趙蘊 華肖莎 劉寧博

【摘要】本文通過對高校內(nèi)部控制審計監(jiān)督與評價的認識，制定高校內(nèi)部控制審計監(jiān)督與評價的基本原則和步驟.提出內(nèi)控評價指標選取及評價體系構建的基本思路，并指出高校內(nèi)部控制審計監(jiān)督與評價的注意事項。

【關鍵詞】高校;內(nèi)部控制;審計監(jiān)督;評價

加強高校內(nèi)部控制審計監(jiān)督與評價，對于建立健全科學有效的內(nèi)部控制體系、及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制風險、及時糾正內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的偏差、促進內(nèi)部控制規(guī)范化運行、加強廉政風險防控機制建設、提高高校內(nèi)控水平、促進高校事業(yè)發(fā)展具有重要意義和現(xiàn)實指導作用。

財政部2012年11月印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并已于2014年1月起施行。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》共6章65條，分別由總則、風險評估和控制方法、單位層面的內(nèi)部控制、業(yè)務層面的內(nèi)部控制、評價與監(jiān)督、附則組成?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》將評價與監(jiān)督單列一章，充分體現(xiàn)了對內(nèi)部控制進行評價與監(jiān)督的必要性和重要性。完善的評價與監(jiān)督體系可為內(nèi)部控制建設活動的展開奠定良好基礎。高校通過進行內(nèi)部控制的自我評價和審計監(jiān)督，能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系中可能存在的高風險點和易于產(chǎn)生問題的薄弱環(huán)節(jié)，提出具有針對性的整改舉措并加以實施，從而促使內(nèi)部控制工作持續(xù)改進、內(nèi)部控制水平逐漸提高、內(nèi)部控制體系不斷完善，有效降低舞弊與經(jīng)濟腐敗;同時也有助于對高校全體教職員工包括領導的工作行為進行監(jiān)督與評價，并利于設計和實施相應的考評和獎懲機制，改善內(nèi)部控制環(huán)境，有效避免內(nèi)部控制流于形式。

一、內(nèi)部控制審計監(jiān)督與評價的基本原則和步驟

高校內(nèi)部控制建設工作和實施工作進行的怎么樣？內(nèi)部控制目標是否已經(jīng)完成達到？內(nèi)控方法是否切實有效？內(nèi)控制度的設計是否存在不合理之處、是否存在嚴重缺陷？這些問題均需要通過對內(nèi)控制度的審計監(jiān)督與評價來完成，因而應定期或不定期對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進行科學、客觀的評價與審計監(jiān)督。

高校內(nèi)部控制審計，就是高校內(nèi)部審計機構對高校內(nèi)部控制設計和運行的有效性進行的審查和評價活動。在內(nèi)控制度審計監(jiān)督與評價中，要堅持全面性、重要性、問題導向、適應性四項基本原則，確保內(nèi)部控制審計監(jiān)督與評價工作全面覆蓋單位層面的內(nèi)部控制建設與實施情況以及業(yè)務層面的各類經(jīng)濟業(yè)務活動控制情況，能夠綜合反映出學校整體內(nèi)部控制水平。在全面評價的基礎上，對重要業(yè)務事項和高風險領域在內(nèi)部控制審計監(jiān)督與評價時要給予重點關注，尤其是涉及內(nèi)部權力集中的重點領域和關鍵崗位，著力防范化解重大風險;要針對高校內(nèi)部管理薄弱環(huán)節(jié)、不足之處、可能存在的風險隱患、風險案例開展內(nèi)部控制業(yè)務培訓、強化業(yè)務部門與工作人員的風險防控意識，提高風險防控能力，明確高校內(nèi)部控制建立與實施工作的方向和重點，加強高校內(nèi)部控制制度建設與內(nèi)部管理;內(nèi)控制度內(nèi)部控制審計監(jiān)督與評價要立足于各高校的實際情況，應與單位的業(yè)務性質(zhì)、業(yè)務范圍、管理架構、經(jīng)濟活動、風險水平及其所處的內(nèi)外部環(huán)境相適應。

通常，內(nèi)控制度的審計監(jiān)督與評價工作主要由四個步驟和環(huán)節(jié)構成，即成立內(nèi)控制度審計監(jiān)督與評價組織機構、制訂工作方案、實施審計監(jiān)督與評價并形成審計評價報告、對內(nèi)控制度和內(nèi)控工作進行持續(xù)改進。其中內(nèi)控制度審計監(jiān)督與評價組織機構是實施審計監(jiān)督與評價的主體，工作成員要具有較高職業(yè)素質(zhì)、有相應的業(yè)務技能和較強的責任心，需掌握單位內(nèi)部控制評價的內(nèi)容、目標、流程和方法，并且保持一定的獨立性。

審計監(jiān)督與評價方案的制訂至關重要。高校應結合各自學校的客觀實際情況，參照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》對評價與監(jiān)督的基本要求，針對高校內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等幾個方面，圍繞學校關鍵控制點及應重點關注的業(yè)務或事項，制定出能對內(nèi)控制度、內(nèi)控工作進行充分有效、科學可行的審計評價方案。

對內(nèi)控制度進行審計監(jiān)督與評價后，要對審計評價結果進行綜合分析，本著客觀、公正、公平和完整的原則，撰寫整理審計評價報告。在報告中應對高校內(nèi)部控制設計的合理性、內(nèi)部控制目標完成情況、內(nèi)控方法實效性、執(zhí)行的有效性以及有無缺陷漏洞進行全面評價，并提出具體的整改意見。

通過對內(nèi)控制度進行審計監(jiān)督與評價，可明確高校內(nèi)部控制的基本要求和重點內(nèi)容，使得內(nèi)部控制建設工作能夠圍繞重點工作開展，做到有的放矢。對于內(nèi)部控制建設和內(nèi)控工作中存在的不足之處和薄弱環(huán)節(jié)，積極采取措施加強薄弱環(huán)節(jié)，改進不足之處，建立健全內(nèi)部控制體系，完善高校內(nèi)部控制建設工作。

二、內(nèi)控審計監(jiān)督與評價體系構建

高校內(nèi)控制度評價方案由學校牽頭成立的內(nèi)控制度評價組織機構制訂，具體的內(nèi)控制度評價工作一般由組成評價工作組、評價過程、評價結果分析、評價報告編制等環(huán)節(jié)組成。評價工作方案的制定是高校內(nèi)控制度評價的關鍵環(huán)節(jié)，決定著評價工作能否順利進行。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，內(nèi)部控制主要分為兩個層面，一個是單位層面的內(nèi)部控制，另一個是業(yè)務層面的內(nèi)部控制。在對單位層面的內(nèi)部控制進行風險評估時，應重點關注內(nèi)部控制工作的組織情況、內(nèi)部控制機制的建設情況、內(nèi)部管理制度的完善情況、內(nèi)部控制關鍵崗位工作人員的管理情況、財務信息的編報情況等。在對業(yè)務層面進行風險評估時，應當重點關注高校的預算管理控制情況、收支管理控制情況、政府采購管理控制情況、資產(chǎn)管理控制情況、建設項目管理控制情況以及合同管理控制情況等。

構建內(nèi)部控制評價指標體系時應遵循合理性與可操作性的原則。內(nèi)部控制評價指標一般由指標名稱和指標數(shù)值兩部分組成。2016年6月，財政部下發(fā)《關于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎性評價工作的通知》，通知要求各行政事業(yè)單位按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎性評價指標評分表》及其附屬的填表說明，在單位層面的內(nèi)部控制和業(yè)務層面的內(nèi)部控制2個類別方面組織開展評價工作。該評分表采用量化評價的方式，共設評價指標12類36項，滿分100分，并將評價指標分值分解到各類各項。其中單位層面設評價指標6類21項，占60分，考查評價內(nèi)部控制建設啟動情況、單位主要負責人承擔內(nèi)部控制建立與實施責任情況、對權力運行的制約情況、內(nèi)部控制制度完備情況、不相容崗位與職責分離控制情況、內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)功能覆蓋情況等。業(yè)務層面設評價指標6類15項，占40分，對單位的預算業(yè)務管理控制情況、收支業(yè)務管理控制情況、資產(chǎn)管理控制情況、建設項目管理控制情況、合同管理控制情況等進行考查評價。

在對高校的內(nèi)控制度進行評價時，通過對單位現(xiàn)有內(nèi)部控制體系進行研究和分析，除了參照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎性評價指標體系，還可結合各高校的性質(zhì)、教育類別及定位，在評價指標體系中增加其他與本單位內(nèi)部控制目標相關的評價指標，比如學生獎助學金業(yè)務控制情況、科研業(yè)務控制情況、財政專項業(yè)務控制管理情況、經(jīng)濟活動信息化控制管理情況、所屬企業(yè)（其他附屬單位）控制管理情況、教育基金會控制管理情況等，從而設計出包括各項指標名稱、內(nèi)容、標準、分值等用于評價的指標體系。

三、內(nèi)部控制審計監(jiān)督與評價的注意事項

1.審計監(jiān)督與評價方法的選擇與應用：內(nèi)部控制審計監(jiān)督與評價的實際操作方法較多，內(nèi)部審計人員可以綜合運用訪談、問卷調(diào)查、專題討論、穿行測試、實地查驗、現(xiàn)場測試、抽樣和比較分析等方法，充分收集高校內(nèi)部控制設計和運行是否有效的證據(jù)，并根據(jù)高校自身特點，對高校內(nèi)部控制建設和實施的全面性、重要性、制衡性和適應性進行客觀、科學和有效的審計監(jiān)督與評價。

2.正確認識對內(nèi)控制度審計監(jiān)督與評價：對內(nèi)控制度進行審計監(jiān)督與評價的主要目的是“以評促建”、“以審促建”，通過審計監(jiān)督與評價確認單位現(xiàn)有內(nèi)控制度和內(nèi)控工作開展的有效性，旨在發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度和內(nèi)控工作的不足之處，將評估結果作為內(nèi)控工作持續(xù)改進、不斷提高的有力依據(jù)。因此應通過審計監(jiān)督與評價工作，進一步明確工作職責、內(nèi)控要求、內(nèi)控內(nèi)容;對內(nèi)部控制制度建設和實施過程中存在的問題、原因進行分析，提出針對性的整改措施與改進方案，并促使單位內(nèi)部控制制度得到全面持續(xù)的完善和長期有效執(zhí)行。

3.合理使用內(nèi)部控制審計監(jiān)督與評價報告：高?？蓪挝粚用婧蜆I(yè)務層面的內(nèi)部控制審計監(jiān)督與評價結果與負責人的離任審計、業(yè)務部門績效考核相結合，實行獎懲制度，以充分利用審計監(jiān)督與評價結果，在高校內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，確保各職能部門負責人在活動開展中盡職盡責，促進內(nèi)控規(guī)范有效執(zhí)行。在內(nèi)部控制審計監(jiān)督與評價過程中，既要嚴字當頭，有責必究，樹立起制度的剛性，也要注意寬嚴相濟，通過建立容錯機制保護和鼓勵業(yè)務層面工作人員大膽創(chuàng)新的工作積極性，促進高校事業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

4.強化全過程、全流程的內(nèi)部控制監(jiān)督與評價。應將內(nèi)部控制的監(jiān)督評價機制貫穿于學校工作流程的全過程，努力做到在風險發(fā)生前能及時預測可能產(chǎn)生的的影響，在一旦有風險發(fā)生時有相應的預案和管理流程積極應對，并在風險事件發(fā)生后認真反思事件發(fā)生的原因、處理過程、經(jīng)驗教訓，并對內(nèi)部控制進行查缺補漏，完善內(nèi)部控制審計監(jiān)督與評價體系，從而更好地規(guī)范學校業(yè)務行為，提高防范風險能力。

結束語

在高校進行內(nèi)部控制的首要目標是保證依法高效履職、預防貪污腐敗。內(nèi)部控制審計監(jiān)督與評價結果可為學校后續(xù)內(nèi)控制度的完善和內(nèi)控工作的開展提供有力依據(jù)，促使內(nèi)控體系不斷完善。高校只有按照財政部頒布實施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的精神要求，參照財政部開展的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎性評價工作時的評價指標和評價計分方法，結合自身單位實際情況，制訂出切實有效的內(nèi)部控制審計監(jiān)督與評價體系，并按期進行評價，才能對全體教職員工的工作行為進行有效監(jiān)督、績效評價，有效降低舞弊與經(jīng)濟腐敗，確保高校各項事業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。