事業(yè)單位內(nèi)部審計新時代的發(fā)展趨勢及對策

黃韜

（北京理工大學(xué)，北京 100081）

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

（一）事后監(jiān)督為主過程服務(wù)弱化

內(nèi)部審計是事業(yè)單位內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，目的是通過獨立的監(jiān)督檢查改善和促進單位內(nèi)部管理，提高單位的綜合競爭力。內(nèi)部審計一般以糾錯查弊為基礎(chǔ)，履行監(jiān)督和檢查的職能。內(nèi)審機構(gòu)主要履行監(jiān)督管理的職責(zé)，一直以來都扮演著“經(jīng)濟警察”的身份，對事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)收支、工程項目、干部經(jīng)濟責(zé)任等事項進行審計檢查，并從中發(fā)現(xiàn)各類問題并予以糾正。內(nèi)部審計部門這種以檢查方式開展的工作，往往會指出被查單位的問題，但不能改變被審計對象已有的問題，還容易受到內(nèi)部其他部門抵觸。鮮有內(nèi)部審計為單位內(nèi)部其他二級單位根據(jù)其自身需求出具咨詢類服務(wù)或提供有效的建議。審計職能過于依賴監(jiān)督職能而忽視服務(wù)職能，忽視管理審計、效益審計則不能幫助單位防范風(fēng)險，提高事業(yè)單位的管理水平，促進事業(yè)單位的發(fā)展。

（二）較難滿足事業(yè)單位發(fā)展戰(zhàn)略需求

目前，多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部審計一般分為財務(wù)審計和工程審計兩個部分。主要涉及業(yè)務(wù)是干部經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、工程項目的跟蹤審計和竣工結(jié)算審計等，而對于單位內(nèi)部建設(shè)發(fā)展實施的重大政策審計和重點項目績效審計涉及較少。由此看來，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)工作面依然較為狹窄，很多需要審計監(jiān)督的工作并未有效的開展起來。內(nèi)審工作多以靜態(tài)審計、事后審計為主，缺乏事前審計咨詢、事中跟蹤審計服務(wù)，而且無論是財務(wù)審計還是工程審計，一般都是給出結(jié)論性的審計結(jié)果，往往不能改變被審計事項本身，難以給予被審計單位建設(shè)性的咨詢建議。正因為內(nèi)審部門在審計過程中很少能為單位高層管理者或是二級單位領(lǐng)導(dǎo)提供建設(shè)性咨詢建議，所以內(nèi)審部門依然較難在風(fēng)險防控及問題解決中發(fā)揮主導(dǎo)作用，較難滿足為單位戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)的需求。

（三）審計手段有限影響職能拓展

面對漸變復(fù)雜的審計形式，內(nèi)審人員還在使用傳統(tǒng)的賬戶基礎(chǔ)審計和手工審計方式，審計手段相對有限。加上工作中“人少事多”的矛盾較為突出，導(dǎo)致審計人員一般只能憑借自己的個人經(jīng)驗和職業(yè)判斷，通過隨機抽樣進行檢查，較少運用統(tǒng)計抽樣和計算機輔助審計軟件進行工作。在審計人員編制有限、審計人員專業(yè)能力有限的情況下，相對落后的審計手段常常會導(dǎo)致審計工作效率較低，審計人員發(fā)現(xiàn)問題能力較弱，審計工作報告質(zhì)量不高等問題。日常工作尚且不能高質(zhì)量地完成，內(nèi)部審計就更難拓展新領(lǐng)域，豐富新職能，進而影響內(nèi)審在單位中充分發(fā)揮自身的作用。

二、新時代事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展趨勢

（一）新時代賦予事業(yè)單位內(nèi)部審計新的定位

2018年3月黨的十九屆三中全會審議通過了《深化黨和國家機構(gòu)改革方案》，中央委員會設(shè)立審計委員會，加強黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。改革審計管理體制，組建中央審計委員會，是深化黨和國家機構(gòu)改革的重要內(nèi)容，也是加強黨對審計工作領(lǐng)導(dǎo)的重大舉措。2018年3月國審計署發(fā)布實施《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（第11號令），《規(guī)定》的出臺為新時代內(nèi)部審計工作提供了堅強的制度保障，對于建立完善內(nèi)部審計制度、規(guī)范內(nèi)部審計行為、增強審計監(jiān)督效能、推動工作的縱深發(fā)展具有重要意義和作用。同以往任何時候比，事業(yè)單位內(nèi)部審計都應(yīng)定位更高。內(nèi)部審計應(yīng)更加著眼于促進問題解決，立足于促進機制建設(shè)，緊密圍繞單位建設(shè)發(fā)展的重點工作，通過與相關(guān)部門合作，從促進事業(yè)單位蓬勃發(fā)展的角度開展審計工作。

（二）內(nèi)部審計將是事業(yè)單位有效的“免疫系統(tǒng)”

找問題、查錯誤、抓舞弊只是內(nèi)審的履職的手段，真正要做的還是通過內(nèi)審部門的建設(shè)性建議及意見，建立良好的機制，堵塞漏斗，做到防微杜漸，為事業(yè)單位各項工作的發(fā)展保駕護航。內(nèi)部審計一般都是事后監(jiān)督，往往是事后發(fā)現(xiàn)問題進行糾錯整改，此時只能是一種亡羊補牢的做法。審計免疫系統(tǒng)論的提出，就是要求內(nèi)部審計要把事后審查發(fā)現(xiàn)問題，前移到事前、事中進行，做好事前的防范工作，提高防范重于糾錯的意識。所以，通過內(nèi)部審計這個免疫系統(tǒng)更多地在事前、事中給予相關(guān)部門咨詢服務(wù)，比事后進行監(jiān)督更加重要。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部審計應(yīng)當重視績效審計

內(nèi)部審計不僅要監(jiān)督資金合法、合規(guī)、安全地使用，還需要監(jiān)督各類資金使用的效率性、效果性、經(jīng)濟性，即應(yīng)當開展績效審計。內(nèi)審開展績效審計，就是要依據(jù)國家法律、法規(guī)、政策等規(guī)定的各類合理標準，對財務(wù)收支及經(jīng)濟活動進行獨立的審查、考量、分析和評價，確認相關(guān)負責(zé)部門是否履行該承擔的經(jīng)濟責(zé)任，是否在配置、管理、使用單位資源的時候，體現(xiàn)了經(jīng)濟性、效益性和效果性。只有實施績效審計，才可能更加準確、有效地對資金使用及項目建設(shè)進行客觀合理的評價，從而提出建設(shè)性的審計建議，更好地促進相關(guān)工作的開展。

三、新時代事業(yè)單位內(nèi)部審計的對策

（一）圍繞單位重點工作積極發(fā)揮內(nèi)審作用

每個單位在一定時期都有自身的發(fā)展建設(shè)重點工作，內(nèi)部審計應(yīng)該圍繞單位當前時期的重點建設(shè)發(fā)展工作，就單位實施的重大政策、大額資金、重點建設(shè)項目等進行持續(xù)的跟蹤監(jiān)督審計。其中在經(jīng)費審計時，內(nèi)部審計不僅要對經(jīng)費使用的合規(guī)性進行審計，還應(yīng)該對經(jīng)費使用的效果進行跟蹤評價，同時在此過程中做好相關(guān)的財務(wù)審計咨詢服務(wù)工作。例如，近期內(nèi)審部門應(yīng)該持續(xù)重點關(guān)注事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的開展情況。隨著財政部有關(guān)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》以及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》等制度的建立，雖然多數(shù)內(nèi)部控制工作格局基本形成，工作機制也基本建立，初步規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運行。但是，內(nèi)部依然存在內(nèi)控建設(shè)全員參與度不高，風(fēng)險評估及管控程度有待提高，內(nèi)控信息建設(shè)有待持續(xù)加強等問題。下一步，內(nèi)部審計應(yīng)該就這些問題進行檢查監(jiān)督，為內(nèi)部控制建設(shè)提供有效的咨詢建議及意見。

（二）適應(yīng)事業(yè)單位治理環(huán)境提升內(nèi)部審計地位

事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)是以法人財產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的，事業(yè)單位資產(chǎn)的最終所有權(quán)和事業(yè)單位法人管理自主權(quán)是分離且統(tǒng)一的。前者通過國家相關(guān)部門管理得以實現(xiàn)。后者則可以由內(nèi)部審計通過內(nèi)部監(jiān)督來促使其實現(xiàn)。新時代事業(yè)單位應(yīng)該更加重視內(nèi)部審計工作，提升內(nèi)審部門地位，為內(nèi)審部門更好地履職盡責(zé)創(chuàng)造有利環(huán)境。如公司中內(nèi)審部門直接向公司董事會或是審計委員會報告工作那樣，事業(yè)單位應(yīng)該學(xué)習(xí)借鑒現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)審機的設(shè)置及報告機制，也探索建立內(nèi)審部門直接向單位管理層（單位領(lǐng)導(dǎo)辦公會或是內(nèi)設(shè)審計委員會）的報告機制等。

（三）更好地加強事業(yè)單位內(nèi)部審計自身建設(shè)

事業(yè)單位內(nèi)審部門也應(yīng)當按照習(xí)近平總書記對審計機關(guān)提出的“以審計精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信”要求，切實加強政治、能力、作風(fēng)等方面的建設(shè)，努力打造一支適應(yīng)新時代審計事業(yè)發(fā)展，信念堅定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)扎實、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計干部隊伍。不斷在實踐中提高審計自身發(fā)現(xiàn)問題線索，為各級管理部門提供政策咨詢或改進建議的能力，從而在事業(yè)單位建設(shè)發(fā)展中更好地貢獻自身力量。