探析新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位銜接

丁秀

摘要：為了使新政府會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位中能夠更好的銜接，并在銜接后更加高效的實(shí)施，本文首先對(duì)現(xiàn)階段新政府會(huì)計(jì)制度下的事業(yè)單位新舊制度銜接中出現(xiàn)的主要問題進(jìn)行分析，其次通過對(duì)A大學(xué)新舊會(huì)計(jì)制度鏈接的經(jīng)驗(yàn)分享，探析推進(jìn)事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作的具體措施，重點(diǎn)從政策理解、信息化建設(shè)和深度培訓(xùn)的角度探討，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位新政府會(huì)計(jì)制度的順利對(duì)接和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)精細(xì)化管理。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;事業(yè)單位;信息化;精細(xì)化管理

受新公共管理思想的影響，適應(yīng)政府改革的需要，滿足政府服務(wù)以公眾為中心，以公眾需求為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)決策有用性，關(guān)注受托責(zé)任的履行情況，引入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，與收付實(shí)現(xiàn)制相配合，綜合反映政府財(cái)務(wù)狀況的核算模式迫在眉睫。然而在新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)行過程中面臨著相關(guān)的人員配備不足，系統(tǒng)無(wú)法適應(yīng)，財(cái)務(wù)管理與其他業(yè)務(wù)模塊之間的鏈接等等諸多的困難和挑戰(zhàn)。如何高效的推行新政府會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行變更，并在變更后取得理想化的成果也成為了相關(guān)人員為之熱議的話題。

一、新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位銜接主要問題

（一）內(nèi)容變化較大

1.核算模式的變更

在新舊會(huì)計(jì)制度變更中，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度變更為“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”的核算模式，即為事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的核算方式，而對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)則是采用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算方式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)并行處理又相互鏈接，綜合反映財(cái)務(wù)狀況。這種新的調(diào)整雖然有助于財(cái)務(wù)信息的明朗化與細(xì)致化，但是由于是“雙基礎(chǔ)”核算，構(gòu)建了財(cái)務(wù)與預(yù)算平行記賬的核算模式，在大幅增加會(huì)計(jì)人員工作強(qiáng)度的同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)核算的難度。

2.項(xiàng)目核算的細(xì)化

新政府會(huì)計(jì)制度中對(duì)于會(huì)計(jì)科目更加完善和細(xì)化，系統(tǒng)分析，統(tǒng)一核算。對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的核算范圍有所擴(kuò)大，對(duì)資產(chǎn)折舊與攤銷有了明確的規(guī)定，對(duì)于銀行存款、存貨等項(xiàng)目進(jìn)行了重新劃分等;同時(shí)在負(fù)債管理方面，新增預(yù)計(jì)負(fù)債，細(xì)致劃分負(fù)債款項(xiàng);調(diào)整了收入計(jì)量方式，新增費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行費(fèi)用歸集，加強(qiáng)成本管理;實(shí)提折舊與攤銷，增加減值測(cè)試等等。會(huì)計(jì)科目和核算內(nèi)容的諸多的變化對(duì)于相關(guān)人員和系統(tǒng)都提出了新的要求和挑戰(zhàn)。

3.報(bào)表形式的創(chuàng)新

基于“雙基礎(chǔ)”，“雙報(bào)告”從不同的角度提供不同的信息，全面系統(tǒng)地反映受托責(zé)任的履行情況，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度出具財(cái)務(wù)報(bào)表，從預(yù)算會(huì)計(jì)的角度出具預(yù)算執(zhí)行報(bào)表。同時(shí)在新政府會(huì)計(jì)制度核算中財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)科目設(shè)置也有了相應(yīng)的變化，信息披露有所細(xì)化，報(bào)表格式也在逐漸趨于國(guó)際化通用形式。

（二）財(cái)務(wù)系統(tǒng)無(wú)法適應(yīng)

無(wú)論是基于“雙基礎(chǔ)”、“雙分錄”對(duì)會(huì)計(jì)核算的新要求，還是新會(huì)計(jì)科目的調(diào)整及“平行記賬”的需要，還是會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)于“雙信息”的訴求，原有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)都無(wú)法適用于新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的要求。新政府會(huì)計(jì)制度的推行從一定程度上增添了會(huì)計(jì)核算的難度系數(shù)，部分事業(yè)單位的賬務(wù)處理及核算工作甚至還主要依靠人力核算來(lái)進(jìn)行，如此繁復(fù)的核算工作，在目前普遍人員不足的情況下，既加大了財(cái)務(wù)人員的工作強(qiáng)度，又加大了工作難度，同時(shí)也將會(huì)在核算過程中呈現(xiàn)出諸多問題。另外由于現(xiàn)行事業(yè)單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)并行記賬，也無(wú)法同步生產(chǎn)雙套報(bào)表，兩項(xiàng)并行無(wú)一不使新政府會(huì)計(jì)制度的銜接變得困難重重。

（三）相關(guān)人員配套不足

面對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度這一場(chǎng)新的財(cái)務(wù)變革，無(wú)論是從核算基礎(chǔ)，計(jì)量?jī)?nèi)容，還是記賬模式對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員都有了新的更高的要求。同時(shí)，鑒于新制度的核算基礎(chǔ)完全不同于以往一直慣用的收付實(shí)現(xiàn)制，存在對(duì)制度的理解和業(yè)務(wù)的判斷上的差異。制度的貫徹實(shí)施習(xí)慣于只限財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)人員，對(duì)于單位領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門缺乏系統(tǒng)的溝通和培訓(xùn)，存在新會(huì)計(jì)核算和預(yù)算管理，資產(chǎn)管理等其他業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)模塊之間的鏈接問題。新政府會(huì)計(jì)制度基于公眾需求應(yīng)運(yùn)而生，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求更高，對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的力度要求更高，需要相關(guān)部門予以重視和協(xié)調(diào)。

二、A大學(xué)新政府會(huì)計(jì)制度鏈接的經(jīng)驗(yàn)做法

A大學(xué)是一所具有鮮明行業(yè)特色的多科性大學(xué)，涉及功能和業(yè)務(wù)比較廣，為實(shí)現(xiàn)新舊制度的有序過渡，在前期充分培訓(xùn)和業(yè)務(wù)梳理的基礎(chǔ)上，主要依托高度集成的信息化實(shí)現(xiàn)新舊制度的無(wú)縫鏈接及高校財(cái)務(wù)的精細(xì)化管理。通過將財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制內(nèi)嵌于學(xué)校業(yè)務(wù)流程中，實(shí)現(xiàn)了流程一體化集成，順利完成了賬簿設(shè)置、科目結(jié)轉(zhuǎn)、業(yè)務(wù)測(cè)試、報(bào)表生成等重要環(huán)節(jié)的工作，取得了預(yù)期的效果。自動(dòng)同步依據(jù)“雙基礎(chǔ)”，產(chǎn)生“雙分錄”，生成“雙報(bào)告”提供“雙信息”，服務(wù)“雙需求”。

（一）深度和廣度的培訓(xùn)學(xué)習(xí)

A大學(xué)組織相關(guān)人員廣泛參與各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流，參與各種學(xué)習(xí)會(huì)議，聘請(qǐng)第三方對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。在培訓(xùn)的深度和廣度上，首先，深入領(lǐng)會(huì)“雙基礎(chǔ)”，“雙報(bào)告”的必然，為順應(yīng)政府改革以及政府，債務(wù)，績(jī)效成本管理的需要，基于公眾導(dǎo)向，滿足雙層需求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)“雙功能”模式是必然選擇。其次，深度剖析“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”的計(jì)量原則。“雙分錄”以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)驅(qū)動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，政府預(yù)算收支經(jīng)濟(jì)活動(dòng)驅(qū)動(dòng)預(yù)算會(huì)計(jì)分錄?！半p報(bào)告”以財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表為形式，充分反映資金的使用效率和預(yù)算執(zhí)行情況，報(bào)告政府整體財(cái)務(wù)狀況，強(qiáng)調(diào)決策有用性，重視受托責(zé)任的履行情況。最后，實(shí)際培訓(xùn)與演練會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，使新制度的實(shí)施更鮮明化、具體化。

（二）依托信息系統(tǒng)精細(xì)化管理

A大學(xué)的財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)，堅(jiān)持“規(guī)范化、科學(xué)化、精細(xì)化”的理念，在充分考慮政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)高校的影響，結(jié)合高校新會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制制度的要求，全面系統(tǒng)梳理學(xué)校各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，將財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制流程內(nèi)嵌于學(xué)校業(yè)務(wù)流程中，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)管理流程、內(nèi)控流程的一體化集成，在新會(huì)計(jì)制度下實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算完全自動(dòng)化，預(yù)算、決算、核算一體化，預(yù)算管理和控制實(shí)現(xiàn)了精細(xì)化。

依托智慧校園和財(cái)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)制度，組織架構(gòu)，人員變動(dòng)等自適應(yīng)。首先，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的高度集成，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的完全自動(dòng)化，自動(dòng)識(shí)別所有，系統(tǒng)編制“雙分錄”。其次，根據(jù)實(shí)際需求，多維度自動(dòng)獲取財(cái)務(wù)信息，通過系統(tǒng)分析業(yè)務(wù)需求，通過業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化，將預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)等信息同步產(chǎn)生，自動(dòng)生成“雙報(bào)告”。再次，多維預(yù)算管理模式，實(shí)現(xiàn)預(yù)算、決算、核算高度集成，系統(tǒng)適應(yīng)政府預(yù)算管理模式。第四，項(xiàng)目的精細(xì)化管理，提供了準(zhǔn)確的學(xué)生培養(yǎng)成本和實(shí)時(shí)的管理各項(xiàng)收支，便于績(jī)效考核，增強(qiáng)決策的科學(xué)性和內(nèi)部控制的有效性。

（三）新舊制度的無(wú)縫銜接

首先，新賬啟用前準(zhǔn)備，根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，做到賬賬相符、賬實(shí)相符，總賬、明細(xì)賬相符、實(shí)物與賬務(wù)相符等等。進(jìn)一步清理核實(shí)和分類統(tǒng)計(jì)資產(chǎn);進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng);進(jìn)一步整理和分析每個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項(xiàng)目的性質(zhì)和組成。將老賬科目余額平行對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目，形成新科目余額表;進(jìn)一步重整業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)流程，利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)，在2018年13期做調(diào)整分錄，順序結(jié)轉(zhuǎn)至2019年初。

其次，會(huì)計(jì)科目的新舊銜接，首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的鏈接處理，資產(chǎn)負(fù)債類科目分析轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目;往來(lái)款及凈資產(chǎn)科目分析填列;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目未入賬補(bǔ)記;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目調(diào)整入賬等等。其次，預(yù)算科目的鏈接處理，新增資金結(jié)存科目，核算財(cái)政非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余、專用、經(jīng)營(yíng)、其他結(jié)余等;預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入。再次，按照資金性質(zhì)和項(xiàng)目類型，分析填列，編制工作底稿，進(jìn)行平衡測(cè)試;系統(tǒng)地從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的角度生成2019年初報(bào)表。

再次，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)處理，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)驅(qū)動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，收支業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)預(yù)算會(huì)計(jì);資產(chǎn)增減、負(fù)債變動(dòng)、費(fèi)用發(fā)生與收支結(jié)余有關(guān)，涉及雙分錄，否則記賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄;判斷收支時(shí)點(diǎn)，區(qū)分凈資產(chǎn)與預(yù)算結(jié)余，關(guān)注報(bào)表變化，深入理解“雙基礎(chǔ)”、“雙分錄”的記賬規(guī)則。

第四，新制度的自動(dòng)化實(shí)施，在A大學(xué)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)核算完全自動(dòng)化，預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證完全智能判斷、自動(dòng)生成，原始單據(jù)智慧審查，根據(jù)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，智慧判斷業(yè)務(wù)的報(bào)銷時(shí)間，智能判斷各類業(yè)務(wù)、智能入賬、智能分配并自動(dòng)產(chǎn)生相應(yīng)憑證，各類銀行自動(dòng)對(duì)賬。預(yù)算核算決算一體化處理，自動(dòng)生成預(yù)決算報(bào)表，支持多維預(yù)決算管理和信息需求。

三、推進(jìn)新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度銜接具體措施

（一）關(guān)注準(zhǔn)則，實(shí)時(shí)跟蹤

準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的完善直接影響會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，實(shí)時(shí)關(guān)注準(zhǔn)則制度變化趨勢(shì)，跟蹤相關(guān)的新聞文件及答記者問、討論會(huì)議等等，針對(duì)會(huì)計(jì)制度給出的處理建議要分析，在遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的基礎(chǔ)上進(jìn)行理解性、創(chuàng)造性、實(shí)踐性應(yīng)用。

（二）統(tǒng)一部署，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)

政府會(huì)計(jì)改革涉及面廣、敏感度高，需要各部門準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)和理解改革過程中可能遇到的困難和問題，加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，做好各個(gè)模塊，各個(gè)部門的鏈接。作為各事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)，其自身應(yīng)先對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了解，并在工作中做好分工規(guī)劃，同時(shí)做好各個(gè)相關(guān)部門間的溝通協(xié)調(diào)，助力財(cái)務(wù)人員順利完成新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作。

（三）加強(qiáng)培訓(xùn)，配套相關(guān)人員

培訓(xùn)全覆蓋，從廣度和深度上掌握制度，熟悉業(yè)務(wù)，優(yōu)化隊(duì)伍。轉(zhuǎn)變慣有理念，充分認(rèn)識(shí)新制度實(shí)施的重要意義，注意學(xué)習(xí)、培訓(xùn)內(nèi)容的多方位，多層次，培訓(xùn)方式的廣泛性、多樣化，理論與實(shí)操相結(jié)合，階段性與長(zhǎng)遠(yuǎn)性相結(jié)合。事業(yè)單位可以通過聘請(qǐng)專業(yè)的第三方來(lái)對(duì)單位內(nèi)的相關(guān)工作人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)并對(duì)參訓(xùn)人員進(jìn)行考核，以此來(lái)保障培訓(xùn)成果的有效性。

（四）完善系統(tǒng)，一體化管理

信息技術(shù)的應(yīng)用已經(jīng)成為各行各業(yè)必不可少且行之有效的手段。財(cái)務(wù)系統(tǒng)的完善能夠有效的助力新政府會(huì)計(jì)制度的推進(jìn)式前行，也是新政府會(huì)計(jì)制度能夠順利實(shí)施的基礎(chǔ)保障。事業(yè)單位應(yīng)加大信息化投入，全面支持“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)告”的新模式，實(shí)現(xiàn)預(yù)算、核算、決算、報(bào)告一體化管理。自動(dòng)化處理，減少人員壓力和人為出錯(cuò)。同時(shí)圍繞學(xué)校目標(biāo)，通過信息化手段實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)，控制聯(lián)動(dòng)，滿足個(gè)性化，動(dòng)態(tài)化需求。

（五）強(qiáng)化監(jiān)督，明確責(zé)任

首先，明確財(cái)務(wù)工作人員個(gè)人責(zé)任制，不僅對(duì)單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，應(yīng)進(jìn)行專人專職、專職專責(zé)的崗位責(zé)任制。其次，針對(duì)新政府會(huì)計(jì)的鏈接實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)檢查，保障鏈接有效。再次，借助信息技術(shù)實(shí)施監(jiān)管，系統(tǒng)分析新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督工作的科學(xué)化、高效化及精準(zhǔn)化。

四、結(jié)束語(yǔ)

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算方法，優(yōu)化了資產(chǎn)和負(fù)債管理，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)了我國(guó)的會(huì)計(jì)制度不斷趨于完善，進(jìn)一步與國(guó)際接軌。同時(shí)也給事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)挑戰(zhàn)，為了保證新政府會(huì)計(jì)制度能夠高效順利的完成銜接工作，相關(guān)單位應(yīng)充分理解，積極籌備，主動(dòng)作為，全力配合，不斷強(qiáng)化人才隊(duì)伍配套和信息化建設(shè)，助力政府新會(huì)計(jì)制度的全面落實(shí)。

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