【摘 要】在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表研究中,學(xué)者往往高度重視利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表,但是卻對(duì)現(xiàn)金流量表關(guān)注較少。本文則認(rèn)為相比于利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表而言,現(xiàn)金流量表有著以下三個(gè)重要作用。第一,現(xiàn)金流量表能夠反映企業(yè)的盈利質(zhì)量。第二,現(xiàn)金流量表有利于幫助判斷企業(yè)是否有舞弊的嫌疑。第三,現(xiàn)金流量表能夠幫助判斷企業(yè)是否存在流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)報(bào)表;現(xiàn)金流量表;重要性
當(dāng)前全球通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則略有差異,國際較多使用的是IFRS準(zhǔn)則,美國則使用GAAP準(zhǔn)則,中國有著自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。雖然在世界經(jīng)濟(jì)日益一體化的今天,不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著融合的趨勢,但是其內(nèi)在差異仍然存在著。然而,盡管IFRS和GAAP的會(huì)計(jì)報(bào)表有著很明顯的差別,但是其都是由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表共同構(gòu)成。因此,學(xué)界圍繞著會(huì)計(jì)報(bào)表的研究也就圍繞著這三張報(bào)表展開。然而在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表研究中,學(xué)者往往高度重視利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表,但是卻對(duì)現(xiàn)金流量表關(guān)注較少。本文則重點(diǎn)探討現(xiàn)金流量表的重要性。
現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)報(bào)表的三個(gè)基本報(bào)告之一,所表達(dá)的是在一固定期間(通常是每月或每季)內(nèi),一家機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金(包含銀行存款)的增減變動(dòng)情形?,F(xiàn)金流量表的出現(xiàn),主要是要反映出資產(chǎn)負(fù)債表中各個(gè)項(xiàng)目對(duì)現(xiàn)金流量的影響,并根據(jù)其用途劃分為經(jīng)營、投資及融資三個(gè)活動(dòng)分類?,F(xiàn)金流量表可用于分析一家機(jī)構(gòu)在短期內(nèi)有沒有足夠現(xiàn)金去應(yīng)付開銷。
通過對(duì)經(jīng)典文獻(xiàn)的閱讀和企業(yè)的調(diào)研,結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中的經(jīng)驗(yàn)總結(jié),本文認(rèn)為現(xiàn)金流量表有著和資產(chǎn)負(fù)債表、利潤損益表同等重要的地位,在幫助報(bào)表使用者理解和研究會(huì)計(jì)報(bào)表中發(fā)揮著重要的作用。鑒于會(huì)計(jì)報(bào)表是使用者認(rèn)知企業(yè)的工具,本文也重點(diǎn)探討現(xiàn)金流量表在使用和實(shí)踐中的作用,對(duì)于理論的貢獻(xiàn)則不作贅述。根據(jù)本文的研究,現(xiàn)金流量表主要有三大作用。
第一,現(xiàn)金流量表能夠反映企業(yè)的盈利質(zhì)量。營業(yè)收入和營業(yè)利潤是企業(yè)最為重要的會(huì)計(jì)指標(biāo)之一,也是報(bào)表使用者關(guān)注最多的會(huì)計(jì)指標(biāo)。但是根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)在銷售貨物或服務(wù)時(shí)即確認(rèn)收入,而不是在收到現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)。這是由會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制決定的。使用權(quán)責(zé)發(fā)生制代替收付實(shí)現(xiàn)制有著很重要的意義,但是不可避免的使得企業(yè)的營業(yè)收入確認(rèn)和現(xiàn)金收付出現(xiàn)了時(shí)間差。因此很多時(shí)候當(dāng)企業(yè)銷售貨物時(shí)只能確認(rèn)為應(yīng)收賬款,等到真實(shí)收到現(xiàn)金時(shí)再?zèng)_銷。但是,如果客戶發(fā)生違約,沒有在約定的時(shí)間付清欠款,則可能導(dǎo)致企業(yè)無法收回應(yīng)收賬款,只能確認(rèn)為壞賬?,F(xiàn)實(shí)中,很多企業(yè)為了獲得客戶,都被動(dòng)地接受客戶拖欠合同款,最后無法收回的案例比比皆是。因此本文認(rèn)為,現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)的現(xiàn)金回收速度和利潤表中的營業(yè)收入同樣重要,能夠反映企業(yè)的收入是否有質(zhì)量。
第二,現(xiàn)金流量表有利于幫助判斷企業(yè)是否有舞弊的嫌疑。報(bào)表使用者另一個(gè)關(guān)心的問題就是企業(yè)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)報(bào)表是由企業(yè)管理者領(lǐng)導(dǎo)下的會(huì)計(jì)部門編制的,屬于內(nèi)部工作。而報(bào)表的使用者往往是監(jiān)管部門或者股東,天然地具有信息不對(duì)稱性。因此經(jīng)常會(huì)有管理層編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的情況,例如今年上市公司暴雷的康美藥業(yè)和康得新都屬于此類。此時(shí),現(xiàn)金流量表對(duì)于發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)作假就有很大的幫助。一般來說,會(huì)計(jì)造假都是偽造客戶和科目,虛增利潤或資產(chǎn),但是這只是賬面上的文字游戲,不可能憑空造出現(xiàn)金,因此現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)是很難造假的。所以,報(bào)表使用者可以去比對(duì)現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營性現(xiàn)金流入凈額和利潤表中的凈利潤是否一致。在企業(yè)生命的特定周期,可能出現(xiàn)經(jīng)營性現(xiàn)金流入凈額和凈利潤不一致,但是長期來看,兩者應(yīng)該是趨于統(tǒng)一的。
第三,現(xiàn)金流量表能夠幫助判斷企業(yè)是否存在流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。最后,企業(yè)還是真實(shí)存在和經(jīng)營的公司,而不是簡單的賬面計(jì)算結(jié)果。一個(gè)經(jīng)營中的企業(yè)不僅需要盈利,而且需要有一定的流動(dòng)資金用于償還欠款和采購原料,才能夠持續(xù)經(jīng)營。如果一家企業(yè)具有很好的盈利能力和大量優(yōu)質(zhì)凈資產(chǎn),但是在某一個(gè)特定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)無法清償債務(wù),仍然可能面臨倒閉。例如亞馬遜和京東等前期需要大量投入的企業(yè),都必須有穩(wěn)定的現(xiàn)金流入才能夠得以生存和發(fā)展。而例如OFO雖然有著很好的營業(yè)模式,但是由于在實(shí)現(xiàn)盈利之前現(xiàn)金流斷掉,就只有面臨被消費(fèi)者追討押金的困境。正因?yàn)槠髽I(yè)不可能永遠(yuǎn)以來財(cái)務(wù)融資進(jìn)行發(fā)展,所以必須在融資能力到極限之前實(shí)現(xiàn)自我造血功能。所以,現(xiàn)金流量表還有助于報(bào)表使用者判斷企業(yè)是否能夠擁有足夠的現(xiàn)金發(fā)展。
綜上所述,本文認(rèn)為現(xiàn)金流量表在實(shí)踐領(lǐng)域主要有著反映企業(yè)的盈利質(zhì)量、幫助判斷企業(yè)是否有舞弊的嫌疑和幫助判斷企業(yè)是否存在流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)作用。
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作者簡介:周小芬(1978—),女,江蘇如皋人,學(xué)歷:本科,職稱:中級(jí)會(huì)計(jì)師,單位:南京源泉環(huán)??萍脊煞萦邢薰?,研究方向:管理會(huì)計(jì)。