事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究

谷玉霞

摘 要：相對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)而言，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)才剛剛起步，還存在諸多的不足之處，這些不足之處會(huì)影響事業(yè)單位公共服務(wù)效率，因此，還需要不斷總結(jié)內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，探索事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。本文重點(diǎn)分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建過(guò)程中存在的相關(guān)問(wèn)題，并且提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制體系構(gòu)建;問(wèn)題;解決對(duì)策

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要性

1.有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障事業(yè)單位資產(chǎn)安全

隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，人員編制問(wèn)題成為事業(yè)單位尤其是全額事業(yè)單位發(fā)展的瓶頸，很多事業(yè)單位不得不將有限的人員安排到業(yè)務(wù)崗位，對(duì)于會(huì)計(jì)及后勤人員則較為忽視，大多從其他崗位進(jìn)行人員調(diào)劑，造成會(huì)計(jì)人員老齡化、專業(yè)性不強(qiáng)、崗位分工不清晰等諸多問(wèn)題，使會(huì)計(jì)工作中本應(yīng)相互牽制、防錯(cuò)糾錯(cuò)的機(jī)制無(wú)法正常運(yùn)行，會(huì)計(jì)信息在傳遞過(guò)程中因管理脫節(jié)而發(fā)生問(wèn)題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。因而，必須構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，才能為單位提供真實(shí)可靠準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，有效防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，保障事業(yè)單位資產(chǎn)安全。

2.有利于提高事業(yè)單位的管理水平

構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，可以使事業(yè)單位內(nèi)部職責(zé)明確、權(quán)利清晰、義務(wù)對(duì)等，既促進(jìn)部門間溝通交流，又使部門間權(quán)責(zé)得到相互牽制。通過(guò)部門間的合作與監(jiān)督，不僅可以提升經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展的合理性，同時(shí)還能夠防范不良現(xiàn)象或者徇私舞弊的發(fā)生，提高事業(yè)單位管理水平。

3.有利于提升事業(yè)單位的公共服務(wù)效能

事業(yè)單位承載著服務(wù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要職能，是公共服務(wù)職能得以實(shí)現(xiàn)的重要載體。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，要求事業(yè)單位規(guī)范內(nèi)部管理，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部運(yùn)行的制約和監(jiān)督，形成不敢腐、不能腐、不易腐的機(jī)制，并自覺(jué)接受監(jiān)督，這樣才能真正體現(xiàn)事業(yè)單位的公共服務(wù)的職能，提升公共服務(wù)的效能。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部管理制度缺失，內(nèi)部控制流程不完善

事業(yè)單位的管理者及有關(guān)工作人員對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)識(shí)不到位，學(xué)習(xí)的過(guò)程局限于文件的字面意思，對(duì)內(nèi)部控制制度的理論基礎(chǔ)、內(nèi)部控制的規(guī)范理解不到位，無(wú)法從全局層面構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。事業(yè)單位的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督形式與企業(yè)不同，無(wú)法全部照搬企業(yè)內(nèi)部控制體系。因此，必須針對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行流程細(xì)化和流程再造，明確各部門工作職責(zé)，把制衡機(jī)制嵌入事業(yè)單位管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面。健全并完善內(nèi)部管理制度，建立有章可循、規(guī)范高效的管理體制，通過(guò)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程的標(biāo)準(zhǔn)化，促進(jìn)事業(yè)單位管理水平的提升。

2.事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)不到位

隨著事業(yè)單位預(yù)算改革的推進(jìn)，財(cái)政部門對(duì)預(yù)算的要求進(jìn)一步細(xì)化，對(duì)項(xiàng)目支出也開(kāi)始進(jìn)行績(jī)效管理及跟蹤，預(yù)算的重要性開(kāi)始凸顯，但仍未引起部分事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的重視，部分負(fù)責(zé)人仍認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事情，與己無(wú)關(guān)。財(cái)務(wù)部門進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，或者不予配合，或者預(yù)算編制過(guò)程中填報(bào)數(shù)據(jù)粗糙，無(wú)法細(xì)化到具體項(xiàng)目，或者故意疏漏，造成預(yù)算計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁。

3.內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠，內(nèi)部環(huán)境有待改善

當(dāng)前，盡管制定了內(nèi)部控制制度，但是很多單位并沒(méi)有專業(yè)內(nèi)部控制人員，往往是工作人員身兼數(shù)職，兼職內(nèi)控人員專業(yè)性不強(qiáng)，基礎(chǔ)控制知識(shí)匱乏，在實(shí)際內(nèi)部控制過(guò)程中，制度難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。有些單位由于人員限制，還無(wú)法做到不相容崗位分離，甚至在一些關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵業(yè)務(wù)，權(quán)利集于一人，并沒(méi)有做到互相牽制，導(dǎo)致單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行偏于形式化，無(wú)法真正發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。

另外，有的事業(yè)單位的審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門仍舊結(jié)合在一起，嚴(yán)重影響了審計(jì)部門監(jiān)督作用的發(fā)揮，不利于內(nèi)部控制措施的落實(shí)。因此，內(nèi)部控制環(huán)境有待進(jìn)一步改進(jìn)。

4.內(nèi)部控制制度自身存在缺陷

內(nèi)部控制管理的區(qū)域是單位內(nèi)部整個(gè)系統(tǒng)，包含了事業(yè)單位運(yùn)行期間的全部工作，然而在制定內(nèi)部控制制度時(shí)并沒(méi)有形成完善的機(jī)制，未真正立足于單位內(nèi)部管理。大多數(shù)事業(yè)單位都是委托第三方為其建立內(nèi)部控制制度，第三方并不參與事業(yè)單位運(yùn)行的全過(guò)程，制度多來(lái)源于政策要求、事業(yè)單位內(nèi)部現(xiàn)有管理制度、與內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的溝通。

因此，第三方很難全面了解事業(yè)單位內(nèi)部真實(shí)運(yùn)行情況，制定出的內(nèi)部控制制度在一定程度上存在缺陷，比如：大多數(shù)制度存在著走形式、效果發(fā)揮不到位的現(xiàn)象;監(jiān)督人員自身的工作職責(zé)不清晰，工作監(jiān)督力度不足;部分監(jiān)督流程煩瑣，操作復(fù)雜等，這些都在一定程度上制約了內(nèi)控制度的執(zhí)行力。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系完善的對(duì)策

1.提升思想認(rèn)識(shí)，營(yíng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的控制環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，其中，控制環(huán)境包含了治理職能以及管理職能、管理層對(duì)于內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)和措施。控制環(huán)境決定了單位的內(nèi)部控制成效，影響了單位職工對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。

（1）需要加強(qiáng)事業(yè)單位管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)。要加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位管理人員和職工的內(nèi)部控制制度培訓(xùn)，強(qiáng)化管理人員和職工的內(nèi)部控制意識(shí)，使內(nèi)部控制成為事業(yè)單位工作人員的自主行為。培養(yǎng)員工的責(zé)任意識(shí)和愛(ài)崗敬業(yè)的職業(yè)道德，加強(qiáng)專業(yè)技能培訓(xùn)，讓員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，而是事業(yè)單位運(yùn)行過(guò)程中需要大家共同參與、長(zhǎng)期堅(jiān)持的常態(tài)化制度化的工作。

（2）設(shè)置合理的崗位，不相容崗位應(yīng)當(dāng)相互分離。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在遵循精簡(jiǎn)效能的基本原則下，充分考慮事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本需求，對(duì)現(xiàn)有崗位進(jìn)行設(shè)置，使崗位之間既能夠權(quán)責(zé)分明又能夠相互監(jiān)督，起到相互牽制、制約的作用。

2.強(qiáng)化信息溝通，利用信息化技術(shù)構(gòu)建現(xiàn)代化內(nèi)控平臺(tái)

目前，事業(yè)單位開(kāi)發(fā)了各種信息化平臺(tái)，如財(cái)政上開(kāi)發(fā)的預(yù)算系統(tǒng)、政府采購(gòu)系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)，稅務(wù)上開(kāi)發(fā)的稅務(wù)系統(tǒng)，人事上開(kāi)發(fā)的人力資源管理系統(tǒng)和社保系統(tǒng)，以及各事業(yè)單位自行開(kāi)發(fā)的財(cái)務(wù)報(bào)銷系統(tǒng)等。這些平臺(tái)之間互不聯(lián)系，各自為政，既起不到本應(yīng)該有的相互監(jiān)督、相互制約的作用，還經(jīng)常導(dǎo)致工作人員重復(fù)性勞動(dòng)。如果能在開(kāi)發(fā)時(shí)設(shè)置兼容程序，可以在部門授權(quán)的情況下進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢和提取，或者在有互聯(lián)事項(xiàng)時(shí)必須有相關(guān)部門進(jìn)行審批，將可以在一定程度上防范錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，提升事業(yè)單位的整體管理水平。

事業(yè)單位本身也可以通過(guò)官方網(wǎng)站定期更新本單位工作動(dòng)態(tài)、發(fā)展方向、政策法規(guī)、服務(wù)事項(xiàng)以及群眾關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題。群眾可以通過(guò)網(wǎng)站的業(yè)務(wù)公開(kāi)，對(duì)事業(yè)單位從事的工作進(jìn)行了解和監(jiān)督，形成良性的外部監(jiān)督機(jī)制。

事業(yè)單位可以將內(nèi)部控制模塊嵌入信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息化，使單位內(nèi)部員工及時(shí)了解法律法規(guī)、本單位政策和工作流程，確保自身行為符合規(guī)范，不碰紅線;信息化軟件可以簡(jiǎn)化工作流程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息溝通和交流，使單位內(nèi)部各部門協(xié)同工作，資源共享，確保信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。也可以通過(guò)流程設(shè)置，實(shí)現(xiàn)全程留痕，將審批過(guò)程和監(jiān)督過(guò)程透明化，增強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)效性，促使內(nèi)部控制工作有效開(kāi)展。

3.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

目前我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有限，應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)的工作人員必須獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門，不參與其中工作，保持自身獨(dú)立性，才能實(shí)現(xiàn)各部門相互牽制和制約，保證內(nèi)部監(jiān)督的公平公正。

內(nèi)部審計(jì)部門要在國(guó)家審計(jì)所規(guī)定的內(nèi)容外，根據(jù)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)實(shí)際運(yùn)行情況制定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，明確審計(jì)的范圍、程序和方法，對(duì)照內(nèi)部控制制度和管理流程對(duì)事業(yè)單位運(yùn)行過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行管控，防范違規(guī)操作的發(fā)生，使內(nèi)部控制制度發(fā)揮最大作用。

4.強(qiáng)化預(yù)算控制和預(yù)算績(jī)效跟蹤

新《預(yù)算法》的實(shí)施增強(qiáng)了預(yù)算的控制功能，起到了規(guī)范政府收支的控制作用，但是從根本上說(shuō)這種控制行為是一種“外部控制”，并不能完全將事業(yè)單位自身的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)體現(xiàn)出來(lái)。在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，除“三公五費(fèi)”外，其他的預(yù)算支出仍存在一定的人為因素，年度決算依然存在調(diào)整空間。

隨著新政府會(huì)計(jì)制度的全面推行，能夠及時(shí)對(duì)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行事前、事中及事后的反映和控制，預(yù)算的控制功能進(jìn)一步強(qiáng)化。建立和完善與政府會(huì)計(jì)制度相匹配的預(yù)算績(jī)效審計(jì)制度，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià)，將“外部控制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皟?nèi)部控制”。在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)中引入成本梹椥б胬砟睿に閿稍賜房刂譜湮毯徒峁刂疲俳亂檔ノ荒誑靨逑檔慕ㄉ韜屯晟?。?/p>

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位內(nèi)部控制工作包含了諸多方面的內(nèi)容?，F(xiàn)階段，伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，要想使事業(yè)單位內(nèi)部控制體系和基本的發(fā)展需求相一致，對(duì)于事業(yè)單位而言，需要加大對(duì)內(nèi)部控制體系構(gòu)建過(guò)程中存在問(wèn)題的分析力度，制定出相應(yīng)的措施，以此促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：王文龍）