅人，并單獨(dú)設(shè)立廣告業(yè)務(wù)，這樣就可以利用經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的進(jìn)銷(xiāo)稅率差，使企業(yè)稅負(fù)大大降低，提升企業(yè)盈利能力。但要注意的是，目前稅務(wù)部門(mén)對(duì)廣告公司所采購(gòu)的產(chǎn)品價(jià)格是否合乎市場(chǎng)價(jià)格還不能明確評(píng)判，這是對(duì)廣告公司比較有利的，但同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以廣告公司采購(gòu)時(shí)一定要實(shí)事求是，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.大型設(shè)備采購(gòu)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃歸入到營(yíng)改增范疇內(nèi)，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用 13%的增值稅最高稅率。這就使得企業(yè)在采購(gòu)大型設(shè)備時(shí)，可以按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃下的融資租賃方式來(lái)租用大型設(shè)備，這樣承租企業(yè)就能得到與采購(gòu)時(shí)一樣的抵扣效益。另外，融資租賃大型設(shè)備的另一個(gè)好處，是可以加速設(shè)備折舊的節(jié)稅功能，企業(yè)使用融資租賃方式租借的設(shè)備，折舊年限可按租借期限和國(guó)家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但折舊年限不能小于三年，企業(yè)通過(guò)加速折舊，可減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅。融資租賃還具有資金使用量小，降低企業(yè)現(xiàn)金壓力;審批較為容易，相較貸款更加方便快捷;制藥企業(yè)可以考慮使用該種方式，減少設(shè)備資金的占用，將更多資金投入到企業(yè)的發(fā)展中。

四、結(jié)語(yǔ)

簡(jiǎn)而言之，稅務(wù)管理工作需要結(jié)合制藥企業(yè)自身實(shí)際情況，在其具體經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，不斷的優(yōu)化和細(xì)化稅務(wù)管理工作，開(kāi)展企業(yè)稅務(wù)籌劃、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理降低企業(yè)稅負(fù)，進(jìn)一步提升制藥企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而促使企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。

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