“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)核算體系的影響

高微微

河北建設(shè)集團(tuán)股份有限公司 河北保定 071000

自2016 年我國(guó)全面實(shí)行“營(yíng)改增”政策以來(lái)，增值稅率出于為企業(yè)減負(fù)的原因也進(jìn)行了兩次調(diào)整，隨著“營(yíng)改增”工作的進(jìn)一步深入，增值稅對(duì)建筑企業(yè)的影響逐步顯現(xiàn)出來(lái)，包括對(duì)整個(gè)建筑企業(yè)核算的體系的影響，我們只有根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，找出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，適應(yīng)“營(yíng)改增”政策，并充分利用政策的帶來(lái)的稅收利好，才能促使企業(yè)合規(guī)、合法的良性軌道上發(fā)展。

1 “營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)核算的影響

1.1 對(duì)建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則的影響

營(yíng)業(yè)稅模式下的計(jì)價(jià)規(guī)則是所有的造價(jià)組成因素都是以含稅價(jià)格計(jì)入工程造價(jià)，工程造價(jià)為稅前工程造價(jià)加應(yīng)納稅額[1]。

營(yíng)改增之后應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅額在項(xiàng)目前期是無(wú)法確定的，因此，計(jì)價(jià)的關(guān)鍵是價(jià)稅分離。在進(jìn)行工程計(jì)價(jià)之前所有的造價(jià)組成因素，包括人工、材料、機(jī)械等全部“價(jià)稅分離”，采用除稅系數(shù)將含稅的價(jià)格分解成“裸價(jià)”和進(jìn)項(xiàng)稅額兩部分，從而完成分離的過(guò)程。因稅率不同，可抵扣規(guī)則也不同，“價(jià)稅分離”使工程定價(jià)、組價(jià)、計(jì)價(jià)、報(bào)價(jià)和造價(jià)的過(guò)程變得異常繁瑣。

1.2 對(duì)收入核算工作造成的影響

增值稅模式下，建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入在金額上會(huì)明顯降低。在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，建筑施工企業(yè)實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅，所需繳納的營(yíng)業(yè)稅的納稅依據(jù)是整個(gè)工程的造價(jià)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是包括營(yíng)業(yè)稅的傳統(tǒng)收入，但是在實(shí)施了增值稅之后，增值稅是價(jià)外稅，用于核算的收入是不含銷項(xiàng)稅的工程造價(jià)，所以建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)收入顯示的金額就會(huì)產(chǎn)生明顯下降的趨勢(shì)。

1.3 對(duì)成本核算造成的影響

施工企業(yè)的成本包括人工、材料、機(jī)械、分包成本等。

材料成本，包括材料的采購(gòu)費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用等。在材料的采購(gòu)費(fèi)用上，例如木材、水泥、石材等，營(yíng)改增之后，稅收幅度增加，使得材料的相對(duì)采購(gòu)成本增加，按照采購(gòu)成本計(jì)算的相關(guān)材料成本也相應(yīng)增加。其中，企業(yè)需要的砂石材料等由于體積大、重量大、不便于運(yùn)輸?shù)仍?，大多?shù)企業(yè)也會(huì)從附近的小規(guī)模企業(yè)獲得，所以采用3%的征收率不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，而只能按含稅價(jià)進(jìn)行核算，相比較營(yíng)改增之前而言，成本也會(huì)增加[2]。

人工費(fèi)包括對(duì)企業(yè)內(nèi)部工人支付的工資、獎(jiǎng)金、各種補(bǔ)貼等，占建筑業(yè)成本15%-30%左右，但是在進(jìn)行增值稅計(jì)算時(shí)，沒(méi)有多少進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。還有項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的勞務(wù)派遣人員工資和勞務(wù)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣比例也相對(duì)銷項(xiàng)稅較小，也增加了企業(yè)增值稅額，不利于企業(yè)的利潤(rùn)增加。

機(jī)械設(shè)備費(fèi)用，主要包括機(jī)械租賃費(fèi)用、維修費(fèi)用、司機(jī)工資等，其中占費(fèi)用較多的是企業(yè)機(jī)械的租賃費(fèi)，與材料費(fèi)同樣，個(gè)人代開(kāi)機(jī)械費(fèi)票據(jù)也是不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，在進(jìn)行核算時(shí)也要按照含稅價(jià)進(jìn)行抵扣，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

1.4 對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流和利潤(rùn)核算的影響

在“營(yíng)改增”以后，建業(yè)企業(yè)利潤(rùn)的變化取決于其收入、成本及稅金的變化程度，而現(xiàn)金流的增減和企業(yè)的稅負(fù)變化是成反比的?！盃I(yíng)改增”之后，稅款是在竣工結(jié)算或收到工程款之后繳納，或根據(jù)當(dāng)?shù)氐亩愂照撸诠こ剔k理開(kāi)工手續(xù)后就要進(jìn)行一定比例的預(yù)繳，使的企業(yè)在前期和工程施工過(guò)程中就必須占用一定的流動(dòng)資金來(lái)進(jìn)行支付，從而占用企業(yè)流動(dòng)資金，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流有一定影響，從而增加了企業(yè)的資金成本。

2 “營(yíng)改增”問(wèn)題解決方法

2.1 改革企業(yè)成本管理體系

建筑企業(yè)解決“營(yíng)改增”等帶來(lái)的一系列的成本問(wèn)題的關(guān)鍵是如何實(shí)現(xiàn)“價(jià)稅分離”即進(jìn)項(xiàng)稅票據(jù)的開(kāi)具、認(rèn)證、抵扣、歸集的過(guò)程，企業(yè)的成本管理部門、財(cái)務(wù)管理部門、生產(chǎn)管理部門、稅務(wù)管理部門應(yīng)該聯(lián)動(dòng)起來(lái)，使各個(gè)環(huán)節(jié)互相“咬合”即要預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、又要保證效率，更要合法、合規(guī)。因此企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)這一目的，就必須對(duì)成本管理體系進(jìn)行改革，完善部門設(shè)置，配備、培訓(xùn)業(yè)務(wù)人員，建立相應(yīng)的管理制度、部門規(guī)章，從而實(shí)現(xiàn)“價(jià)稅分離”管理。

2.2 及時(shí)調(diào)整收入、成本核算方式

“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)在材料、設(shè)備采購(gòu)、分包工程結(jié)算、與業(yè)主進(jìn)度款結(jié)算等過(guò)程中都增加了稅額的核算環(huán)節(jié)，要求稅額核算精細(xì)化、具體化，并增加了對(duì)稅票的認(rèn)證環(huán)節(jié)，不能將稅額的核算同對(duì)應(yīng)的成本核算一同進(jìn)行，而要分為進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出三大類分別核算，進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證與核算將變得更具有時(shí)效性和準(zhǔn)確性，否則將不能準(zhǔn)確計(jì)算銷項(xiàng)稅額和增值稅。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算確認(rèn)時(shí)也要扣除增值稅銷項(xiàng)稅額，并將其余額，最終計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入[3]。

2.3 建立完善的核算制度

完善的核算制度是保證企業(yè)資金梳理周轉(zhuǎn)的前提，保證企業(yè)合理地繳納稅額，不會(huì)出現(xiàn)損失或者漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。完善會(huì)計(jì)核算制度，能夠規(guī)范核算行為，明確工作權(quán)限，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和速度，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員起到限制約束行為的作用。面對(duì)繁瑣的發(fā)票管理工作，要想做到核算的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，必須依靠現(xiàn)代的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息化手段，建立完善的核算數(shù)據(jù)庫(kù)，設(shè)計(jì)并建立一整套核算制度與流程體系，明確劃分核算職責(zé)和權(quán)限，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作效率的提高做出貢獻(xiàn)。

2.4 提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

建筑企業(yè)適應(yīng)營(yíng)改增稅制改革，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及其工作人員，應(yīng)加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，深入學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)稅制改革方面的政策法規(guī)和相關(guān)財(cái)務(wù)管理知識(shí)，強(qiáng)化稅務(wù)意識(shí)，堅(jiān)持做到有法可依。提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)水平，對(duì)誠(chéng)信守法、愛(ài)崗敬業(yè)的執(zhí)業(yè)道德方面加強(qiáng)培訓(xùn)，提高建筑企業(yè)中財(cái)務(wù)工作隊(duì)伍整體素質(zhì)。

“營(yíng)改增”影響了建筑企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)等各個(gè)方面，不僅改善了重復(fù)繳納稅金的情況、減輕了企業(yè)稅負(fù)、還使企業(yè)的核算過(guò)程更加清新，推動(dòng)了納稅合規(guī)，提高了企業(yè)利潤(rùn)，是促進(jìn)建筑行業(yè)整體進(jìn)步的有效手段。為了減少“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑企業(yè)的沖擊，充分利用利好政策為企業(yè)服務(wù)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，建筑企業(yè)要主動(dòng)調(diào)整自身，改革企業(yè)管理體系，提高相關(guān)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)法制觀念，提升企業(yè)管理能力，讓企業(yè)充滿活力，穩(wěn)步、持續(xù)發(fā)展。