[摘要]有效實(shí)施ISO 9000質(zhì)量管理體系，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)、發(fā)展的重要內(nèi)容。如何驗(yàn)證質(zhì)量管理體系有效性，為企業(yè)打牢管理基礎(chǔ)，提供健康良性發(fā)展的管理平臺(tái)，具有現(xiàn)實(shí)緊迫性。運(yùn)用質(zhì)量成本檢驗(yàn)質(zhì)量管理體系運(yùn)行有效性，是途徑之一。

[關(guān)鍵詞]質(zhì)量成本;質(zhì)量成本體系;質(zhì)量管理體系有效性

[DOI]1013939/jcnkizgsc201930093

“錢(qián)”，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的通用語(yǔ)言，同時(shí)也是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。用財(cái)務(wù)核算的方法，測(cè)量質(zhì)量成本，評(píng)價(jià)質(zhì)量管理體系運(yùn)行的有效性，應(yīng)當(dāng)是直觀(guān)、有效，引發(fā)管理者關(guān)注，引導(dǎo)企業(yè)實(shí)施堅(jiān)實(shí)的質(zhì)量管理體系的方法。

1質(zhì)量成本的概念辨析、傳統(tǒng)分類(lèi)及應(yīng)用

11質(zhì)量成本的概念

企業(yè)為保障其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，運(yùn)行實(shí)施質(zhì)量管理體系。在各個(gè)質(zhì)量管理項(xiàng)目中調(diào)整質(zhì)量策劃的設(shè)計(jì)，而引發(fā)的正負(fù)成本，是與質(zhì)量相關(guān)的成本。換句話(huà)來(lái)說(shuō)，質(zhì)量成本并非實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品功能的花費(fèi)，如果質(zhì)量完好，無(wú)須增加管理投入，質(zhì)量對(duì)質(zhì)量成本產(chǎn)生的影響是理想狀態(tài)，質(zhì)量成本與經(jīng)營(yíng)成本均不會(huì)增加?，F(xiàn)實(shí)中，因返工、廢品等不良質(zhì)量不符合要求或性能標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的成本，便是質(zhì)量成本。

由此得知，質(zhì)量成本，特指與產(chǎn)品或服務(wù)合格或不合格相關(guān)聯(lián)的成本。合格與否的測(cè)量標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)制定的產(chǎn)品或服務(wù)的所有符合性要求，以及與顧客、社會(huì)團(tuán)體簽訂的規(guī)定和合同中約定的要求。

12質(zhì)量成本的分類(lèi)

質(zhì)量成本是由以下三個(gè)方面引發(fā)的成本之和：①為預(yù)防不符合要求而開(kāi)展的調(diào)查工作; ②檢驗(yàn)和鑒定工作結(jié)果，無(wú)論是產(chǎn)品還是服務(wù)與要求的符合性;③未能符合要求而產(chǎn)生的成本。

經(jīng)過(guò)多年的管理實(shí)踐總結(jié)，以上三方面的成本分別可約定為預(yù)防成本、鑒定成本與損失成本，損失成本又可分為內(nèi)部損失成本和外部損失成本。其中：

預(yù)防成本，是指有關(guān)企業(yè)預(yù)防不良產(chǎn)品或服務(wù)發(fā)生的成本，包括計(jì)劃與管理系統(tǒng)、人員訓(xùn)練、品質(zhì)管制過(guò)程，以及對(duì)設(shè)計(jì)和生產(chǎn)兩階段的注意以減少不良品發(fā)生的概率所產(chǎn)生的種種成本。一般發(fā)生在生產(chǎn)或服務(wù)之前，這類(lèi)成本若發(fā)生，往往使損失成本下降。

鑒定成本，是指在“一次交驗(yàn)合格”的情況下，為檢驗(yàn)產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的一切費(fèi)用。

損失成本，是指由于產(chǎn)品或服務(wù)不符合規(guī)定要求或顧客需求產(chǎn)生的成本。一般包括向顧客交付或服務(wù)前引發(fā)的成本，如廢品、返工、重新檢驗(yàn)、原材料評(píng)審、產(chǎn)品降級(jí)等; 向顧客交付或服務(wù)后，因顧客投訴處理、產(chǎn)品召回等產(chǎn)生的成本。表1為質(zhì)量成本的一般性表述。

三者之間，預(yù)防是最經(jīng)濟(jì)的措施，通過(guò)預(yù)防成本配置能夠降低損失成本。鑒定成本也在統(tǒng)計(jì)意義上呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。

13質(zhì)量成本應(yīng)用中應(yīng)注意的問(wèn)題

運(yùn)用質(zhì)量成本檢驗(yàn)質(zhì)量管理體系運(yùn)行有效性普遍存在一大難題，即將質(zhì)量成本從企業(yè)已建立的會(huì)計(jì)核算體系中清晰識(shí)別出來(lái)。真正的質(zhì)量成本常常隱含在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本中，未得到剝離。更多的企業(yè)管理者關(guān)注到整體成本和工作進(jìn)度，而質(zhì)量成本對(duì)于質(zhì)量改進(jìn)的意義則未能體現(xiàn)出來(lái)。如果不挖掘質(zhì)量成本與整體成本、工作進(jìn)度及工作質(zhì)量的相關(guān)性，無(wú)效能管理便不在管理中承擔(dān)任何責(zé)任，甚至將其視為可接受的經(jīng)營(yíng)成本，積累的質(zhì)量問(wèn)題將導(dǎo)致工作質(zhì)量與工作進(jìn)度的低下，進(jìn)而影響質(zhì)量管理體系的運(yùn)行。

2質(zhì)量成本體系的建立

基于上述內(nèi)容的陳述及分析，需要建立完備的質(zhì)量成本體系，以識(shí)別質(zhì)量成本，用數(shù)據(jù)表明質(zhì)量改進(jìn)的候選區(qū)域，提高質(zhì)量管理體系運(yùn)行有效性，全方位提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)質(zhì)量。

21質(zhì)量成本的要素分析

在諸多質(zhì)量成本中，應(yīng)選擇和組合適用的質(zhì)量成本，逐項(xiàng)分解為若干質(zhì)量要素，形成“質(zhì)量成本要素明細(xì)表”，也可稱(chēng)為“質(zhì)量成本分類(lèi)目錄”。分析質(zhì)量成本要素時(shí)，采用質(zhì)量管理體系PDCA過(guò)程方法與成本會(huì)計(jì)的作業(yè)成本法相結(jié)合的工作模式，有利于質(zhì)量成本的識(shí)別。采用此種方法，識(shí)別出企業(yè)包括生產(chǎn)及制造的全部過(guò)程，將過(guò)程中的活動(dòng)對(duì)照作業(yè)成本法梳理到會(huì)計(jì)科目中。例如，如果開(kāi)展的工作是為了預(yù)防質(zhì)量低劣，則將此成本對(duì)應(yīng)到預(yù)防成本中。

22質(zhì)量成本的收集

以效率為分析前提的場(chǎng)景下，收集質(zhì)量成本，過(guò)程分析與作業(yè)成本法相結(jié)合的方法具有自身優(yōu)勢(shì)。這是因?yàn)椋@種方法不僅將檢驗(yàn)、試驗(yàn)活動(dòng)、廢品、返工和投訴等明確應(yīng)計(jì)入的成本，還將發(fā)生在管理者、研發(fā)人員、采購(gòu)人員、檢驗(yàn)人員、銷(xiāo)售人員等也計(jì)入成本，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程覆蓋。同時(shí)，它不以產(chǎn)品或利潤(rùn)為關(guān)注焦點(diǎn)，另辟蹊徑，以過(guò)程尋求改進(jìn)空間，以顧客滿(mǎn)意為切入，追蹤作業(yè)活動(dòng)與效能相關(guān)的成本。能夠準(zhǔn)確地鑒別質(zhì)量改進(jìn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，使改進(jìn)工作指向問(wèn)題根源，同時(shí)也能夠完整呈現(xiàn)質(zhì)量管理體系的現(xiàn)有水平。減少以至杜絕損失，提高效率的直接結(jié)果是改進(jìn)成本，削減無(wú)效過(guò)程，減少浪費(fèi)與損失。

23揭示問(wèn)題區(qū)域

運(yùn)用過(guò)程分析與作業(yè)成本法收集質(zhì)量成本，要注意識(shí)別企業(yè)所有過(guò)程，不僅是產(chǎn)生直接成本的生產(chǎn)過(guò)程，支持生產(chǎn)過(guò)程的所有制造成本主體也應(yīng)當(dāng)全部識(shí)別出來(lái);在過(guò)程框架下用作業(yè)成本法識(shí)別所有的作業(yè)活動(dòng); 識(shí)別出引發(fā)內(nèi)外部損失的作業(yè)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)，追根溯源，直至分解到根源;將質(zhì)量成本分別歸類(lèi)到預(yù)防或鑒定成本中，核算成本，反映出質(zhì)量成本在作業(yè)過(guò)程中的成本真相。

理論上，該方法能夠提示所有問(wèn)題根源。應(yīng)當(dāng)以為管理決策提供最佳回報(bào)為著眼點(diǎn)，對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行裁剪，將質(zhì)量保證應(yīng)用于最需要的區(qū)域。分析優(yōu)先區(qū)域時(shí)，運(yùn)用帕累托分析法，能夠?qū)?wèn)題因素按照成本高低程度進(jìn)行排序，高成本影響因素排在前列，作為糾正措施的首要目標(biāo)，起到提示作用。

24確定改進(jìn)目標(biāo)，消除根源，啟動(dòng)糾正及改進(jìn)措施

通過(guò)過(guò)程分析作業(yè)成本法，質(zhì)量成本的要素、來(lái)源、待優(yōu)先解決的區(qū)域得以呈現(xiàn)，揭示質(zhì)量成本的現(xiàn)有水平之后，需要啟動(dòng)糾正及改進(jìn)措施。無(wú)論利用何種改進(jìn)方法，首先，應(yīng)確立改進(jìn)目標(biāo)。其次，確定改進(jìn)成員，并對(duì)成員進(jìn)行必要的培訓(xùn)，包括如何繪制因果圖、使用統(tǒng)計(jì)分析工具、撰寫(xiě)問(wèn)題報(bào)告等。經(jīng)過(guò)集體討論、確認(rèn)后，計(jì)算發(fā)生問(wèn)題產(chǎn)生的損失成本。此時(shí)，應(yīng)注意使問(wèn)題清晰，盡量使一個(gè)問(wèn)題對(duì)應(yīng)一項(xiàng)質(zhì)量成本計(jì)算，由此為基點(diǎn)，確定給定周期的總損失成本，并計(jì)算質(zhì)量改進(jìn)的投資回報(bào)及周期，提交管理者。在此期間，財(cái)務(wù)部門(mén)需要檢查質(zhì)量成本核算結(jié)果，并給出建議。

3結(jié)論

20世紀(jì) 50 年代初，美國(guó)質(zhì)量管理專(zhuān)家費(fèi)根堡姆提出了質(zhì)量成本的設(shè)想。1951 年，朱蘭博士發(fā)表了《質(zhì)量控制手冊(cè)》一書(shū)，闡述了質(zhì)量成本管理，并率先提出了著名的“礦中黃金”的形容。瑞典質(zhì)量管理學(xué)家雷納特·桑德霍姆，在《全面質(zhì)量管理》中，提出質(zhì)量成本不僅應(yīng)包括檢驗(yàn)、試驗(yàn)活動(dòng)、廢品、返工和投訴等明確應(yīng)計(jì)入的成本，還應(yīng)包括發(fā)生在管理者、研發(fā)人員、采購(gòu)人員、檢驗(yàn)人員、銷(xiāo)售人員等身上未能明確計(jì)入的成本。

本文認(rèn)同雷納特·桑德霍姆關(guān)于質(zhì)量成本的范圍確定，以質(zhì)量成本為關(guān)注角度，運(yùn)用過(guò)程與作業(yè)成本方法，提升企業(yè)質(zhì)量管理體系有效性的思考，正是對(duì)這一理念的實(shí)際貫徹。總結(jié)本文，有如下輸出價(jià)值：

（1）有利于企業(yè)加強(qiáng)質(zhì)量管理。開(kāi)展質(zhì)量成本管理，對(duì)企業(yè)的基礎(chǔ)管理要求較高，從質(zhì)量成本的角度評(píng)價(jià)質(zhì)量管理體系有效性，必然要求企業(yè)持續(xù)具備質(zhì)量成本管理理論與良好的質(zhì)量成本管理方法，客觀(guān)上帶動(dòng)了企業(yè)知識(shí)水平的提升，進(jìn)一步提高了質(zhì)量管理能力。

（2）樹(shù)立質(zhì)量成本核算與質(zhì)量管理的完整概念。構(gòu)建質(zhì)量成本與組織發(fā)展的可量化的相關(guān)性，為實(shí)現(xiàn)質(zhì)量管理體系全過(guò)程有效運(yùn)行提供可能。可視化的質(zhì)量管理體系，整體與局部、鏈條與環(huán)節(jié)既可總體分析，亦可個(gè)別關(guān)注。

（3）基于質(zhì)量成本事實(shí)，為企業(yè)質(zhì)量決策提供依據(jù)。質(zhì)量成本處于變動(dòng)的動(dòng)態(tài)過(guò)程中，帶動(dòng)質(zhì)量管理體系保持動(dòng)態(tài)調(diào)整思想，將企業(yè)的日常過(guò)程管理納入到競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中加以考慮，將使管理更具實(shí)效性與經(jīng)濟(jì)性。

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[作者簡(jiǎn)介]王軼（1971—），女，山東招遠(yuǎn)人，漢族，碩士研究生，認(rèn)證認(rèn)可高級(jí)工程師，研究方向：質(zhì)量管理。