營改增背景下企業(yè)財務管理的稅收籌劃淺析

中冶長天國際工程有限責任公司

2016年，我國開始全面施行營改增政策，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)行、金融業(yè)和生活服務業(yè)等最后尚未施行增值稅的領(lǐng)域納入營改增范圍，至此，增值稅已在全國范圍內(nèi)施行，而營業(yè)稅正式宣告退出歷史舞臺。作為同屬于流轉(zhuǎn)稅的稅種，增值稅與營業(yè)稅最大的區(qū)別是一個屬于價外稅、專票稅額可以抵扣，而另一個屬于價內(nèi)稅，稅額無法抵扣。增值稅下，對企業(yè)的財務管理模式產(chǎn)生較大影響，企業(yè)應結(jié)合自身實際情況，深入分析和研究利用增值稅的特點及征收方式，優(yōu)化財務管理模式，最大化限度降低企業(yè)成本，提高效益。

一、營改增對企業(yè)財務管理的影響

從廣義角度考慮，營改增從根本上解決了納稅環(huán)節(jié)上的重復征稅問題，很大程度上降低了企業(yè)成本，緩解了企業(yè)經(jīng)營壓力。但是，從實際情況上看，營改增對企業(yè)財務管理的影響主要有如下幾點：

(一)企業(yè)稅負的影響

對一般納稅人而言，營業(yè)稅與增值稅最大的不同是，增值稅下，稅額可以抵扣，但是稅率比營業(yè)稅稅率高，因此，稅負是否增加，取決于進項發(fā)票的獲取情況。對于小規(guī)模納稅人而言，雖然稅額不能抵扣，但3%的增值稅征收率比5%的營業(yè)稅稅率低，因此，對于小規(guī)模納稅人而言，稅負下降較為明顯。

(二)核算方式的影響

營改增背景下，增值稅的會計核算與營業(yè)稅的會計核算有較大區(qū)別。營業(yè)稅下，會計核算只需在“應交稅費”下設置一個二級科目“應交營業(yè)稅”即可，而根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》財會[2016]22號文，需要設置多個二級和三級增值稅核算科目，科目設置更為詳細規(guī)范。此外，營業(yè)稅下，稅目是按行業(yè)進行設置，相應的會計核算也是根據(jù)行業(yè)進行處理，而增值稅的會計處理沒有行業(yè)區(qū)別，采用的會計處理規(guī)則也是統(tǒng)一的。

(三)收入成本及財報的影響

由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，會計科目上的收入和成本無需扣減稅額。而增值稅是價外稅，商品或服務的價格并不包含增值稅稅額，所以，當流通的商品或提供的服務含稅價格不變的情況下，在增值稅征收方式下，銷售收入一定會減少。此外，由于固定資產(chǎn)的進項可以抵扣，導致其入賬金額減少，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)金額隨之降低，那么，在負債金額不變的情況下，資產(chǎn)負債率也會提高。同時，由于固定資產(chǎn)入賬價值的降低，相應的折舊也會隨之減少，導致成本相對有所減少。

(四)發(fā)票管理的影響

營業(yè)稅下，發(fā)票的開具相對而言并不十分規(guī)范，很多企業(yè)的成本發(fā)票，直接到稅務局代開發(fā)票即可。而營改增后，銷項與進項分開核算，稅局對增值稅發(fā)票的開具更為嚴格和規(guī)范。增值稅發(fā)票分為專票和普票，并分別適用于不同情況。同時，企業(yè)對增值稅的保管也提出了更高的要求。

(五)財務人員知識面的影響

營改增后，營業(yè)稅下的財務知識體系及慣性思維并不適應于增值稅，在增值稅的征稅模式下，不管是會計科目的核算還是財務風險的管控或是稅務風險的防范，都對財務人員提出更高的專業(yè)要求和技術(shù)挑戰(zhàn)。營業(yè)稅慣性思維下的財務人員如何迎接挑戰(zhàn)，完善財務管理水平，備受關(guān)注。

二、營改增背景下企業(yè)財務管理的稅收籌劃措施

(一)合理選擇成本對象

當一般納稅人企業(yè)有采購需求時，是選擇一般納稅人提供勞務或貨物還是選擇小規(guī)模納稅人，考驗著財務管理人員的專業(yè)水平。選擇一般納稅人可以獲得更高稅率的進項發(fā)票，選擇小規(guī)模只能獲得較低稅率的進項發(fā)票或普通發(fā)票。

從增值稅進項抵扣的原理看，降低企業(yè)增值稅稅負的合理手段是盡可能多的收取可抵扣進項稅額發(fā)票，這樣，選擇一般納稅人可獲取較多進項，稅負較輕；而選擇小規(guī)模納稅人作為采購對象，進項稅額只能按3%或5%抵扣，或者普票無法抵扣，稅負較重。但在實際操作過程中，小規(guī)模納稅人一般會降低價格，因此，選擇一般納稅人作為采購對象不一定是最佳選擇。增值稅進項稅率的選擇，最終要落實到對企業(yè)利潤的影響上，只有實實在在增加企業(yè)利潤的方案，才是企業(yè)應該選取的最優(yōu)進項稅率。

如何在不同增值稅稅率的報價中選擇成本最低的方案，最簡單的辦法是比較不含增值稅價格的大小，從更嚴謹?shù)慕嵌?，還需綜合考慮相應稅率的增值稅稅額對城建稅、教育費附加和地方教育附加費的影響。

(二)納稅人身份的選擇

在限定的銷售額規(guī)模條件下，企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況判斷是否申請為增值稅一般納稅人，如果自身能夠充分獲得進項發(fā)票，而且進項發(fā)票的稅率高于自身銷項發(fā)票的稅率，則轉(zhuǎn)變成為一般納稅人不失為一個不錯的選擇。若自身無法獲取足額的進項發(fā)票，或即使獲取進項發(fā)票后，整體稅負也大于3%，則可保持小規(guī)模納稅人。

(三)優(yōu)化業(yè)務模式

1.合理選擇低稅率的業(yè)務經(jīng)營模式

現(xiàn)行的增值稅有多個不同的稅率檔次，不同稅率的業(yè)務之間有轉(zhuǎn)化的機會。比如，動產(chǎn)租賃的稅率為16%，而通過合適的業(yè)務調(diào)整，經(jīng)營模式的改變，可以適用10%增值稅稅率的交通運輸服務業(yè)。比如將“光租”變更成“程租”或“期租”，“干租”變更成“濕租”等等。當然，企業(yè)還需綜合考慮各因素的成本關(guān)系，整體把控相應的模式變更的可能性。

2.混合銷售行為的籌劃選擇

全面營改增背景下，混合銷售行為主要是指一項銷售行為即涉及應稅勞務或貨物，又涉及服務的行為。從增值稅稅率角度考慮，一般情況下，由于應稅勞務或貨物的稅率高于應稅服務的稅率，因此，主業(yè)為應稅服務的企業(yè)混合銷售貨物或提供勞務時，能夠獲利。而主業(yè)的評判標準是哪類型的業(yè)務銷售額占比達到總銷售額50%以上來確定。因此，企業(yè)可根據(jù)自身實際情況進行具體操作。

3.兼營銷售行為的籌劃選擇

兼營銷售行為在當前運用較為普遍。主要分為兩種：一是兼營不同稅率、稅目的應稅行為。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果企業(yè)在會計上及合同條款中并未分開核算相應稅率稅目的銷售額，則企業(yè)計征增值稅時必須按照稅率從高原則核算增值稅稅額，這樣會加重企業(yè)稅負，降低效益。二是兼營應稅項目與免稅項目行為。按照稅法規(guī)定，這種情況下，企業(yè)必須分開核算應稅項目、減稅項目和免稅項目的銷售額，否則，企業(yè)無法獲得增值稅的減免稅額，無法實現(xiàn)稅負的降低，享受稅收優(yōu)惠。

(四)優(yōu)化合同條款

營業(yè)稅下，合同條款中的價格都是含稅總價，且大部分企業(yè)對發(fā)票的沖紅、保管等條款不會做過多關(guān)注。但是在增值稅下，由于增值稅是價外稅，因此，企業(yè)簽訂合同時，最好將含稅價、不含稅價、稅率、稅額都書寫清楚。這樣至少有兩個好處：第一，繳納印花稅時，可將不含稅價格作為計稅依據(jù)，降低印花稅；第二，表明合同簽訂雙方認可不含稅價才是合同標的的實際價格，增值稅稅額最終是繳納給國家，由于政府政策的調(diào)整導致稅率的變更，并不影響不含稅價格，只是影響稅額部分。

此外，合同雙方還需要對增值稅發(fā)票的不合規(guī)性、遺失后的處理等相關(guān)事宜進行明確約束。

(五)提高財務人員的專業(yè)技能

隨著營改增的全面鋪開，企業(yè)賬務處理和計稅方法都發(fā)生了較大變化，對財務管理人員自身專業(yè)技能提出了更高要求，因此，財務人員必須與時俱進學習相關(guān)知識點，提高會計和稅務知識水平，培養(yǎng)財務人員防范風險、發(fā)現(xiàn)機會的能力。

(六)嚴格規(guī)范發(fā)票管理

增值稅下，發(fā)票管理顯得尤為重要。企業(yè)不僅要安裝更新升級的增值稅發(fā)票系統(tǒng)，對操作人員進行統(tǒng)一專業(yè)培訓，而且還需要設置專崗專人負責發(fā)票的零購、開具、核銷、認證和保管等一系列工作。同時，還需要定期對相應的發(fā)票聯(lián)裝訂成冊。

三、總結(jié)

作為新環(huán)境、新政策、新時代的財務管理人員，必須與時俱進提高自身增值稅的知識結(jié)構(gòu)體系，加強財務分析水平，完善財務風險制度，推動企業(yè)財務管理水平前行。