新時期糧食購銷企業(yè)涉稅問題探討

建湖縣糧食局

目前，糧食企業(yè)以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，統(tǒng)籌推進(jìn)深化收儲制度改革、加快不合理庫存消化、創(chuàng)新完善糧食宏觀調(diào)控、大力發(fā)展糧食產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)、貫徹落實糧食安全責(zé)任制等重點(diǎn)任務(wù)背景的新形勢下，如何貫徹執(zhí)行和合理利用好國家涉糧稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)納稅成本，防范納稅風(fēng)險，是我們面臨的一個重要課題。本文就執(zhí)行財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分國家儲備商品有關(guān)稅收政策的通知財稅[2016]28號文件精神，結(jié)合目前糧食企業(yè)面臨新時期稅收政策方面的主要困難和問題，提出完善稅收政策的意見建議，談幾點(diǎn)初淺認(rèn)識與大家商榷。

一、面臨稅收方面存在的困難和問題

(一)涉稅管理薄弱。糧食企業(yè)減免稅核算體制不健全，后續(xù)管理跟不上，稅收日常管理薄弱，在一定程度上形成真空。無論是稅務(wù)干部，還是企業(yè)涉稅人員，由于對一些稅收政策缺乏學(xué)習(xí)的熱情，缺乏法律責(zé)任意識。多年來，普遍認(rèn)為糧食企業(yè)是國家重點(diǎn)扶持的對象，稅收上又有優(yōu)惠政策。因此，對企業(yè)涉稅項目平時未實行有效管理，特別在收購環(huán)節(jié)的憑證使用、發(fā)票管理、財務(wù)核算等方面缺乏有力的管理力度。

(二)政策受益不均。文件明確接受中央、省、市、縣四級政府有關(guān)部門委托，承擔(dān)糧油商品儲備任務(wù)，取得財政儲備經(jīng)費(fèi)或補(bǔ)貼的商品儲備企業(yè)，享受免征印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅。對肩負(fù)國家糧食安全責(zé)任的其他國有糧食企業(yè)和從事糧食購銷的民營企業(yè)并沒有明確。其國家稅收政策，并沒有顧及到所有從事糧食收儲業(yè)務(wù)的糧食購銷企業(yè)。

(三)重復(fù)增加稅負(fù)。按照國家最低收購價糧食收購政策的規(guī)定，對受托的收儲企業(yè)糧食收購入庫且經(jīng)驗收合格后，給予收購費(fèi)用補(bǔ)貼，這是對收購環(huán)節(jié)發(fā)生費(fèi)用的補(bǔ)貼。為此，中儲糧直屬庫要求受托承儲企業(yè)開具增值稅普通發(fā)票申請撥付收購費(fèi)用補(bǔ)貼，這樣使承儲企業(yè)重復(fù)開票而增加稅負(fù)。

(四)稅務(wù)注消不易。幾年來，縣級糧食主管部門圍繞“一縣一企、一企多點(diǎn)”思路，對所屬糧食企業(yè)進(jìn)行兼并、重組和整合等改革，使糧食企業(yè)個數(shù)大幅減少。為此，需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理終止納稅義務(wù)。由于糧食企業(yè)基本上屬于國稅、地稅共管的納稅人，先后需經(jīng)過兩個稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)近幾年憑證、賬簿、報表進(jìn)行注銷清算，以確定是否欠稅、有無涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發(fā)票等行為，最后沒問題才能給辦理注銷登記。為此，程序多、手續(xù)繁、時間長，企業(yè)很難注銷。目前，因糧食企業(yè)改革，單位名稱越改越多，都在零申報。真是“注冊容易，注銷難呀”。

(五)發(fā)票有待規(guī)范。一是最低價糧食收購時，由中儲糧直屬庫提供不同于稅務(wù)部門的收購發(fā)票給受托方使用且跨區(qū)域開具；對糧食經(jīng)紀(jì)人和經(jīng)營單位等開具收購發(fā)票是否符合發(fā)票的使用規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏監(jiān)管的有效手段。二是地方儲備糧和貿(mào)易糧收購時，糧食企業(yè)向售糧戶開具自制收購憑證的同時，還要開具國稅普通發(fā)票，重復(fù)開票工作量大且不規(guī)范。三是糧食銷售時，未按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，尤其是外購?fù)怃N業(yè)務(wù)應(yīng)取得而未取得增值稅專用發(fā)票，而是自行開具收購發(fā)票入帳；對于個人糧食銷售業(yè)務(wù)沒有開具發(fā)票，無發(fā)票銷售收入賬務(wù)處理。四是對開具增值稅專用發(fā)票的監(jiān)管存在漏洞。糧食企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的真實性對下一環(huán)節(jié)的稅收實現(xiàn)有重要影響，如果對其疏于管理，則會造成國有糧食企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票與實際業(yè)務(wù)不一致等問題。

二、完善稅收優(yōu)惠政策落實的意見和建議

(一)加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，確保政策執(zhí)行到位。糧食企業(yè)涉稅人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)各類稅收優(yōu)惠政策，一要將企業(yè)經(jīng)營狀況及時向稅務(wù)、農(nóng)發(fā)行等部門反映，做好協(xié)調(diào)溝通，讓他們準(zhǔn)確了解和掌握企業(yè)的實際情況，以便糧食稅收優(yōu)惠政策真正落到實處。二要組織學(xué)習(xí)有關(guān)稅收政策、發(fā)票使用規(guī)定等方面知識，提高納稅意識和法規(guī)意識。三要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，農(nóng)發(fā)行信貸管理、嚴(yán)把收購政策關(guān)口，規(guī)范稅務(wù)會計核算，嚴(yán)格控制費(fèi)用水平，降低開支標(biāo)準(zhǔn)，真正做到開源節(jié)流、節(jié)支增效。稅務(wù)管理人員要對照稅收優(yōu)惠政策所明確的內(nèi)容，掌握詳細(xì)規(guī)定，了解適用范圍，確保政策落到實處；把握政策尺度，做好調(diào)查摸底，根據(jù)糧食企業(yè)實際情況，確保政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性；嚴(yán)格依法落實減免稅工作，堅決遏制越權(quán)減免或不按規(guī)定減免，加強(qiáng)后續(xù)管理，做好日常征收管理。

(二)減免資格界定，惠及糧食購銷企業(yè)。由于地方國有和民營糧食購銷企業(yè)是保障國家糧食安全最重要的載體之一，隨著國有糧食購銷企業(yè)“一縣一企、一企多點(diǎn)”改革的不斷推進(jìn)，原企業(yè)的房屋、土地不動資產(chǎn)大部分集中在公司總部，區(qū)域內(nèi)的企業(yè)數(shù)量越改越少，倉儲能力越來越強(qiáng)，肩負(fù)責(zé)任越來越大。同時，民營糧食購銷企業(yè)也逐步形成規(guī)模，是搞活糧食流通的有力補(bǔ)充。為此，相關(guān)稅收減免政策也應(yīng)同等享受。建議國家糧食局會同稅務(wù)總局等部門在制定和完善糧食企業(yè)稅收政策時，應(yīng)將從事糧食收儲業(yè)務(wù)的地方國有和民營糧食購銷企業(yè)也納入其中，與商品儲備企業(yè)一樣，享受免征印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等稅收政策。

(三)收購費(fèi)用結(jié)算，等同保管補(bǔ)貼撥付。因組織糧食收購入庫發(fā)生的裝卸、整曬、除雜、合理損耗等費(fèi)用支出，承儲企業(yè)已承擔(dān)了稅負(fù)。而收購費(fèi)用是對收購環(huán)節(jié)發(fā)生費(fèi)用的補(bǔ)貼，中儲糧直屬庫不應(yīng)要求受托承儲企業(yè)開具增值稅普通發(fā)票，因為整個委托收購業(yè)務(wù)涉及到委托方和受托方，合起來才是一個完整的收購業(yè)務(wù)。建議中儲糧公司就收購業(yè)務(wù)涉稅項目與稅務(wù)、銀行及承儲企業(yè)等多溝通協(xié)調(diào)，不必開具倉儲服務(wù)的增值稅普通發(fā)票，由承儲企業(yè)向中儲糧直屬庫開具從稅務(wù)部門領(lǐng)取的糧食收購發(fā)票以結(jié)算收購費(fèi)用補(bǔ)貼，真實反映收購情況，規(guī)范業(yè)務(wù)核算管理，以減少受托承儲企業(yè)的稅負(fù)。

(四)注銷企業(yè)牌子，辦理終止納稅義務(wù)。國有糧食購銷企業(yè)經(jīng)兼并、重組和整合等改革后，糧食主管部門牽頭就企業(yè)注銷事宜與工商、稅務(wù)等部門溝通協(xié)調(diào)，企業(yè)涉稅人員應(yīng)按照工商、稅務(wù)部門的規(guī)定要求，及時提出注消申請，在稅務(wù)清算時，應(yīng)積極配合稅務(wù)部門工作，及時提供會計核算、稅務(wù)申報等資料，填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全、完整的稅收注消資料，申請辦理終止納稅義務(wù)。為此，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)注銷清算稅務(wù)管理，完善稅務(wù)注銷登記管理制度，對非正常的零、低申報戶，應(yīng)主動提前介入并監(jiān)督企業(yè)的清算工作，以確保相關(guān)稅款及時足額征收入庫。

(五)規(guī)范稅收管理，提升政策執(zhí)行水平。加強(qiáng)對糧食購銷企業(yè)開具、使用發(fā)票的管理。一是加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理，重點(diǎn)關(guān)注國有糧食購銷企業(yè)與其相對固定、購進(jìn)量較大的納稅人之間的糧食購銷情況，防范出現(xiàn)貨物沒有實際出庫、虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，下一環(huán)節(jié)違反規(guī)定抵扣進(jìn)項稅款等問題。二是應(yīng)規(guī)范對收購發(fā)票的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求企業(yè)按照發(fā)票管理辦法和收購發(fā)票使用的相關(guān)規(guī)定領(lǐng)購和開具收購發(fā)票。為此，建議國家糧食局牽頭與稅務(wù)總局溝通協(xié)調(diào)，制定全國統(tǒng)一的適用于農(nóng)產(chǎn)品收購的電子版發(fā)票，并與稅務(wù)管理平臺、糧食收購“一卡通”和非現(xiàn)金結(jié)算相對接，以推動糧食收購工作合法、有序的開展。

總之，糧食購銷企業(yè)的轉(zhuǎn)型穩(wěn)步發(fā)展，離不開國家稅收政策的有效支持。隨著糧食購銷企業(yè)改革的不斷深入，國家財稅政策的不斷調(diào)整，糧食企業(yè)面對新的稅制環(huán)境和新的市場環(huán)境，很有必要對涉稅優(yōu)惠進(jìn)行梳理和反饋，能夠在稅務(wù)籌劃、經(jīng)營管理中，更好地對國家稅收政策的有效運(yùn)用，降低企業(yè)稅負(fù)成本，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。