對行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革與會計核算協(xié)調(diào)問題的思考

張常艷

摘 要：在財政體系深化改革的背景下，行政事業(yè)單位部門預(yù)算與會計核算之間仍存在銜接不暢的問題，一定程度上降低了其資金使用效率。闡述行政事業(yè)單位部門預(yù)算、會計核算的基本概念及其相互協(xié)調(diào)的意義，分析兩者現(xiàn)存的問題，并提出相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;部門預(yù)算;會計核算;協(xié)調(diào)

中圖分類號：D630? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）27-0096-01

一、部門預(yù)算與會計核算概述

部門預(yù)算是政府預(yù)算編制的一種制度和方式，是由政府各部門分別編制，反映其收入與支出情況的預(yù)算形式，也是市場經(jīng)濟體制下財政管理的重要方式。細化部門預(yù)算編制、嚴格預(yù)算的執(zhí)行，能夠提升行政事業(yè)單位工作的透明度，對于防治腐敗問題具有積極意義。行政事業(yè)單位的會計核算是相關(guān)人員如實記錄單位資金使用情況，定期編制財務(wù)報表，使管理層及時了解單位的資金使用及運營情況。與一般企業(yè)不同，其會計核算具有如下特點：一是核算是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ);二是會計要素僅包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出;三是會計等式為資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn);四是固定資產(chǎn)一般不計提折舊，僅實行內(nèi)部成本核算及利潤分配核算。部門預(yù)算改革與會計核算的全面協(xié)調(diào)對行政事業(yè)單位意義重大，一方面，財政資金取之于民、用之于民，加強資金預(yù)算能夠提前規(guī)劃民生建設(shè)項目，提高服務(wù)公眾的能力;另一方面，加強會計核算能夠如實反映單位資金使用情況，保證資金使用合理、高效，確保收支預(yù)算平衡。

二、部門預(yù)算與會計核算存在的問題

1.部門預(yù)算管理的不足之處。一是預(yù)算編制科學(xué)性有待增強。受工作人員專業(yè)技能等因素的影響，存在高估收入，低估支出、風(fēng)險等問題，導(dǎo)致預(yù)算編制與實際資金使用相脫離，甚至出現(xiàn)拆東補西的情況，造成資金管理混亂和盲目使用。二是部門預(yù)算中財權(quán)沖突明顯。行政事業(yè)單位運行過程中不可避免地會存在預(yù)算外資金，偶爾也存在部分資金使用未納入部門預(yù)算的情況，加上部門預(yù)算與各單位資金使用難以一一對應(yīng)，很容易造成預(yù)算執(zhí)行中的財權(quán)沖突。三是預(yù)算執(zhí)行審查機制不完善。鑒于行政事業(yè)單位的非盈利性質(zhì)，一些單位對資金使用的有效性不夠重視，資金支出隨意性強，且預(yù)算執(zhí)行審查不嚴格，審查也未能核對支出明細，預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制偏離較大。

2.行政事業(yè)單位會計核算存在的問題。2013年，新《事業(yè)單位會計準則》實施后，在會計核算體系中增加了與部門預(yù)算相關(guān)的會計科目，對原核算制度進行了完善，但會計核算中仍存在一些問題。首先，收付實現(xiàn)制下會計核算難以如實反映行政事業(yè)單位當年收支結(jié)余、資產(chǎn)等情況，可能存在虛增資產(chǎn)的問題，不利于成本核算。其次，科目設(shè)置還存在不妥之處。隨著行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)面的不斷拓寬，原有會計科目體系已不能完全滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需要。此外，會計核算對預(yù)算的界定不夠清晰，在劃分項目支出和基本支出時缺乏明確的判斷標準，這與會計原則中的準確性原則相悖。最后，在個別項目支出的會計核算上，記賬人員在專業(yè)判斷上偶有分歧，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與會計核算處理存在差異，這也為后期的財務(wù)審查工作帶來不便。

3.部門預(yù)算與會計核算之間不協(xié)調(diào)。一方面，部門預(yù)算的會計核算方法不夠清晰。從實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況看，項目支出按照行政事業(yè)類、基本建設(shè)類等進行核算，這與財政部會計準則要求有差異，兩者會計科目設(shè)置不統(tǒng)一。另一方面，部門預(yù)算相關(guān)要求與會計制度中有關(guān)規(guī)定也存在不協(xié)調(diào)之處。例如，財政部會計準則中規(guī)定，預(yù)算編制包括基本建設(shè)支出在內(nèi)的單位的一切支出。而事業(yè)單位基本會計制度中則規(guī)定：相關(guān)基建支出在“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基礎(chǔ)建設(shè)”科目下單獨核算，類似這樣的不協(xié)調(diào)還有不少，但尚未有效解決。此外，對于財政資金不充足的地區(qū)，為滿足單位日常支出資金的需求，往往將經(jīng)常性專項業(yè)務(wù)費納入基本支出項目核算，會計核算與相關(guān)規(guī)定存在差異。

三、行政事業(yè)單位部門預(yù)算與會計核算相互協(xié)調(diào)的對策建議

1.繼續(xù)加強部門預(yù)算管理。一是確保預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。要深入調(diào)研和掌握本單位財務(wù)及業(yè)務(wù)發(fā)展狀況，加強預(yù)算外資金管理，充分預(yù)估可能存在資金缺口風(fēng)險，量入為出。預(yù)算既要滿足日常業(yè)務(wù)的開展，又要保證基建項目或戰(zhàn)略性項目的推進，確保相關(guān)工作有序開展。二是明確預(yù)算編制流程和編制方法。要始終堅持“零基預(yù)算”，按標準核定人員經(jīng)費，按部門分類分檔定額核定公用經(jīng)費，按照輕重緩急的原則對事業(yè)發(fā)展和建設(shè)項目進行安排和規(guī)劃。三是做好預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和績效評價相關(guān)工作。要嚴格預(yù)算執(zhí)行，安排專人負責(zé)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督工作，定期或不定期審核資金使用及會計核算情況，及時糾正預(yù)算執(zhí)行偏差。此外，要對預(yù)算的實際執(zhí)行情況進行全過程績效評價，并對實施部門和人員予以相應(yīng)的獎懲，提高其嚴格執(zhí)行預(yù)算的積極性。

2.明確會計核算基礎(chǔ)，規(guī)范科目設(shè)置和使用。由于收付實現(xiàn)制已不能完全適應(yīng)新形勢下財政資金集中支付后及政府集中采購后出現(xiàn)的新情況等，因此，要根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營和發(fā)展需要，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制并行的會計核算基礎(chǔ)，從而規(guī)范和完善會計核算體系和預(yù)算管理體制，如實反映當期收支配比，兼顧行政事業(yè)效率與經(jīng)濟效益，解決部門預(yù)算與會計核算之間的協(xié)調(diào)問題。另外，要結(jié)合最新會計準則來規(guī)范會計科目設(shè)置，明確行政事業(yè)支出下項目支出和基本支出的認定范圍，統(tǒng)一會計科目劃分口徑，規(guī)范財政資金使用。財會人員應(yīng)熟知行政事業(yè)單位會計準則，除了要將預(yù)算外資金納入會計核算中外，還要加強單位資產(chǎn)管理及國庫集中支付管理。在充分掌握現(xiàn)有會計核算資源和業(yè)務(wù)信息的基礎(chǔ)上，合理調(diào)整會計科目，提高部門預(yù)算的透明度。

3.加強預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管，約束會計行為。一方面，要成立獨立的監(jiān)督審查機構(gòu)，對預(yù)算執(zhí)行情況進行嚴格監(jiān)管，盡可能使預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果相一致。要對預(yù)算編制、預(yù)算下達、資金撥付和使用等全過程實施監(jiān)督審查，通過定期或不定期檢查的方式，審核階段性的資金收支及預(yù)算執(zhí)行情況，對每一項業(yè)務(wù)、每一筆收支情況，與預(yù)算編制情況進行一一核對，確保審查無死角。對于存在差異的事項，要深入分析原因，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。另一方面，要加大對會計人員行為的約束力度。一是加強對會計人員在資金收支會計核算上的監(jiān)管，避免出現(xiàn)會計核算不及時、不準確等問題，盡可能地減少會計核算的賬務(wù)調(diào)整。二是要杜絕人為因素干擾，導(dǎo)致會計人員錯誤使用會計科目。要堅持?？顚Ｓ茫瑖栏駡?zhí)行預(yù)算，避免出現(xiàn)違規(guī)使用資金及違規(guī)操作的情況，為部門預(yù)算與會計核算的相互協(xié)調(diào)奠定基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]? 石長青.行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革與會計核算的協(xié)調(diào)發(fā)展[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財財務(wù)，2016，（18）.