劉允巖

[提要] 黨的十九大以來，國(guó)家對(duì)于生態(tài)環(huán)境保護(hù)的重視程度越來越高，甚至提出綠水青山就是金山銀山的可持續(xù)發(fā)展理念，顯然傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系已跟不上時(shí)代發(fā)展的需要，這恰恰說明會(huì)計(jì)綠色改革的必要性。本文著重分析中國(guó)綠色會(huì)計(jì)發(fā)展存在的主要問題，并提出合理建議。

關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì);傳統(tǒng)會(huì)計(jì);問題

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2019年8月28日

黨的十九大以來，國(guó)家對(duì)于生態(tài)環(huán)境保護(hù)的重視程度越來越高，甚至提出了綠水青山就是金山銀山的可持續(xù)發(fā)展理念，鑒于此，為了進(jìn)一步提高人民的生態(tài)、生活水平以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，在考慮環(huán)境問題的基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是十分必要的。雖然，從20世紀(jì)70年代開始，美國(guó)、歐洲等國(guó)學(xué)者率先開始了對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究，并形成了較為完整的理論體系，而直到2001年我國(guó)才逐步展開對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究，較西方發(fā)達(dá)國(guó)家晚了將近30年。中國(guó)要趕上甚至超越發(fā)達(dá)國(guó)家，就需要建立有中國(guó)特色的社會(huì)主義綠色會(huì)計(jì)體系。同時(shí)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展引發(fā)的一系列環(huán)境問題，表明亟待建立和完善綠色會(huì)計(jì)體系。要想實(shí)現(xiàn)永續(xù)發(fā)展，就必須發(fā)展綠色會(huì)計(jì)，這已成為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在需要，它是實(shí)現(xiàn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)包容性增長(zhǎng)的必要手段，是中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌的必然趨勢(shì)，也是強(qiáng)化人們環(huán)保意識(shí)的內(nèi)在推動(dòng)力。

一、綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

綠色會(huì)計(jì)也被稱為環(huán)境會(huì)計(jì)，是以貨幣價(jià)值作為基本計(jì)量單位，將自然環(huán)境因素納入到整個(gè)會(huì)計(jì)核算過程中，按照相關(guān)法律和制度的要求，記錄并計(jì)量資源開發(fā)、生態(tài)保護(hù)、環(huán)境污染等發(fā)生的成本和資源有效利用、環(huán)境保護(hù)等產(chǎn)生的績(jī)效，從而全面評(píng)估和分析環(huán)境績(jī)效對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響。綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過會(huì)計(jì)核算工作對(duì)資源的損耗、環(huán)境的價(jià)值、環(huán)保方面的支出、環(huán)境優(yōu)化產(chǎn)生的效益進(jìn)行計(jì)量，協(xié)調(diào)資源利用和環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源做最有效的利用和優(yōu)化配置，在獲取經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)重視生態(tài)效益，讓企業(yè)達(dá)到財(cái)務(wù)目標(biāo)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境的良性發(fā)展，從而提高社會(huì)的整體效率。根據(jù)綠色會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)是要把更多自然因素考慮到會(huì)計(jì)核算的過程中，改善環(huán)境質(zhì)量，建立企業(yè)綠色發(fā)展模式，保持企業(yè)效益與環(huán)境保護(hù)共同發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的雙重可持續(xù)發(fā)展。然而，綠色會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域的一個(gè)新事物，其核算的內(nèi)容不僅包括以貨幣為主要計(jì)量單位的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而且包括很多自然環(huán)境因素等事項(xiàng)，而環(huán)境問題的多樣性和自然資源利用的復(fù)雜性使得綠色會(huì)計(jì)本身具有很大的不確定性，同時(shí)綠色資產(chǎn)、綠色負(fù)債、綠色收入、綠色費(fèi)用等要素都有其特殊的計(jì)量方法，這使得綠色會(huì)計(jì)在實(shí)踐操作中更加復(fù)雜多樣。

二、綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的必要性

（一）我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需求。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，國(guó)家對(duì)于生態(tài)環(huán)境的重視程度越來越高。換言之，發(fā)展綠色會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，二者是相輔相成相互依存的。同時(shí)綠色會(huì)計(jì)同可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)相一致，都是既要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益又要實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益，并且高度重視環(huán)境保護(hù)，努力提高環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自然資源，不污染浪費(fèi)自然資源，合理、合法的利用自然生態(tài)資源，使得經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化。

（二）我國(guó)企業(yè)發(fā)展的需求。傳統(tǒng)企業(yè)的發(fā)展模式是高投低產(chǎn)，它對(duì)自然環(huán)境資源的過度開發(fā)消耗，導(dǎo)致了高污染低效益這種發(fā)展現(xiàn)象，并且導(dǎo)致了生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，這些情況都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展，站在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度上看，只有增大對(duì)環(huán)境保護(hù)的投入，重視綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展才能始終保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）對(duì)環(huán)境保護(hù)意識(shí)強(qiáng)化及拓寬會(huì)計(jì)理論研究范圍的需求。從綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史來看，我們可以得出綠色會(huì)計(jì)是在自然被破壞，生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重惡化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)受到威脅的背景下，人們?cè)诜治隽藗鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性的基礎(chǔ)性上提出的，是在原有的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算管理基礎(chǔ)上，進(jìn)一步健全了會(huì)計(jì)體系，完善了會(huì)計(jì)信息中的缺漏項(xiàng)目，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供更加完善準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)創(chuàng)造出更多的社會(huì)效益。

（四）國(guó)家發(fā)展的需求，增強(qiáng)我國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，發(fā)達(dá)國(guó)家的許多跨國(guó)公司將高污染、高能耗的制造業(yè)向我國(guó)轉(zhuǎn)移，殘忍地對(duì)我國(guó)進(jìn)行“環(huán)境剝削”。為了應(yīng)對(duì)各國(guó)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的種種要求，我國(guó)必須高度重視綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展，對(duì)外資企業(yè)在我國(guó)造成的環(huán)境污染和資源掠奪進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估和會(huì)計(jì)計(jì)量，保護(hù)我國(guó)在國(guó)際發(fā)展中的自身利益，增強(qiáng)我國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

三、綠色會(huì)計(jì)發(fā)展存在的主要問題

（一）綠色會(huì)計(jì)理論體系不夠健全。由于綠色會(huì)計(jì)的方法體系較多元化，核算復(fù)雜，突破起來十分不易，兼之我國(guó)綠色會(huì)計(jì)起步相對(duì)較晚，以致當(dāng)前綠色會(huì)計(jì)缺少有效的理論支撐。比如綠色會(huì)計(jì)計(jì)量方法始終得不到解決，致使綠色會(huì)計(jì)一直停留在理論探索階段，其實(shí)務(wù)始終得不到發(fā)展，現(xiàn)行的綠色會(huì)計(jì)對(duì)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境效益等綠色會(huì)計(jì)要素核算一般采用的方法是折算為貨幣計(jì)量。在綠色會(huì)計(jì)報(bào)告模式方面，有兩種類型，分別為補(bǔ)充報(bào)告模式和獨(dú)立報(bào)告模式。前者是在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的科目進(jìn)行補(bǔ)充，在會(huì)計(jì)科目、報(bào)表以及報(bào)告內(nèi)容上增加企業(yè)的環(huán)境信息科目。后者是將企業(yè)的環(huán)境信息科目設(shè)為單獨(dú)的報(bào)告模式，將環(huán)境信息報(bào)告的內(nèi)容從會(huì)計(jì)報(bào)告中分割出來，綜合企業(yè)的環(huán)境方針、環(huán)境指標(biāo)以及實(shí)際指標(biāo)、廢棄物以及污染排放等所有綠色會(huì)計(jì)信息，形成一種獨(dú)立報(bào)告的模式，但是后者現(xiàn)階段還沒有一直的說法。

（二）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)與環(huán)境治理相矛盾，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)綠色會(huì)計(jì)不夠重視。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要是從經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)，它對(duì)自然資源的開發(fā)以及重新利用，忽視了環(huán)境對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響和企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的無法彌補(bǔ)的破壞，它僅僅是借助會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督，以謀求最大的利益。綠色會(huì)計(jì)則是將自然資源納入了企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算范圍之內(nèi)，它的發(fā)展與實(shí)施會(huì)觸及企業(yè)以及很多主體的利益，當(dāng)前，企業(yè)更需要傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為其服務(wù)。由此可見，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式成為綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的阻礙。另外，企業(yè)受優(yōu)惠政策吸引，只顧及自身利益，沒有從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮，缺乏社會(huì)責(zé)任感，對(duì)綠色會(huì)計(jì)了解也不到位，企業(yè)治污存在敷衍了事的現(xiàn)象，這些都說明傳統(tǒng)會(huì)計(jì)并沒有很好地與綠色理念結(jié)合起來，因此，綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展與實(shí)施還需要企業(yè)引起高度重視。

（三）綠色會(huì)計(jì)人才素質(zhì)不高。綠色會(huì)計(jì)作為新興的一門交叉學(xué)科，很多高校并未將其納入教學(xué)規(guī)劃課程，因此人才儲(chǔ)備并不充足。相較于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，它對(duì)人類的生存與發(fā)展有相當(dāng)明顯的優(yōu)越性。但是，企業(yè)作為“理性經(jīng)濟(jì)人”，它不考慮對(duì)自然資源環(huán)境的影響，追逐利潤(rùn)最大化是其最終目標(biāo)，因此企業(yè)更傾向于選擇與其目標(biāo)相符的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人才。雖然綠色會(huì)計(jì)發(fā)展前景良好，但發(fā)展道路十分曲折，這就需要企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度出發(fā)，轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展模式，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)優(yōu)化，培養(yǎng)創(chuàng)新型人才。

（四）國(guó)家法治不完善。中國(guó)環(huán)境污染問題相當(dāng)嚴(yán)重，政府對(duì)此也極度重視，陸續(xù)頒布了一系列法律法規(guī)以及各種條例和實(shí)施細(xì)則。但是這些法律法規(guī)涉及綠色會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容甚少，并未形成既規(guī)范又健全的綠色會(huì)計(jì)法律體系。雖然綠色會(huì)計(jì)制度尚不完善，但這并不能成為阻礙其發(fā)展的因素，反而需要中國(guó)政府更大膽地將法律與綠色會(huì)計(jì)結(jié)合起來，做出戰(zhàn)略性規(guī)劃和設(shè)想，為發(fā)展綠色會(huì)計(jì)提供法律保障。

四、綠色會(huì)計(jì)發(fā)展完善措施

（一）完善綠色會(huì)計(jì)理論，構(gòu)建綠色會(huì)計(jì)核算體系。完善綠色會(huì)計(jì)理論體系，要堅(jiān)持長(zhǎng)期性和循序漸進(jìn)性原則，因此必須認(rèn)識(shí)到綠色會(huì)計(jì)理論研究是一項(xiàng)需要長(zhǎng)期從事的科研工作，要有決心、有耐心，樹立堅(jiān)定的信心，同時(shí)還需要堅(jiān)持頂層設(shè)計(jì)與摸石頭過河的精神，以創(chuàng)新為驅(qū)動(dòng)，不斷探索適合中國(guó)國(guó)情的綠色會(huì)計(jì)理論。堅(jiān)持循序漸進(jìn)原則，將研究的理論首先在試點(diǎn)城市逐步展開，以觀其效，待其較為成熟，再逐步推廣開來。

（二）企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任感。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，企業(yè)一定要樹立與環(huán)境和諧發(fā)展的理念，只有意識(shí)到與環(huán)境和諧發(fā)展的重要性，才能不斷提升發(fā)展水平，促成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。企業(yè)在顧及自身利益最大化的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證企業(yè)排放污染物達(dá)到國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，不能走“先排污后治理”的老路。對(duì)于不達(dá)標(biāo)的排污行為，政府應(yīng)要求該企業(yè)進(jìn)行限期整改，并處以一定數(shù)額的罰款，建立起生態(tài)環(huán)境的保護(hù)考核問責(zé)機(jī)制。只有這樣才能使企業(yè)逐步改變只追求利潤(rùn)的短視行為，承擔(dān)起保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任。

（三）增強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)理念，培養(yǎng)綠色會(huì)計(jì)人才。綠色會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求較高，財(cái)務(wù)人員不僅要有豐富的會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識(shí)，還要掌握相關(guān)的環(huán)境學(xué)和生態(tài)學(xué)知識(shí)。然而目前我國(guó)這類綜合會(huì)計(jì)人員嚴(yán)重缺乏，一定程度上不利于綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展，所以高校學(xué)者應(yīng)該重視綠色會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工作，積極開展相關(guān)研究。

（四）建立健全相關(guān)環(huán)保法律法規(guī)，完善綠色會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則。我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的管理相對(duì)落后，綠色會(huì)計(jì)的工作缺乏獨(dú)立性，相關(guān)信息的計(jì)量與披露也缺少依據(jù)。同時(shí)，我國(guó)的相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位，例如對(duì)綠色會(huì)計(jì)核算成果的審計(jì)與監(jiān)督。為了更好地確認(rèn)、計(jì)量和反映低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境發(fā)展的“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境負(fù)債”和“環(huán)境利潤(rùn)”等要素科目，并真實(shí)可靠地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，就必須建立健全相關(guān)環(huán)保法律法規(guī)，完善綠色會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則，促使我國(guó)綠色會(huì)計(jì)健康發(fā)展。

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