殷海榮

【摘 要】在被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部同時(shí)擔(dān)任其他專項(xiàng)活動(dòng)負(fù)責(zé)人的情況下，將專項(xiàng)資金審計(jì)的成果并入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告，是全面客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職能力和水平的一種新的嘗試和需要。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);專項(xiàng)資金審計(jì);成效

在被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部同時(shí)擔(dān)任其他專項(xiàng)活動(dòng)負(fù)責(zé)人的情況下，將專項(xiàng)資金審計(jì)的成果并入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告，是全面客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職能力和水平的一種新的嘗試和需要。某市審計(jì)機(jī)關(guān)在安排某單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，同時(shí)確定了與其相關(guān)的某大型體育運(yùn)動(dòng)會(huì)專項(xiàng)資金審計(jì)，并將兩項(xiàng)審計(jì)成果融合，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，取得了良好的效果。

一、確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，統(tǒng)一實(shí)施

2014年，某市首次承辦了自建國(guó)以來(lái)在該市舉行的省級(jí)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)，某市市委、市政府成立了承辦運(yùn)動(dòng)會(huì)籌備工作委員會(huì)，下設(shè)辦公室，該局局長(zhǎng)擔(dān)任辦公室主任。2015年，某市審計(jì)機(jī)關(guān)在確定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，該運(yùn)動(dòng)會(huì)因?yàn)樯钍茴I(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、群眾關(guān)心，其專項(xiàng)資金的使用管理情況理所當(dāng)然的成為了審計(jì)機(jī)關(guān)安排的必審項(xiàng)目，并納入當(dāng)年財(cái)政同級(jí)審內(nèi)容。而擔(dān)任承辦委辦公室主任的某局局長(zhǎng)當(dāng)年也被安排為離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象。為了有效整合審計(jì)資源，提高審計(jì)效率和審計(jì)統(tǒng)一性，審計(jì)機(jī)關(guān)決定將上述兩個(gè)項(xiàng)目交由一個(gè)審計(jì)組負(fù)責(zé)實(shí)施。

二、科學(xué)制定審計(jì)實(shí)施方案，突出重點(diǎn)

（一）確定運(yùn)動(dòng)會(huì)專項(xiàng)資金審計(jì)重點(diǎn)

該運(yùn)動(dòng)會(huì)承辦經(jīng)費(fèi)資金收入共計(jì)86，356，019.54元，支出共計(jì)71，985，919.89元。其中：2014年經(jīng)費(fèi)支出21，286，249.19元，撥出經(jīng)費(fèi)46，182，077.25元;2015年經(jīng)費(fèi)支出2，543，070.45元，撥出經(jīng)費(fèi)1，913，000.00元。截止到2015年2月，尚結(jié)余24，431，622.65元。內(nèi)控制度方面，制定了《運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)管理辦法和經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡(jiǎn)稱辦法和標(biāo)準(zhǔn)）。通過(guò)對(duì)經(jīng)費(fèi)支出初步審查，決定在重點(diǎn)關(guān)注其內(nèi)控制度執(zhí)行是否規(guī)范的基礎(chǔ)上，從占比較大以及控制風(fēng)險(xiǎn)較大的經(jīng)費(fèi)支出入手進(jìn)行審查，一是開、閉幕式綜合費(fèi)用共支出684萬(wàn)余元，占比29%，二是運(yùn)動(dòng)員等人員食宿費(fèi)共支出742萬(wàn)余元，占比31%，三是運(yùn)動(dòng)器材采購(gòu)和租賃共支出532萬(wàn)余元（包括在某局賬戶支出的102萬(wàn)元），占比21%，四是裁判員、工作人員補(bǔ)助費(fèi)等共支出150余萬(wàn)元，由于涉及人員眾多，且由其他人員代為發(fā)放，控制漏洞較明顯，容易產(chǎn)生虛假冒領(lǐng)情況。

（二）對(duì)該局局長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)的把握

某局提供的該局局長(zhǎng)任職前制定的《會(huì)計(jì)制度》和《出納工作制度》中規(guī)定，報(bào)銷的單據(jù)由經(jīng)手人、證明人及負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)簽字后方可報(bào)銷，未賦予財(cái)務(wù)人員在報(bào)銷過(guò)程中的審核職責(zé)。該局長(zhǎng)任職期間未予修訂完善，通過(guò)初步審查發(fā)現(xiàn)，其大部分支出均未經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)人員把關(guān)審核。因此，審計(jì)組初步確定對(duì)該局審計(jì)的重點(diǎn)為單位內(nèi)控制度制定和執(zhí)行情況、經(jīng)費(fèi)支出是否合規(guī)，財(cái)務(wù)核算是否規(guī)范等。調(diào)查了解發(fā)現(xiàn)，該局2014年收支規(guī)模明顯增加，由2012年的400余萬(wàn)元上升至2014年的2000余萬(wàn)元，進(jìn)一步審查顯示，應(yīng)為部分運(yùn)動(dòng)會(huì)活動(dòng)資金從該局賬戶核算導(dǎo)致的，因此，審查重點(diǎn)放在2014年。

三、扎實(shí)推進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施，逐個(gè)突破

按照確定的審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)組即按照分工，有條不紊地開始實(shí)施審查工作。

（一）運(yùn)動(dòng)會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)際執(zhí)行情況與制定的《辦法和標(biāo)準(zhǔn)》不一致。某運(yùn)動(dòng)會(huì)承辦委編制經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算時(shí)，按承辦委設(shè)置的各職能部門申報(bào)經(jīng)費(fèi)，按要求在運(yùn)動(dòng)會(huì)結(jié)束后，承辦委各部門要將所有已經(jīng)簽報(bào)的財(cái)務(wù)票據(jù)集中交承辦委辦公室建賬。但實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，只有經(jīng)費(fèi)支出2389.08萬(wàn)元在承辦委辦公室進(jìn)行賬務(wù)核算，而撥出經(jīng)費(fèi)4809.51萬(wàn)元均由相關(guān)單位自行核算。單筆支出超5萬(wàn)元以上的，大部分也未按《財(cái)務(wù)管理辦法》規(guī)定，報(bào)本部門分管市級(jí)領(lǐng)導(dǎo)簽署意見(jiàn)。

（二）開、閉幕式部分費(fèi)用支出手續(xù)不規(guī)范。通過(guò)審查，發(fā)現(xiàn)開幕式演出合同外增加項(xiàng)目及閉幕式演出合同演出包干費(fèi)用30萬(wàn)元，未履行報(bào)批手續(xù);承辦委辦公室在由某演出公司代為采購(gòu)的道具、服裝購(gòu)買款超合同約定上限97，121元;另增加購(gòu)買開幕式演出服裝100套計(jì)45，500元開支未報(bào)批，也未經(jīng)工作人員驗(yàn)收。同時(shí)，購(gòu)買服裝道具的125，362元沖演出公司某個(gè)人借款，未見(jiàn)支付供貨方貨款的憑據(jù)。同時(shí)還發(fā)現(xiàn)在演出公司報(bào)銷費(fèi)用中，大額現(xiàn)金結(jié)算頻繁，由演出公司某個(gè)人經(jīng)手報(bào)賬并支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)入其個(gè)人賬戶的費(fèi)用支出就達(dá)525，647.40元。

（三）運(yùn)動(dòng)員等人員食宿費(fèi)支出存在損失浪費(fèi)現(xiàn)象。通過(guò)調(diào)取運(yùn)動(dòng)會(huì)接待指南，與《運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)管理辦法和經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)》中確定的接待標(biāo)準(zhǔn)以及各定點(diǎn)賓館接待結(jié)算單進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)了食宿費(fèi)支出存在浪費(fèi)現(xiàn)象。如部分代表團(tuán)結(jié)算人數(shù)超過(guò)報(bào)名人數(shù)、無(wú)依據(jù)提高標(biāo)準(zhǔn)，以及個(gè)別代表團(tuán)推遲離店等，導(dǎo)致多列支費(fèi)用42，500元。

（四）部分運(yùn)動(dòng)器材采購(gòu)和租賃未履行法定程序。通過(guò)將實(shí)際采購(gòu)器材等與其招投標(biāo)或政府集中采購(gòu)文件進(jìn)行比對(duì)，并審查采購(gòu)合同，發(fā)現(xiàn)部分器材未嚴(yán)格執(zhí)行法定程序，且合同內(nèi)容不規(guī)范。某館（某局下屬一事業(yè)單位）通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性談判采購(gòu)一套自動(dòng)升旗系統(tǒng)，價(jià)值128，900元，但實(shí)際購(gòu)入了兩套，而且合同無(wú)簽訂日期，也未約定交貨日期、違約責(zé)任等。某局未經(jīng)招投標(biāo)，在某公司增購(gòu)體操、擊劍、射擊、球類、重競(jìng)技等比賽器材，金額共計(jì)827，256.40元;還存在簽收手續(xù)不完善的情況，經(jīng)核對(duì)，上述增購(gòu)器材中，有價(jià)值21，600元的裁判椅等，未見(jiàn)相關(guān)人員簽收單據(jù)。

（五）裁判員、工作人員補(bǔ)助費(fèi)等支出存在套取資金情況。由于涉及人員眾多，且由其他人員代為發(fā)放，控制漏洞較明顯，容易產(chǎn)生虛假冒領(lǐng)情況。首先，查閱其明細(xì)賬中的發(fā)放表，找出其中可能存在虛假冒領(lǐng)的發(fā)放人員名單，然后要求領(lǐng)取人員來(lái)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)親自核實(shí)發(fā)放表上的簽名和金額，通過(guò)抽查發(fā)現(xiàn)了某協(xié)會(huì)以部分虛假簽名的發(fā)放表套取補(bǔ)助資金745，920元，將資金轉(zhuǎn)入?yún)f(xié)會(huì)后再作二次分配，其中用于發(fā)放補(bǔ)助費(fèi)647，980元，97，940元去向不明。

（六）某局存在轉(zhuǎn)移機(jī)關(guān)賬戶中核算的部分運(yùn)動(dòng)會(huì)專項(xiàng)資金的行為。因?yàn)槟尘质窃撨\(yùn)動(dòng)會(huì)的主要承辦單位，因此，部分專項(xiàng)資金通過(guò)該局機(jī)關(guān)賬戶進(jìn)行核算。通過(guò)審查其明細(xì)賬及原始憑證，發(fā)現(xiàn)了2014年12月，某局無(wú)依據(jù)將通過(guò)其機(jī)關(guān)賬戶核算的運(yùn)動(dòng)會(huì)經(jīng)費(fèi)500，000元撥至其一事業(yè)單位某中心，截止審計(jì)日止結(jié)余440，440.2元。

四、整合問(wèn)題，客觀評(píng)價(jià)和反映某局局長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況

結(jié)合某局局長(zhǎng)擔(dān)任該運(yùn)動(dòng)會(huì)承辦委辦公室主任期間履職存在的問(wèn)題，充實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告內(nèi)容，將上述發(fā)現(xiàn)的在使用管理運(yùn)動(dòng)會(huì)專項(xiàng)資金過(guò)程中的問(wèn)題，一并納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告，從而全面客觀反映了該局局長(zhǎng)任職期間履職水平和質(zhì)量。審計(jì)認(rèn)為開、閉幕式演出合同簽訂和執(zhí)行方面存在的超限額支出等問(wèn)題以及某局無(wú)依據(jù)將通過(guò)其機(jī)關(guān)賬戶核算的運(yùn)動(dòng)會(huì)經(jīng)費(fèi)500，000元撥至其一事業(yè)單位某中心的問(wèn)題，某局局長(zhǎng)作為主要責(zé)任人，應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任，對(duì)其他問(wèn)題，應(yīng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

五、針對(duì)問(wèn)題，提出審計(jì)處理意見(jiàn)和建議。

對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，提出了切實(shí)可行的審計(jì)處理意見(jiàn)和建議。對(duì)轉(zhuǎn)移的運(yùn)動(dòng)會(huì)專項(xiàng)資金結(jié)余款440，440.2元予以收繳市財(cái)政。對(duì)偽造發(fā)放表套取補(bǔ)助的行為，責(zé)令承辦委辦公室及時(shí)組織清查，并將清查結(jié)果書面報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān)。建議其健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范財(cái)政財(cái)務(wù)管理，建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制機(jī)制;增強(qiáng)專款專用意識(shí)，提高資金使用效益;加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理，保障資產(chǎn)安全完整。同時(shí)，建議相關(guān)部門認(rèn)真總結(jié)此次承辦大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的寶貴經(jīng)驗(yàn)，厘清各部門在執(zhí)行各項(xiàng)事務(wù)中的成績(jī)和責(zé)任，為今后類似大型活動(dòng)專項(xiàng)資金的使用管理提供有效的借鑒和參考。

六、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，分析整合審計(jì)成果的條件。

將專項(xiàng)資金審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，兩份通知書，同一審計(jì)組，統(tǒng)一實(shí)施，能夠較好地整合資源，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，但也必須符合幾個(gè)條件：一是專項(xiàng)資金使用管理的主要責(zé)任人與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)為同一人，二是專項(xiàng)資金使用管理的周期恰好在被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職期內(nèi)，三是專項(xiàng)資金和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的安排符合年度審計(jì)計(jì)劃的需要。