內(nèi)部審計如何在防范風險提高效益方面發(fā)揮作用初探

李孟洢

【摘 要】內(nèi)部審計的目標就是幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，內(nèi)部審計有責任幫助組織完成其總體目標。當前時期，深化改革，提質(zhì)增效是我們企業(yè)的首要目標。在激烈的市場環(huán)境中，現(xiàn)代企業(yè)面臨的風險無處不在，防范風險是保障企業(yè)實現(xiàn)目標的必要措施之一。內(nèi)部審計是風險管理的一種方法、一種手段，而風險管理則是內(nèi)部審計的一項新的內(nèi)容、一個新的領(lǐng)域。本文通過實務(wù)和經(jīng)驗的總結(jié)，探索內(nèi)部審計如何在防范風險、提高效益方面發(fā)揮好作用，幫助企業(yè)實現(xiàn)增加價值的目標。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;風險管理;公司治理;效益

近年來，國家陸續(xù)出臺的《關(guān)于進一步加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》、《關(guān)于加強審計工作的意見》、《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》等系列重要政策文件，提出了完善審計制度、健全審計管理體制、推進審計職業(yè)化、實行國有資產(chǎn)和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任情況審計全覆蓋等重要部署，并要求審計工作要做到應(yīng)審必審、凡審必嚴、嚴肅問責，全面確立了審計工作在國家政治經(jīng)濟活動中的重要地位。從內(nèi)外部環(huán)境來看，內(nèi)部審計的發(fā)展和其作用的發(fā)揮在企業(yè)產(chǎn)生了廣泛的影響，同時也對內(nèi)部審計更好的發(fā)揮作用、為企業(yè)保駕護航提出了更高的要求，企業(yè)內(nèi)部審計如何在防范風險、提高效益方面發(fā)揮作用，本文對此進行了探討分析。

一、內(nèi)部審計防范風險、提高效益的內(nèi)涵

（一）內(nèi)部審計的目標

IIA對企業(yè)內(nèi)部審計的新定義是“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”。通過內(nèi)部審計的定義不難看出內(nèi)部審計的目標就是幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，內(nèi)部審計有責任幫助組織完成其總體目標，因此這就要求內(nèi)部審計更好地理解組織目標和進程，從更廣闊的角度看待問題，認識企業(yè)目標是內(nèi)部審計有效開展審計工作、為企業(yè)服務(wù)的前提。

企業(yè)管理的根本目的是增加企業(yè)的價值，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一項重要管理職能，其目的也應(yīng)當是以幫助改善企業(yè)的經(jīng)營管理，增加企業(yè)的價值。內(nèi)部審計必須更加廣泛、全面并具有針對性的在組織風險管理和治理過程中發(fā)揮作用，幫助企業(yè)實現(xiàn)以上目標和愿景。

（二）為企業(yè)防范風險、提高效益發(fā)揮作用是內(nèi)部審計的使命

國資委發(fā)布的《中央企業(yè)全面風險管理指引》對企業(yè)風險的定義是：“未來的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標的影響?！逼髽I(yè)風險按其內(nèi)容不同可分為戰(zhàn)略風險、財務(wù)風險、商業(yè)風險、營運風險等。企業(yè)風險是指能夠?qū)е乱粋€企業(yè)不能夠?qū)崿F(xiàn)其業(yè)務(wù)目標和戰(zhàn)略計劃的威脅、潛在因素或一系列事件。所有企業(yè)，無論規(guī)模、結(jié)構(gòu)和行業(yè)性質(zhì)，都面臨著諸多來自內(nèi)部和外部的風險，影響企業(yè)既定目標的實現(xiàn)，因此，防范風險是保障企業(yè)實現(xiàn)目標的必要措施之一。內(nèi)部審計是風險管理的一種方法、一種手段，而風險管理則是內(nèi)部審計的一項新的內(nèi)容、一個新的領(lǐng)域。IIA將“評價與改進風險管理、控制和治理過程的效果”作為內(nèi)部審計的重要職責，視風險管理為內(nèi)部審計的推動力。

中共中央國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》中指出：國有企業(yè)屬于全民所有，是推進國家現(xiàn)代化、保障人民共同利益的重要力量，是我們黨和國家事業(yè)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)。改革開放以來，國有企業(yè)改革發(fā)展不斷取得重大進展，總體上已經(jīng)同市場經(jīng)濟相融合，運行質(zhì)量和效益明顯提升，在國際國內(nèi)市場競爭中涌現(xiàn)出一批具有核心競爭力的骨干企業(yè)，為推動經(jīng)濟社會發(fā)展、保障和改善民生、開拓國際市場、增強我國綜合實力作出了重大貢獻，國有企業(yè)經(jīng)營管理者隊伍總體上是好的，廣大職工付出了不懈努力，成就是突出的。但也要看到，國有企業(yè)仍然存在一些亟待解決的突出矛盾和問題，一些企業(yè)市場主體地位尚未真正確立，現(xiàn)代企業(yè)制度還不健全，國有資產(chǎn)監(jiān)管體制有待完善，國有資本運行效率需進一步提高;一些企業(yè)管理混亂，內(nèi)部人控制、利益輸送、國有資產(chǎn)流失等問題突出，企業(yè)辦社會職能和歷史遺留問題還未完全解決;一些企業(yè)黨組織管黨治黨責任不落實、作用被弱化。面向未來，國有企業(yè)面臨日益激烈的國際競爭和轉(zhuǎn)型升級的巨大挑戰(zhàn)。在推動我國經(jīng)濟保持中高速增長和邁向中高端水平、完善和發(fā)展中國特色社會主義制度、實現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興中國夢的進程中，國有企業(yè)肩負著重大歷史使命和責任。要認真貫徹落實黨中央、國務(wù)院戰(zhàn)略決策，按照“四個全面”戰(zhàn)略布局的要求，以經(jīng)濟建設(shè)為中心，堅持問題導(dǎo)向，繼續(xù)推進國有企業(yè)改革，切實破除體制機制障礙，堅定不移做強做優(yōu)做大國有企業(yè)。習近平總書記高度重視國有企業(yè)改革發(fā)展，多次作出重要指示批示，推進國企改革要以增強企業(yè)活力、提高效率為中心，提高國企核心競爭力。當前時期，深化改革，提質(zhì)增效是我們企業(yè)的首要目標。

現(xiàn)代內(nèi)部審計已經(jīng)從最初的主要以會計為導(dǎo)向發(fā)展為以管理為導(dǎo)向的專業(yè)。現(xiàn)代內(nèi)部審計提供的服務(wù)包括對組織的控制、風險、治理進行檢查和評價?，F(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴大，外部競爭日趨激烈，面臨的不確定因素風險日益增多。在深化改革、提質(zhì)增效、防范風險健康持續(xù)發(fā)展的企業(yè)目標環(huán)境下，內(nèi)部審計通常是組織風險管理過程的最后一道防線，組織的風險、控制和治理情況很大程度上決定了一個組織在市場中的競爭力。內(nèi)部審計必須面向內(nèi)部經(jīng)營管理活動，加強檢查、評價，以保證各項規(guī)章制度和管理指令得到及時有效地貫徹執(zhí)行，以提高經(jīng)營管理者正確決策所需的建議、咨詢質(zhì)量，提高管理效率，最大限度地增加企業(yè)的價值服務(wù)，進而幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標。

二、內(nèi)部審計在防范風險和提高效益方面發(fā)揮作用的途徑

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)獨立設(shè)置是內(nèi)部審計防范風險、提高效益發(fā)揮作用的前提條件。

對于現(xiàn)代企業(yè)來說，風險無處不在。內(nèi)部審計的職責之一就是幫助企業(yè)識別、評估風險，提出防范風險的建議措施。內(nèi)部審計之所以能介入風險管理的主要原因是，內(nèi)部審計機構(gòu)有獨特的位置、內(nèi)部審計師通過專業(yè)能力更了解組織的高風險業(yè)務(wù)領(lǐng)域以及內(nèi)部審計對于組織目標的實現(xiàn)有強烈的使命感。內(nèi)部審計工作由企業(yè)一把手分管，總會計師協(xié)管。按照“人員集中管理、工作統(tǒng)籌安排、業(yè)績統(tǒng)一考核”的原則，同時注重做好對各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的日常監(jiān)督與服務(wù)咨詢活動。公司領(lǐng)導(dǎo)十分重視審計工作，始終把審計監(jiān)督作為自我約束機制的重要組成部分，把審計監(jiān)督看成是加強管理的重要手段。公司領(lǐng)導(dǎo)對審計匯報材料有批示、有部署，對審計和相關(guān)業(yè)務(wù)部門提出具體要求;每年召開審計年度工作會議，布置審計工作重點;支持審計人員依法、依規(guī)履行審計職責，賦予了審計部門知情、參與、建議等必要的權(quán)利。上述內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立設(shè)置，內(nèi)部審計人員的配置到位，內(nèi)部審計工作直接向公司管理層匯報的體制，保障了內(nèi)部審計為企業(yè)防范風險、提高效益發(fā)揮作用。

（二）加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計防范風險、提高效益的有效抓手。

加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制是提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量、促進組織目標實現(xiàn)的有效保證。較高的審計質(zhì)量有助于防范企業(yè)的經(jīng)營風險，強化企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，增強科學(xué)管理意識。加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機構(gòu)負責人和審計項目負責人對實施審計工作的審計人員所進行的監(jiān)督，是保證審計質(zhì)量的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計項目負責人應(yīng)對每一項目從制定計劃，到得出最終結(jié)論的全過程，都應(yīng)進行持續(xù)的審計督導(dǎo)，保證審計工作底稿能充分支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議，保證審計報告準確、客觀、清晰、簡明、及時和富有建設(shè)性，保證審計目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)將內(nèi)部自我質(zhì)量控制政策與程序以適當?shù)姆绞絺鬟_給每一個審計人員，并通過定期的檢查，對內(nèi)部審計質(zhì)量進行考核和評價。

內(nèi)部審計人員參與公司治理實際是指內(nèi)部審計人員按照一定的審計程序，對企業(yè)的經(jīng)營目標、決策程序、投資過程和投資結(jié)果等進行評價。目的在于說明公司治理的過程是否科學(xué)、有效，公司治理的結(jié)果是否盡如人意，還存在哪些需要改進的地方等，以推動企業(yè)依法經(jīng)營管理，幫助企業(yè)出資人盡可能多地獲得投資收益，幫助企業(yè)完成各項治理目標，從而實現(xiàn)價值增值。內(nèi)部審計參與公司治理的過程，審計工作質(zhì)量好壞決定了評價公司治理過程的科學(xué)性有效性，因此審計質(zhì)量控制是決定審計實現(xiàn)防范風險、提高效益的決定因素。

一是始終堅持問題導(dǎo)向，樹立成果意識，優(yōu)先確保審計質(zhì)量，力爭精準立項;堅持采用派出審計組審計，增強審計的獨立性和權(quán)威性;從審計成本效益原則出發(fā)，充分發(fā)揮各派駐機構(gòu)的觸角優(yōu)勢，依托派駐機構(gòu)力量實施對駐地分公司的監(jiān)督與服務(wù)，審計處給予業(yè)務(wù)和質(zhì)量把控，增強審計的效率和效果，做實審計監(jiān)督與服務(wù)。

二是著力提升主審對審計項目質(zhì)量的把控能力，推進審計監(jiān)督工作切實遵循審計制度和相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范指引，項目提早安排，有針對性開展審前調(diào)查，提高審前調(diào)查工作的質(zhì)量，全方位落實依法依規(guī)和科學(xué)審計;充分發(fā)揮審理崗位和審計組長的質(zhì)量把控作用，更加有效落實“三級”審理制度，規(guī)避審計風險，確保審計質(zhì)量。

三是通過專職審理崗位強化對審計工作的再審計，確保審計項目的質(zhì)量控制落到實處。根據(jù)審計局審理要求，結(jié)合公司自身實際制定《審計項目審理辦法》，通過制度規(guī)范審理崗位的工作職責和流程，強化審計項目“三級審理”機制，嚴格內(nèi)部審計程序，對審計項目從立項到終結(jié)進行質(zhì)量監(jiān)督，制定審計任務(wù)節(jié)點時間安排表并進行實時跟蹤，實施對審計工作的再審計，促進審計項目質(zhì)量的提升以及審計項目效率的提高。從審計業(yè)務(wù)各流程把關(guān)項目質(zhì)量，從嚴把控審計項目質(zhì)量考評標準，著力推動審計監(jiān)督工作提高質(zhì)量和效率。

（三）加強審計管理夯實審計基礎(chǔ)，是審計防范風險、提高效益的有效保障。

加強內(nèi)部審計管理是提升內(nèi)部控制和管理理念，完善企業(yè)治理機制的重要一環(huán)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)加強管理、提高效益、防范風險的重要手段和有力保證，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。內(nèi)部審計目前正在向企業(yè)經(jīng)營管理的全方位、寬領(lǐng)域、高質(zhì)量的方向發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部審計要突破傳統(tǒng)的審計思路，逐步向管理審計轉(zhuǎn)移，強化企業(yè)內(nèi)部約束機制，促使企業(yè)建立嚴格的、完善的、有效的、暢通的、科學(xué)的管理制度和運行機制，通過內(nèi)部審計工作，優(yōu)化企業(yè)人力、物力、財力資源配置，改善經(jīng)營管理，防范經(jīng)營風險，使企業(yè)不斷提高經(jīng)濟效益。

（四）圍繞企業(yè)深化改革，內(nèi)部審計發(fā)揮多維度事前事中監(jiān)督服務(wù)，實現(xiàn)審計防范風險、提高效益的目標。

在激烈的市場環(huán)境中，現(xiàn)代企業(yè)面臨的風險無處不在，存在于生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。對于任何企業(yè)來說，風險管理都是其經(jīng)營過程中的核心內(nèi)容。企業(yè)想要獲得的收益越高，所承擔的風險就越大，對風險管理的要求就越高。風險管理是企業(yè)管理層及相關(guān)人員的一項主要職責，應(yīng)當通過建立完善的風險管理體系及風險管理程序來管理企業(yè)的風險。內(nèi)部審計人員主要是通過對企業(yè)事前、事中、事后的風險審查，從而全過程控制和防范企業(yè)風險。幫助企業(yè)規(guī)避可能出現(xiàn)的風險和減少損失，從而實現(xiàn)企業(yè)目標。

三、內(nèi)部審計在防范風險和提高效益方面發(fā)揮作用面臨的問題及解決途徑

內(nèi)部審計能否在防范風險和提高效益方面為企業(yè)發(fā)揮更好作用，關(guān)鍵取決于內(nèi)部審計工作質(zhì)量的好壞。目前內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在一些問題，如內(nèi)部審計質(zhì)量控制意識觀念比較薄弱，內(nèi)部審計工作缺乏“有所為”，現(xiàn)有審計人員中懂一般財務(wù)審計的多，掌握現(xiàn)代管理知識、科技知識，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才少。審計人員依法依規(guī)科學(xué)審計意識不足、能力不夠;不少審計人員的業(yè)務(wù)和政策素質(zhì)與能力還存在明顯不足，還難以把依法依規(guī)和科學(xué)審計落到工作實處。

針對現(xiàn)存問題，企業(yè)要提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制意識。

一是嚴格按照規(guī)范指引深入開展審前調(diào)查，落實“以問題和風險為導(dǎo)向”的審計方法。加強審前調(diào)查資料分析和異常判定，科學(xué)確定審計線索和重點，結(jié)合審前調(diào)查的分析結(jié)果，編制具有針對性和可操作性的審計實施方案;現(xiàn)場實施階段，嚴格按照規(guī)范指引組織審計，確保審計程序到位、問題原因分析透徹。充分的審前調(diào)查能較好的提高審計的時效性，對審計項目質(zhì)量起到事半功倍的效果。

二是繼續(xù)深化落實三級審理機制，狠抓審計項目質(zhì)量過程控制。對審計項目從立項到終結(jié)進行質(zhì)量監(jiān)督，從審計業(yè)務(wù)各流程把關(guān)項目質(zhì)量，從嚴把控審計項目質(zhì)量考評標準，各項目組長、主審、審理專職人員認真根據(jù)各項規(guī)范指引等審計制度，嚴格審理行為，及時提出審理意見，并積極梳理歸納，有效發(fā)揮審理工作的管理作用，助推審計工作質(zhì)量和效果的提升。

三是持續(xù)加強審計隊伍人才建設(shè)，注重內(nèi)部審計人員的選用，選用掌握現(xiàn)代管理知識、科技知識和具有綜合分析能力的德才兼?zhèn)涞慕?jīng)驗豐富、技能較強者。敦促全體審計人員牢固樹立依法依規(guī)科學(xué)審計理念。深入學(xué)習和領(lǐng)會法規(guī)制度的內(nèi)涵和要義，不斷增強遵循規(guī)范指引和法規(guī)制度開展審計的自覺性，做到人人“心中有法”、“心中有規(guī)”。切實讓審計監(jiān)督行為始終在規(guī)范、制度的軌道上運行。

【參考文獻】

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