■中國人民銀行南昌中心支行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處課題組

隨著中央銀行會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)型的深入，對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)、保障資金安全、強(qiáng)化內(nèi)部控制提出了新要求，建設(shè)科學(xué)、有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的重要性凸顯。本文借鑒國際先進(jìn)內(nèi)部控制理念，從目標(biāo)管理、人員管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、規(guī)范管理四個(gè)維度進(jìn)行分析，提出加強(qiáng)中央銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的具體方法，包括構(gòu)建明確的內(nèi)控目標(biāo)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員履職能力建設(shè)，開展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估，貫徹落實(shí)全面從嚴(yán)管理要求等。

一、中央銀行內(nèi)部控制發(fā)展情況

我國中央銀行內(nèi)部控制發(fā)展可分為三個(gè)階段：第一階段是內(nèi)部牽制階段（1948～1984年），主要借助崗位分工、職責(zé)分離等方式，通過實(shí)物牽制、體制牽制和簿記牽制等手段，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國家資金安全。第二階段是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的電子化初級(jí)階段（1985～1996年）。隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，中央銀行開始使用軟件系統(tǒng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。第三階段是內(nèi)部控制體系形成階段（1997年至今）。1997年，我國中央銀行發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)人民銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》，從建立責(zé)任制、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、杜絕財(cái)務(wù)“一手清”、崗位輪換、事后監(jiān)督制度執(zhí)行情況檢查、重要空白憑證管理、會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)、實(shí)行獎(jiǎng)懲制度等方面，提出了改進(jìn)和強(qiáng)化人民銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體措施。2006年，我國中央銀行開始執(zhí)行《中國人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》，以防范資金風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，在組織、方法和手段上貫穿了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要求，初步建立了中央銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系。同年，我國中央銀行下發(fā)的《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》（銀發(fā)[2006]111號(hào)，以下簡稱《指引》），全面構(gòu)建了標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制體系。當(dāng)前，我國中央銀行實(shí)施的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的主要依據(jù)包括《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國預(yù)算法》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《中國人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》《中國人民銀行固定資產(chǎn)管理辦法》《中國人民銀行集中采購管理辦法》和《中國人民銀行基本建設(shè)管理辦法》等。

隨著會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)型的推進(jìn)，現(xiàn)行內(nèi)控體系逐步顯示出一些不足，主要表現(xiàn)為：一是內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制中績效管理的量化指標(biāo)應(yīng)用不充分。比如，當(dāng)前預(yù)算管理中明確提出加強(qiáng)預(yù)算績效管理，建立全過程預(yù)算績效管理機(jī)制。但在實(shí)際中仍存在部分單位全過程預(yù)算績效管理不到位的現(xiàn)象，尤其是在開展項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)時(shí)，業(yè)務(wù)部門、會(huì)計(jì)部門均無法嚴(yán)格按照指標(biāo)要求對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行績效評(píng)價(jià)。二是會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平有待提高，綜合素質(zhì)良莠不齊。以江西為例，多數(shù)縣支行會(huì)計(jì)部門從業(yè)人員對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，依然停留在賬平表對(duì)層面，尚未形成會(huì)計(jì)工作從“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變的意識(shí)。在日常工作中往往“輕管理、重核算”，并認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)是內(nèi)審部門負(fù)責(zé)，沒有深入理解業(yè)務(wù)層面的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要求。三是內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式有待完善。在《指引》中明確提出了各級(jí)會(huì)計(jì)部門要成立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，但具體實(shí)施中發(fā)現(xiàn)，由于沒有統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，各級(jí)行對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別也不盡相同，導(dǎo)致應(yīng)對(duì)方案的規(guī)范性不足。四是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制責(zé)任制有待加強(qiáng)，全面從嚴(yán)管理意識(shí)有待提高。在對(duì)基層行進(jìn)行會(huì)計(jì)輔導(dǎo)過程中發(fā)現(xiàn)，一些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)基本操作違規(guī)問題時(shí)有發(fā)生，同時(shí)還存在業(yè)務(wù)分工不夠明確導(dǎo)致責(zé)任邊際模糊的情況。

二、基于COSO和COCO框架的內(nèi)部控制體系整合

COSO是由美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等五家機(jī)構(gòu)聯(lián)合創(chuàng)建的“反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（The Committee of Sponsoring Organizations）的簡稱。1992年COSO發(fā)布的《內(nèi)部控制—整合框架》是內(nèi)部控制領(lǐng)域最為權(quán)威的文獻(xiàn)之一。近年來，COSO內(nèi)部控制框架在金融行業(yè)的應(yīng)用越來越廣泛，大量銀行機(jī)構(gòu)將其應(yīng)用于強(qiáng)化內(nèi)部控制和防范資金風(fēng)險(xiǎn)，中央銀行也應(yīng)用COSO內(nèi)部控制框架來加強(qiáng)管理，通過《指引》對(duì)COSO框架進(jìn)行了較為全面的應(yīng)用和實(shí)踐。COCO內(nèi)部控制源于加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）內(nèi)的“控制基準(zhǔn)委員會(huì)”（Criteria Of Control Board，COCO），在一定程度上借鑒了COSO框架理念，但受眾面更為寬泛，其在1995年發(fā)布的《內(nèi)部控制指南》（Guidance on Control）以其前瞻性和適用性著稱。為有效彌補(bǔ)當(dāng)前中央銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系中的不足，本文將COSO和COCO內(nèi)部控制體系框架中的四個(gè)目標(biāo)進(jìn)行整合，得出有益于加強(qiáng)中央銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控體系建設(shè)的方法。

（一）目標(biāo)管理

COSO內(nèi)部控制框架將內(nèi)部控制定義為由董事會(huì)、管理層和員工共同設(shè)計(jì)并實(shí)施，旨在為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證，并始終將目標(biāo)管理定義為首要層級(jí)。而COCO強(qiáng)調(diào)以人為本，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)是員工在了解企業(yè)目標(biāo)后的后續(xù)行動(dòng)。中央銀行內(nèi)部控制目標(biāo)雖有別于企業(yè)，但同樣是強(qiáng)調(diào)人員管理為主的運(yùn)作模式，并將目標(biāo)管理作為第一層級(jí)。中央銀行內(nèi)部控制框架在目標(biāo)管理方面要突出以下四點(diǎn)：一是目標(biāo)合法合規(guī)。中央銀行的財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)事務(wù)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。通過嚴(yán)密的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，確保各項(xiàng)會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在法律法規(guī)的約束下進(jìn)行，并符合中央銀行各項(xiàng)規(guī)章制度。二是目標(biāo)可行高效。通過有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施，促進(jìn)履職流程優(yōu)化和業(yè)務(wù)效率提升，為中央銀行高效、規(guī)范履行制定和執(zhí)行貨幣政策、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)金融穩(wěn)定等職責(zé)提供保障。三是目標(biāo)資產(chǎn)安全。資產(chǎn)是開展各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的物質(zhì)保障，確保中央銀行實(shí)物資產(chǎn)和貨幣資金安全完整是資產(chǎn)管理、保管以及使用部門和人員的共同內(nèi)控目標(biāo)。四是目標(biāo)信息可靠。會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息與內(nèi)部控制緊密關(guān)聯(lián)，管理層的決策導(dǎo)向依賴于會(huì)計(jì)信息的反饋，而內(nèi)部控制是否有效直接關(guān)系信息反饋的真實(shí)性和完整性。

（二）人員管理

在人員管理方面，COSO和COCO一致認(rèn)為，勝任能力反映了實(shí)現(xiàn)規(guī)定的任務(wù)所需要的知識(shí)和技能。因此，結(jié)合《中國人民銀行內(nèi)部控制指引》中對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制責(zé)任制的要求，本文將內(nèi)控框架下的會(huì)計(jì)人員管理要求分為四個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)專業(yè)能力管理。根據(jù)2017年修訂的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備從事會(huì)計(jì)工作所需要的專業(yè)能力。盡管取消了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的硬性要求，但對(duì)于會(huì)計(jì)能力的要求原則上并沒有改變。因此，在業(yè)務(wù)能力管理里中，需考慮專業(yè)水平高低和職稱評(píng)定總量。二是崗位責(zé)任管理管理。各級(jí)行應(yīng)建立邊際清晰的責(zé)任制度建設(shè)以及責(zé)任分工。三是繼續(xù)教育管理。2013年，財(cái)政部新修訂的《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》提出了以人為本、按需施教的總體方針。針對(duì)繼續(xù)教育管理可以分崗位進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，以及通過競賽和測試的方式來檢驗(yàn)繼續(xù)教育成果。四是獎(jiǎng)懲機(jī)制?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，對(duì)認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅(jiān)持原則，做出顯著成績的會(huì)計(jì)人員，給予精神或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。設(shè)立獎(jiǎng)懲機(jī)制，既要建立表彰激勵(lì)制度，也要將員工績效工資與其工作評(píng)價(jià)掛鉤。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理

COSO和COCO均認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。其中，COSO認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，由組織中各個(gè)層級(jí)的人員實(shí)施，但又強(qiáng)調(diào)會(huì)帶來負(fù)面影響的事項(xiàng)代表著風(fēng)險(xiǎn)，要求管理層予以評(píng)估和應(yīng)對(duì)。而COCO更強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)要落實(shí)到每個(gè)員工身上，也是員工參與工作的職責(zé)所在。中央銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門的基本風(fēng)險(xiǎn)包括法律風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等。因此，結(jié)合COSO和COCO的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，針對(duì)上述三類風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取不同的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方式。一是法律風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)采用標(biāo)準(zhǔn)化調(diào)查法。即通過咨詢法律專業(yè)人員或參照上級(jí)單位對(duì)同類問題的處理方法，對(duì)本單位會(huì)計(jì)管理中可能遇到的標(biāo)準(zhǔn)化問題進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查和分析。所謂標(biāo)準(zhǔn)化調(diào)查，是指提出對(duì)所有單位和組織都具有指導(dǎo)意義的共性問題。這些共性問題就是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的指標(biāo)，單位對(duì)這些問題的回答能反映出其是否存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最終形成報(bào)告材料以供管理層參考，而不是僅僅依靠管理層來識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。二是資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)采用管理評(píng)分法。美國學(xué)者Lingham Aguiti提出，通過對(duì)單位在組織運(yùn)行和會(huì)計(jì)活動(dòng)中存在的某些失誤、漏洞和趨勢進(jìn)行對(duì)比打分，并依據(jù)這些項(xiàng)目對(duì)損失過程和影像的大小程度進(jìn)行加權(quán)處理，所得到的分?jǐn)?shù)表明了資產(chǎn)管理的不完備程度。分?jǐn)?shù)越高，單位的資產(chǎn)管理越差。這種評(píng)估方法可以將資產(chǎn)歸集到項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)一管理，能夠把以往工作中存在的問題進(jìn)行量化，從而能夠把握今后資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。三是操作風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)采用流程圖分析法。該方法是根據(jù)單位組織運(yùn)行和工作流程進(jìn)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)分析，以查找可能存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。流程圖法適用于識(shí)別會(huì)計(jì)基礎(chǔ)操作中的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)，并發(fā)掘可能暴露的潛在風(fēng)險(xiǎn)，有助于防范關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可能引發(fā)的全局性影響和損失。具體做法為：一是根據(jù)各單位的實(shí)際情況建立工作流程圖，這類似預(yù)算管理中的矩陣式管理模型；二是對(duì)流程圖的每一階段、每一環(huán)節(jié)、每一具體運(yùn)行和會(huì)計(jì)活動(dòng)、每項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，逐項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查分析，并對(duì)照風(fēng)險(xiǎn)清單，確定單位可能面臨的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）規(guī)范管理

COSO和COCO內(nèi)部控制體系的最后一項(xiàng)均為控制活動(dòng)。其中，COSO認(rèn)為控制活動(dòng)貫穿于整個(gè)組織，包括批準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、資產(chǎn)安全以及職責(zé)分離等活動(dòng)。除企業(yè)特有的客戶反饋意見外，COCO同樣強(qiáng)調(diào)業(yè)績目標(biāo)的考核監(jiān)控以及管理層應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)估?？刂苹顒?dòng)對(duì)中央銀行而言，使用規(guī)范管理的表述更為恰當(dāng)。規(guī)范管理由三部分組成：一是明確責(zé)任。建立健全主體責(zé)任清單，將各項(xiàng)工作逐級(jí)明確，層層落實(shí)主體責(zé)任。創(chuàng)新定責(zé)管責(zé)機(jī)制，形成責(zé)任邊界清晰化、責(zé)任考核科學(xué)化、責(zé)任追究具體化的責(zé)任清單。二是問題導(dǎo)向。會(huì)計(jì)部門在開展專項(xiàng)檢查的同時(shí)應(yīng)開展風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)估，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題要有針對(duì)性的加強(qiáng)制度建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和人才建設(shè)。三是結(jié)果導(dǎo)向。在內(nèi)部控制框架中，最終監(jiān)督評(píng)價(jià)的結(jié)果應(yīng)與目標(biāo)對(duì)應(yīng)。在內(nèi)部控制管理過程中，目標(biāo)與結(jié)果相輔相成，使用結(jié)果導(dǎo)向有助于進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)全面從嚴(yán)管理。

三、加強(qiáng)中央銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體措施

（一）構(gòu)建明確的內(nèi)控目標(biāo)

對(duì)照中央銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，本文使用標(biāo)準(zhǔn)化調(diào)查法、管理評(píng)分法和流程圖分析法，分別識(shí)別會(huì)計(jì)工作的法律風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)。一是將中央銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)分為會(huì)計(jì)管理、預(yù)算管理、賬務(wù)核算管理、固定資產(chǎn)管理、集中采購管理和基本建設(shè)管理、控制目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)事件六部分。二是列出每項(xiàng)識(shí)別內(nèi)容下具體的風(fēng)險(xiǎn)事件。以會(huì)計(jì)管理為例，具體風(fēng)險(xiǎn)事件包括但不限于會(huì)計(jì)檔案管理、會(huì)計(jì)報(bào)表管理、會(huì)計(jì)制度建設(shè)等。三是設(shè)定單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事件所對(duì)應(yīng)的控制目標(biāo)，即通過風(fēng)險(xiǎn)控制需要達(dá)到的效果，如會(huì)計(jì)報(bào)表管理的控制目標(biāo)為系統(tǒng)管理規(guī)范、應(yīng)急準(zhǔn)備充分。每個(gè)控制對(duì)象的控制目標(biāo)總體上與內(nèi)部控制的整體目標(biāo)一致，但每個(gè)控制目標(biāo)又各有側(cè)重。通過列舉風(fēng)險(xiǎn)事件逐項(xiàng)細(xì)化識(shí)別內(nèi)容，并一一設(shè)立相應(yīng)的控制目標(biāo)，能有針對(duì)性地設(shè)計(jì)控制方法，規(guī)范會(huì)計(jì)各環(huán)節(jié)相關(guān)程序的流轉(zhuǎn)和流程，使內(nèi)部控制制度真正落到實(shí)處。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員履職能力建設(shè)

內(nèi)部控制環(huán)境和控制手段是隨著業(yè)務(wù)發(fā)展而發(fā)展的，只有不斷加強(qiáng)員工會(huì)計(jì)人員履職能力建設(shè)，才能保證有足夠的專業(yè)技能及內(nèi)控管理勝任能力，從而提高內(nèi)控執(zhí)行能力，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。一是保證業(yè)務(wù)能力，對(duì)文化水平及職稱評(píng)定進(jìn)行量化管理，以地市一級(jí)為例，要求本科學(xué)歷的人數(shù)不少于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門總?cè)藬?shù)的40%，會(huì)計(jì)師職稱的人數(shù)不少于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門總?cè)藬?shù)的20%，確保會(huì)計(jì)人員具備從事會(huì)計(jì)工作所需要的專業(yè)素質(zhì)。二是加強(qiáng)崗位履職，結(jié)合履職實(shí)際優(yōu)化內(nèi)控制度建設(shè)，在規(guī)范操作、控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步理順流程、降低成本、強(qiáng)化管理。同時(shí)，重視審批檢查和考核評(píng)價(jià)工作，保證內(nèi)控制度的持續(xù)性和有效性。層層壓實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理責(zé)任，增強(qiáng)制度執(zhí)行力和團(tuán)隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力，避免出現(xiàn)有規(guī)不依、有章不循的內(nèi)控弱化局面。三是各級(jí)機(jī)構(gòu)每年應(yīng)至少開展一次繼續(xù)教育、一次業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不定期舉行業(yè)務(wù)競賽，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的內(nèi)控意識(shí)，激發(fā)會(huì)計(jì)工作人員自主學(xué)習(xí)內(nèi)控知識(shí)的積極性，提高會(huì)計(jì)工作人員內(nèi)部控制的理論水平和業(yè)務(wù)水平，提升依規(guī)履職的能力。四是建立激勵(lì)約束機(jī)制，出臺(tái)獎(jiǎng)懲辦法和責(zé)任追究實(shí)施細(xì)則，對(duì)提出有效建議或風(fēng)險(xiǎn)處置得當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)人員及時(shí)予以肯定或表彰，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差、不履行風(fēng)險(xiǎn)防范職責(zé)、違反操作流程、風(fēng)險(xiǎn)處置不及時(shí)等違規(guī)情況，應(yīng)追究當(dāng)事人的責(zé)任，并與工資中的績效系數(shù)調(diào)整同步反映，實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)罰并重的激勵(lì)機(jī)制，以調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防控主動(dòng)性。

（三）開展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估

在上述風(fēng)險(xiǎn)事件的基礎(chǔ)上，對(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和崗位設(shè)置進(jìn)行具體分析，將風(fēng)險(xiǎn)事件可視化為不同程度的風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行評(píng)分。一方面，通過對(duì)單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析和排序，確定重點(diǎn)關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)解決方案。另一方面，通過計(jì)算總體風(fēng)險(xiǎn)得分，可比較不同單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)狀況，作為考核評(píng)價(jià)的依據(jù)之一。具體評(píng)分方法為：第一，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖，橫縱坐標(biāo)分別為風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性（1～5）和風(fēng)險(xiǎn)的影響程度（1～5），并綜合兩項(xiàng)指標(biāo)劃分風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別及相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)分值，可考慮劃分為低級(jí)風(fēng)險(xiǎn)（10分）、中級(jí)風(fēng)險(xiǎn)（20分）、中高級(jí)風(fēng)險(xiǎn)（30分）和高級(jí)風(fēng)險(xiǎn)（40分）。第二，判定“風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)”的可能性和影響程度，對(duì)于可能性定性可考慮依據(jù)過去一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的頻率來衡量，影響程度定性可考慮根據(jù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)對(duì)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度判斷。第三，在矩陣圖找到對(duì)應(yīng)的交點(diǎn)，得出風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的結(jié)論，并賦予不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別相應(yīng)的分值。以會(huì)計(jì)檔案管理這一風(fēng)險(xiǎn)事件為例，風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)包括但不限于會(huì)計(jì)檔案丟失、會(huì)計(jì)檔案期限設(shè)定不正確、會(huì)計(jì)檔案查閱手續(xù)不規(guī)范等。在會(huì)計(jì)檔案丟失這一風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下，若過去5年內(nèi)發(fā)生次數(shù)為0，則可能性定為1；嚴(yán)重影響檔案管理規(guī)范這一目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)影響程度為5。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)矩陣，在可能性為1和影響程度為5的情況下，風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別得分為20分。其他項(xiàng)依此類推，最終合計(jì)項(xiàng)為該單位會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)總得分。

（四）貫徹落實(shí)全面從嚴(yán)管理要求

一是大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控文化建設(shè)。在建立明確責(zé)任體系基礎(chǔ)上，通過思想教育、宣傳道德典型等方式，強(qiáng)化廉政法規(guī)及管理制度的教育，將風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)貫穿于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)崗位和各個(gè)環(huán)節(jié)，提高會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)控意識(shí)，營造“令行禁止”的制度執(zhí)行氛圍，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門的廉政風(fēng)險(xiǎn)防控。二是將內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為檢查輔導(dǎo)工作的重點(diǎn)。各單位應(yīng)按年設(shè)立本單位的《會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表》，開展全面自評(píng)，仔細(xì)梳理上年度會(huì)計(jì)內(nèi)控情況，如實(shí)填寫風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)描述和風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別得分，并由單位會(huì)計(jì)主管對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行背書。在此基礎(chǔ)上，按照“一級(jí)對(duì)一級(jí)負(fù)責(zé)”的原則，上級(jí)行定期或不定期對(duì)下級(jí)行進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理情況的現(xiàn)場抽查，有針對(duì)性地就具體風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行指導(dǎo)。三是加強(qiáng)現(xiàn)場抽查和自評(píng)結(jié)果的共享與運(yùn)用。采取適當(dāng)方式將檢查結(jié)果在全轄、全行或相關(guān)監(jiān)督部門之間進(jìn)行通報(bào)，深入剖析問題，達(dá)到“檢查一點(diǎn)、警示一方、教育一片”的效果。對(duì)于轄區(qū)內(nèi)好的做法和經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行總結(jié)，并借助各類信息平臺(tái)進(jìn)行交流和推廣，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)功能。