公立醫(yī)院實行政府會計制度下的問題及對策

王榮慧

（江西省景德鎮(zhèn)市第五人民醫(yī)院，江西 景德鎮(zhèn) 333000）

一、醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度的亮點和意義

隨著醫(yī)改的深入，政府對醫(yī)院財務(wù)報告的要求越來越高，信息越來越全面，醫(yī)院按年度編制政府綜合財務(wù)報告，原醫(yī)院會計制度已不能滿足綜合財務(wù)報告的要求。

醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度，加快醫(yī)療體制改革，提升政府綜合財務(wù)報告質(zhì)量，細化醫(yī)院財務(wù)管理有重大意義。

第一，政府會計制度的實施，規(guī)范了政府單位會計核算，對編制真實、準確、完整、規(guī)范的政府財務(wù)報告提供合力的依據(jù)。現(xiàn)在的行政事業(yè)單位的會計體系基本形成于20世紀90年代末，核算體系相對滯后，對日常業(yè)務(wù)活動的核算及資產(chǎn)的確認方法不能完全適應(yīng)現(xiàn)在的財務(wù)管理和核算的需要，不能準確、全面地反映政府的“家底”。

第二，政府會計制度對預(yù)算會計進行了完善，強化了政府財務(wù)會計的功能，整合了基建會計核算。政府會計構(gòu)建統(tǒng)一、科學、規(guī)范的核算體系，推進現(xiàn)代化改革的步伐，改進績效監(jiān)督考核、內(nèi)部防控風險，在財務(wù)會計核算中引入權(quán)責發(fā)生制，擴大資產(chǎn)負債的核算范圍，更加全面反映政府的資產(chǎn)負債、收入費用、成本、現(xiàn)金流量等信息，提高了政府的決策能力。

第三，政府會計制度的實施，轉(zhuǎn)變了政府財務(wù)管理的觀念，從對預(yù)算收支的管理轉(zhuǎn)變到既對預(yù)算收支管理，又對資產(chǎn)、成本費用和績效評價的全面管理。

二、政府會計制度對公立醫(yī)院報表編制的影響

公立醫(yī)院應(yīng)編制決算報告和財務(wù)報告，兩者適度分離又相互銜接，從不同的角度全面綜合反映醫(yī)院經(jīng)濟運營情況、償債能力、醫(yī)院資金周轉(zhuǎn)等信息。

（一）財務(wù)報表的主要變化及影響

第一，財務(wù)報表的編制主要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，資產(chǎn)負債表按照政府會計制度科目的期初余額和期末余額填列。凈資產(chǎn)變化比較大，根據(jù)醫(yī)院補充規(guī)定，新增“累計盈余”“權(quán)益法調(diào)整”“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”，取消待沖基金。按經(jīng)費性質(zhì)，分別填入“財政項目盈余”“科教盈余”。

第二，收入費用表項目劃分更加明細，結(jié)構(gòu)更加精簡，不單獨列示財政項目補助收支和科教項目收支相關(guān)科目，對本期收入、本期費用及其盈余更加明細核算。財政基本撥款收入和財政項目撥款收入加在政府性基本收入項目后，清晰顯示財政撥款收入情況，并且本期盈余項目下增加財政項目盈余、醫(yī)療盈余、科教盈余，可以清楚反映本期盈余中財政項目、醫(yī)療、科教資金盈余情況。

第三，凈資產(chǎn)變動表是政府會計改革新出的一張表，2019年凈資產(chǎn)變動表中的上年年末余額應(yīng)當和本年年初余額是相等的。增設(shè)“以前年度盈余調(diào)整”，反映本年度調(diào)整以前年度盈余的事項對累計盈余進行調(diào)整的金額。

最后，醫(yī)院可根據(jù)實際情況編制現(xiàn)金流量表。按照日常活動、投資活動、籌資活動的現(xiàn)金流量分別填列。日?；顒赢a(chǎn)生的現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流入部分，開展醫(yī)療服務(wù)活動收到的現(xiàn)金調(diào)整為事業(yè)活動收到的除財政補助撥款以外的現(xiàn)金，刪掉了從事科教項目活動收到的除財政補助以外的現(xiàn)金?，F(xiàn)金流出部分，變化比較大，購買藥品、衛(wèi)生材料支付的現(xiàn)金調(diào)整為購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，發(fā)生人員經(jīng)費支付的現(xiàn)金改為支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，增加了支付的各項稅費現(xiàn)金流出項，更加全面直觀地反映現(xiàn)金流入和流出的情況。

（二）預(yù)算報表是實施醫(yī)院政府會計制度新增的表

預(yù)算收入支出表根據(jù)政府會計制度預(yù)算會計科目對照填列。預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表根據(jù)有關(guān)科目的年初金額調(diào)整確定。“年末預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目金額等于“年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)余”“年初余額調(diào)整”“本年變動金額”三個項目的合計數(shù)。

三、醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度過程中存在的問題

（一）新舊制度的銜接與轉(zhuǎn)換工作不及時

原《醫(yī)院會計制度》的核算是權(quán)責發(fā)生制，會計分錄變動不大，但是在原賬會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計科目，對應(yīng)的科目結(jié)轉(zhuǎn)不平或找不到對應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)科目。

按政府會計制度，月末要對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提折舊，當月末計提折舊時才發(fā)現(xiàn)折舊年限，折舊科目，資產(chǎn)分類，經(jīng)費性質(zhì)不符合政府會計制度的要求。

（二）資產(chǎn)管理核算方面創(chuàng)新不夠

1、對公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理核算提出更高的要求

按原醫(yī)院會計制度，對于用財政或科教資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或藥品、衛(wèi)生材料等庫存物資，在提取折舊、攤銷或發(fā)出藥品、衛(wèi)生材料等物資時沖減待沖基金。這些成本費用沒有體現(xiàn)在醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中，就不是完全的權(quán)責發(fā)生制。新制度和補充規(guī)定要求醫(yī)院對形成的固定資產(chǎn)和計提的累計折舊，按形成資金、經(jīng)費來源的性質(zhì)進行明細核算。取消“待沖基金”科目，并對計提固定資產(chǎn)折舊也有所調(diào)整，與無形資產(chǎn)攤銷處理方法一樣，對當月增加的固定資產(chǎn)也應(yīng)當計提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)，當月就不需再計提折舊了。固定資產(chǎn)折舊年限及分類也有所調(diào)整。

2、整合基建會計核算

在建工程不再單獨建賬，按項目單獨核算，在政府會計制度改革的大背景下，既要保證醫(yī)院所有收支核算的完整性，又要保持建設(shè)工程項目資料的完整。

（三）醫(yī)院財會人員及資產(chǎn)管理人員的思想觀念轉(zhuǎn)變不夠

一直以來，醫(yī)院會計制度和企業(yè)會計制度類似，會計處理及科目設(shè)置也有相同之處，對預(yù)算會計科目及使用不是很熟悉，平時的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)會計處理都是只做財務(wù)會計，醫(yī)院財會人員及資產(chǎn)管理人員的思想觀念轉(zhuǎn)變勢在必行。

（四）財務(wù)核算軟件不能適應(yīng)新會計制度

政府會計制度“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報告”，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收入和支出業(yè)務(wù)，會計處理時既要做財務(wù)會計分錄又要做預(yù)算會計分錄。原來的財務(wù)核算軟件已不能滿足新的會計制度的要求，醫(yī)院應(yīng)當重視并不斷推進會計信息化的應(yīng)用，升級軟件，建立雙核算體系。

四、公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度的對策研究

（一）新舊制度與銜接轉(zhuǎn)換

1、對醫(yī)院資產(chǎn)進行全面盤點，并對存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等按資產(chǎn)的賬面價值、盤點金額、資產(chǎn)類別、資金來源、折舊年限、使用年限、在建工程項目等編制資產(chǎn)清查盤點表和資產(chǎn)分類銜接匯總表。

2、清理往來款項，對負債項目進行拆分，分成同級政府單位與非同級政府單位，部門內(nèi)部單位與部門外部單位，為銜接工作做準備。

3、全面分析醫(yī)院原會計科目余額明細表，并按照銜接規(guī)定要求編制原賬的部分科目余額明細表，為新制度財務(wù)會計期初余額做準備。

4、根據(jù)原賬有關(guān)科目余額分析轉(zhuǎn)入新賬相關(guān)科目，將未入賬事項登記新賬科目，如受托代理資產(chǎn)、盤盈資產(chǎn)、預(yù)計負債。并對有關(guān)的新賬相應(yīng)科目余額進行分析調(diào)整，調(diào)整壞賬準備、按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額、補提折舊。

（二）科學搭建醫(yī)院政府會計核算體系，規(guī)范核算行為

《政府會計制度》統(tǒng)一了目前實行的行政事業(yè)單位會計制度，對行業(yè)事業(yè)單位會計制度也做了有機整合。會計科目的設(shè)置一般不區(qū)分行政和事業(yè)單位，核算內(nèi)容在原會計制度的通用業(yè)務(wù)和事項也有類似，在會計核算方面，對相關(guān)同類的業(yè)務(wù)活動，也盡可能統(tǒng)一了核算標準。醫(yī)院有公益性和自身的行業(yè)特點，為了確保政府會計制度在醫(yī)院的貫徹實施，體現(xiàn)“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報告”，科學的搭建醫(yī)院政府會計核算體系顯得非常重要。

1、會計科目核算體系

設(shè)置好醫(yī)院政府會計的會計科目。政府會計制度一共設(shè)置103個會計一級科目，財務(wù)會計77個，預(yù)算會計26個。除醫(yī)院不涉及使用的“2303應(yīng)付政府補貼款”，醫(yī)院政府財務(wù)會計共設(shè)置76個一級科目，《醫(yī)院補充規(guī)定》對9個財務(wù)會計一級科目進行了具體的明細設(shè)置。除去醫(yī)院業(yè)務(wù)不涉及的“7101行政支出”，醫(yī)院政府預(yù)算會計共設(shè)置25個一級科目。在這些一級科目下根據(jù)需要設(shè)置明細科目，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行明細核算。醫(yī)院財務(wù)會計資產(chǎn)負債按類別、往來明細設(shè)置明細科目。財政撥款收入分別設(shè)置“財政基本撥款收入”和“財政項目撥款收入”明細科目，財政項目撥款收入按項目進行明細核算；業(yè)務(wù)活動費用科目按照經(jīng)費性質(zhì)分別進行明細核算。并且按照最新的部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類設(shè)置明細科目，細化業(yè)務(wù)活動費用的核算。預(yù)算收入支出的會計科目，為了與財務(wù)會計的收入支出類會計科目區(qū)別，在預(yù)算收入支出科目中均有“預(yù)算”二字。

2、輔助核算體系

要根據(jù)預(yù)算報告和財務(wù)報告相關(guān)要求，設(shè)置相關(guān)的會計輔助核算。根據(jù)報表附注設(shè)輔助賬核算。在建工程可根據(jù)工程項目設(shè)置輔助核算，收入類科目根據(jù)收入來源設(shè)置輔助核算，費用對政府指令性任務(wù)進行明細核算，準確填列“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”對產(chǎn)生的差異的科目設(shè)置預(yù)算資產(chǎn)差異項目。并設(shè)置好醫(yī)院政府會計的會計科目和輔助核算的匹配。

（三）強化資產(chǎn)管理核算

1、醫(yī)院要全面對資產(chǎn)情況進行清理檢查，對資產(chǎn)的分類準確劃分，由原來的五大分類變更為六大分類，定期全面盤查，進一步加強日常的管理，保證賬實相符。

2、從預(yù)算角度優(yōu)化資產(chǎn)管理核算

公立醫(yī)院的預(yù)算管理是薄弱環(huán)節(jié)，政府會計制度改進了預(yù)算會計功能，從醫(yī)院采購計劃和執(zhí)行情況，對資產(chǎn)購入、使用、報廢進行管理，根據(jù)醫(yī)院發(fā)展計劃和工作任務(wù)，實行全面預(yù)算管理，合理配置資產(chǎn)比例，充分發(fā)揮資產(chǎn)效率。

（四）加強會計人員培訓，適應(yīng)新的核算體系

醫(yī)院應(yīng)提前組織財務(wù)人員及資產(chǎn)管理人員參加《政府會計制度》的培訓，轉(zhuǎn)變思想觀念，熟悉納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)范圍，根據(jù)“平行記賬”的規(guī)定，對日常經(jīng)營活動發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分析，確認預(yù)算會計收入支出的指針，編制財務(wù)會計分錄和預(yù)算會計分錄，改變傳統(tǒng)的會計記賬方式，清楚了解政府會計制度和醫(yī)院會計制度之間的差別，區(qū)分財務(wù)會計和預(yù)算會計，提高會計人員自身的專業(yè)素質(zhì)。

（五）對財務(wù)核算軟件升級更新

對現(xiàn)有的財務(wù)核算軟件系統(tǒng)升級更新，針對醫(yī)院核算的行業(yè)特點，比較政府會計核算體系與原醫(yī)院會計制度核算系統(tǒng)，在編制財務(wù)會計分錄時通過判斷匹配預(yù)算會計雙分錄，提高會計核算的效率和正確率。增加固定資產(chǎn)核算模塊、預(yù)算管理模塊，充分利用信息化對資產(chǎn)進行管理核算，加強預(yù)算執(zhí)行分析系統(tǒng)，進行績效考評分析。

公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度對公立醫(yī)院財務(wù)人員是個新的機遇和新的挑戰(zhàn)，工作量增加，復(fù)雜性加大，對醫(yī)院的財務(wù)管理及核算工作也提出了更高的要求。