審計費用的影響因素文獻綜述

葉蓓

摘要：在市場經(jīng)濟中，商品的價格變動主要受到供求關(guān)系的影響，審計費用即審計產(chǎn)品的價格，也同時受到作為供給方的會計師事務(wù)所和作為需求方的上市公司的影響。本文從上市公司、會計師事務(wù)所兩個方面綜述了國內(nèi)外學(xué)者對審計費用影響因素的研究成果，對現(xiàn)有研究進行了評述，以期對上市公司合理控制審計費用和會計師事務(wù)所規(guī)范審計收費定價有促進和引導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞：審計費用;審計定價;影響因素

審計收費作為會計師事務(wù)所的主要收入來源，也是衡量審計市場運行效率和效益的一項重要指標(biāo)。審計收費的數(shù)額與合理性不僅影響到單一事務(wù)所的生存發(fā)展，也影響到整個注冊會計師行業(yè)、審計市場乃至整個社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。

一、審計費用的影響因素

（一）上市公司方面影響因素

1.公司規(guī)模。公司規(guī)模因素主要是以總資產(chǎn)數(shù)量衡量的。伍利娜（2003）研究表明，隨著上市公司規(guī)模增大，其經(jīng)濟業(yè)務(wù)更復(fù)雜，會計事項數(shù)量更多，審計風(fēng)險也更高。導(dǎo)致注冊會計師需要增加審計時間或?qū)徲嬋藛T，擴大審計測試范圍，搜尋更多審計證據(jù)，也可能面臨更多審計調(diào)整事項。因此客戶的規(guī)模增大會使審計費用增高。Hay and Knechel（2006）通過定性與定量相結(jié)合的分析方法實證研究發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模與審計費用間呈現(xiàn)顯著正相關(guān)關(guān)系。

2.盈余管理。盈余管理是指企業(yè)管理層在會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)允許范圍內(nèi)，通過選擇、變更會計政策或其他方法，以實現(xiàn)自身利益最大化的行為。Bedard（2004）研究發(fā)現(xiàn)當(dāng)審計師面臨存在盈余管理風(fēng)險的客戶時，會增加審計程序和審計力度，并要求更高的審計報酬。盈余管理與審計定價呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，是因為如果公司盈余操控行為頻繁，相應(yīng)需要的審計程序增多，審計風(fēng)險加大，事務(wù)所需要提高審計服務(wù)質(zhì)量必將提高審計收費。

3.商譽及商譽減值測試。葉建芳、何開剛（2016）通過運用2007-2014年度中國A股上市公司數(shù)據(jù)為研究樣本，實證發(fā)現(xiàn)：商譽會提高公司的審計費用，商譽減值損失的發(fā)生同樣會導(dǎo)致審計費用增加，因為會計師事務(wù)所需要對商譽減值損失這種難以核實的估計進行定量分析，審計難度增加，存在錯報風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險收益原則，需要加收部分審計費用作為風(fēng)險溢價。

（二）會計師事務(wù)所方面影響因素

1.事務(wù)所規(guī)模。很多學(xué)者研究事務(wù)所規(guī)模這個影響因素是基于國際四大會計師事務(wù)所規(guī)模相比其他事務(wù)所規(guī)模更大這個前提假設(shè)的。Choi（2008）研究證明，相較于非國際四大會計師事務(wù)所，“國際四大”承擔(dān)的法律責(zé)任更大，審計師有更大動機去加大工作強度以提升審計質(zhì)量，所以需要更高的審計報酬作為回報。王立彥（2014）以2001-2011 年度中國A 股上市公司為樣本，對審計費用“粘性”進行研究發(fā)現(xiàn)：事務(wù)所的市場份額越大，議價能力越強，審計費用易漲難跌的現(xiàn)象越顯著。

2.聲譽。王立彥（2014）實證發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的聲譽（“四大”）對審計費用的影響不明顯。牟韶紅（2014）實證結(jié)果表明當(dāng)事務(wù)所擁有良好的聲譽或在某行業(yè)的特殊專長時，會向客戶收取更高的審計費用，這一點充分證明了“品牌效應(yīng)”。

3.審計師性別。施丹、程堅（2011）認為男性和女性思維方法和認知方式不同，在處理信息的方法上有差異。通過對2001-2008年度中國A股上市公司的數(shù)據(jù)樣本進行分析，實證發(fā)現(xiàn)：相對于全是男性的審計師組合，女性審計師組合及男女混合審計師組合的審計費用更高，因為女性審計師對規(guī)避風(fēng)險的偏好更強，從而引發(fā)對審計時間或參與審計的人數(shù)的要求更高，所以增加了審計費用，但并未證明此舉能提高審計質(zhì)量。

二、研究述評和啟示

通過以上文獻綜述，本文發(fā)現(xiàn)在分析影響審計費用的因素的分類方法方面，有學(xué)者從審計定價理論出發(fā)，從：審計成本、審計風(fēng)險溢價和事務(wù)所利潤三個角度將影響因素進行分類，根據(jù)本文綜述的審計費用影響因素，為了改善和規(guī)范我國目前的審計收費模式，提出以下幾點建議：

一是通過規(guī)范外部法律環(huán)境來規(guī)范審計收費。相關(guān)監(jiān)管執(zhí)法部門應(yīng)該規(guī)范行業(yè)收費標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合中國審計市場的現(xiàn)實狀況，建立統(tǒng)一的審計收費模型，實施價格管制政策。加強審計費用信息披露，增強審計收費的透明度，對異常審計費用過高的會計師事務(wù)所進行定期公示與批評。

二是加大對異常審計費用過高的被審計單位與會計師事務(wù)所的處罰力度。目前我國在審計收費數(shù)額的監(jiān)管方面制度缺失，正向異常審計費用往往包含審計意見購買現(xiàn)象（即審計“合謀”行為）。當(dāng)今市場對這些違法違規(guī)行為缺乏相應(yīng)的處罰措施，從而導(dǎo)致此類行為不斷出現(xiàn)并惡性循環(huán)。所以，管理當(dāng)局需要加大處罰力度，從源頭上遏制這些審計收費相關(guān)的違法違規(guī)行為。

三是企業(yè)應(yīng)提高自身內(nèi)部控制水平。當(dāng)企業(yè)建立了更完善的內(nèi)部控制制度并切實落實實施，盈余管理的空間就會減小。當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制水平得到審計師認可時，審計師就能減少一些不必要的測試程序，提高審計效率，降低企業(yè)審計費用的同時不會降低審計質(zhì)量。

本文作為對審計費用各影響因素的文獻綜述，發(fā)現(xiàn)在許多方面還有可以考慮的因素，但未深入分析。原因可能是由于此類因素難以準(zhǔn)確衡量或無法取得較為可靠的相關(guān)數(shù)據(jù)，或許可以成為進一步探索審計費用影響因素的方向。

參考文獻：

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[2]葉建芳，何開剛，楊慶，葉艷.不可核實的商譽減值測試估計與審計費用[J].審計研究，2016 （01）：76-84.