□ 尹 健

(中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司南京稽查審計(jì)中心 江蘇 南京 210002)

一、遠(yuǎn)程審計(jì)的定義

遠(yuǎn)程審計(jì)，是以遠(yuǎn)程審計(jì)管理信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)為基礎(chǔ)，依托各業(yè)務(wù)板塊的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)模型及被審計(jì)單位提供的審計(jì)資料，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目遠(yuǎn)程開展的一種有效審計(jì)方式。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)外對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)還沒有統(tǒng)一的定義，有持續(xù)審計(jì)、在線審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等不同的概念。1999年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)持續(xù)審計(jì)的定義為：“持續(xù)審計(jì)師一種由獨(dú)立的審計(jì)師通過發(fā)布實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告為企業(yè)管理當(dāng)局承擔(dān)責(zé)任的項(xiàng)目提供書面保證的技術(shù)”。根據(jù)持續(xù)審計(jì)的實(shí)時(shí)化、電子化、自動(dòng)化的特點(diǎn)描述(蔡利，2013年)。遠(yuǎn)程審計(jì)是持續(xù)審計(jì)的一個(gè)重要表現(xiàn)形式。但遠(yuǎn)程審計(jì)與持續(xù)審計(jì)相比，其更強(qiáng)調(diào)其“非現(xiàn)場(chǎng)”和異地的特點(diǎn)(王兵、鮑國(guó)明，2013年)。遠(yuǎn)程審計(jì)是未來審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，通過實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)，企業(yè)審計(jì)部門不僅可以實(shí)現(xiàn)在異地對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、綜合等板塊進(jìn)行實(shí)時(shí)或連續(xù)跟蹤審計(jì)，還節(jié)約了人力、物力、財(cái)力，提高了審計(jì)工作效率。

二、遠(yuǎn)程審計(jì)的優(yōu)勢(shì)與缺點(diǎn)

(一)主要優(yōu)勢(shì)

1.減少成本支出。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，各個(gè)辦公、業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)均可實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通。在工作駐地開展抽樣業(yè)務(wù)復(fù)核，調(diào)閱、審閱電子資料，可以減少往返被審計(jì)單位的交通、時(shí)間、差旅等項(xiàng)目成本的支出。

2.減輕對(duì)被審計(jì)單位工作的打擾。采用遠(yuǎn)程審計(jì)，被審計(jì)單位無需為審計(jì)組提供交通、住宿、餐飲、工作場(chǎng)所等保障服務(wù)，只需要安排好審計(jì)組對(duì)接聯(lián)系人，及時(shí)對(duì)接、提供所需電子資料及對(duì)所發(fā)現(xiàn)問題的答疑。

3.有效提升審計(jì)效率。持續(xù)開展遠(yuǎn)程審計(jì)，通過在線審計(jì)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，審計(jì)人員可以直接實(shí)施測(cè)試，提升工作效率。審計(jì)人員駐地辦公，有利于均衡審計(jì)視角，擴(kuò)展審計(jì)覆蓋面。

4.實(shí)現(xiàn)連續(xù)審計(jì)方式。連續(xù)審計(jì)是指基于審計(jì)程序規(guī)范化和CAATs自動(dòng)化而進(jìn)行的一種審計(jì)方式。遠(yuǎn)程審計(jì)高度依賴于自動(dòng)化監(jiān)控平臺(tái)，該平臺(tái)有助于審計(jì)員實(shí)時(shí)關(guān)注到公司業(yè)務(wù)發(fā)展過程中出現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)。連續(xù)審計(jì)消除了很多現(xiàn)場(chǎng)人工審計(jì)工作，同時(shí)為遠(yuǎn)程審計(jì)員全面監(jiān)控和實(shí)時(shí)分析公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并獲取審計(jì)證據(jù)提供了方便。隨著連續(xù)審計(jì)方式的發(fā)展，審計(jì)師可以通過遠(yuǎn)程工作來處理審計(jì)業(yè)務(wù)和收集審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而改變了遠(yuǎn)程審計(jì)團(tuán)隊(duì)的崗位職能，促進(jìn)了更及時(shí)和連續(xù)的與被審計(jì)單位的溝通。

(二)主要缺陷

1.審計(jì)線索的局限性?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)能夠身臨其境，感受被審計(jì)單位的各種工作環(huán)境及實(shí)際情況。對(duì)于審計(jì)存在疑問環(huán)節(jié)，能夠及時(shí)與人訪談、對(duì)物盤點(diǎn)，這是遠(yuǎn)程審計(jì)無法做到的。

2.修改數(shù)據(jù)資料的可能性?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以調(diào)閱紙質(zhì)(原件)檔案資料進(jìn)行符合性測(cè)試，從而確保數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠。而遠(yuǎn)程審計(jì)中只能針對(duì)系統(tǒng)中電子影像進(jìn)行分析，其真實(shí)性得不到有效驗(yàn)證，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)性加大。

3.數(shù)據(jù)信息安全性。遠(yuǎn)程審計(jì)需要利用網(wǎng)絡(luò)取得原始數(shù)據(jù)來進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)。因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)傳輸有明顯的不確定性和泄露風(fēng)險(xiǎn)，安全系數(shù)不高，加之保險(xiǎn)行業(yè)審計(jì)范圍涵蓋了大量的承保、銷售及理賠等大量客戶信息，所以存在信息泄露風(fēng)險(xiǎn)。

三、遠(yuǎn)程審計(jì)的發(fā)展應(yīng)用

1.虛擬團(tuán)隊(duì)的引入。虛擬團(tuán)隊(duì)通常定義為“一些地理上或者組織上分散的合作者，他們綜合運(yùn)用通訊和信息技術(shù)來完成不同的關(guān)鍵任務(wù)”(Townsend et al.1998)。虛擬團(tuán)隊(duì)可以讓地域上分散的專家有效開展合作并連續(xù)地提供服務(wù)支持。內(nèi)部審計(jì)人員正在逐步跨越距離障礙與團(tuán)隊(duì)成員進(jìn)行合作和協(xié)調(diào)來完成特定的審計(jì)任務(wù)。在一個(gè)遠(yuǎn)程審計(jì)項(xiàng)目中，可以借用虛擬團(tuán)隊(duì)中兼職審計(jì)專家力量，為審計(jì)組提供專業(yè)指導(dǎo)和咨詢，發(fā)表專業(yè)審核意見，既可以形成專職審計(jì)人員與兼職專家互補(bǔ)的組織結(jié)構(gòu)，還能提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的專業(yè)性和精準(zhǔn)度，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.智能審計(jì)管理信息平臺(tái)的搭建。堅(jiān)持“技術(shù)是推動(dòng)發(fā)展的源動(dòng)力”，搭建功能完善的智能審計(jì)管理信息平臺(tái)是必由之路。智能審計(jì)管理信息平臺(tái)主要包括兩個(gè)部分，一部分是智能審計(jì)系統(tǒng)，提升審計(jì)效率。以德勤人工智能審計(jì)系統(tǒng)為例，其工作過程分為初始化階段、實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段和生成工作底稿階段。每一個(gè)階段，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)地根據(jù)審計(jì)人員事先所選擇的要求和系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中所存儲(chǔ)的相關(guān)知識(shí)，分若干個(gè)推理判斷的步驟，對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)資料進(jìn)行審查，并自動(dòng)查找出所存在的各類錯(cuò)誤、舞弊、異常數(shù)據(jù)和變動(dòng)情況，以列表或?qū)徲?jì)意見初稿的形式向?qū)徲?jì)人員列示。二是審計(jì)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程線上化。從項(xiàng)目立項(xiàng)、發(fā)送審計(jì)通知、審計(jì)資料收集、召開視頻審計(jì)見面會(huì)、發(fā)送審計(jì)調(diào)查問卷、事實(shí)確認(rèn)書確認(rèn)、發(fā)送審計(jì)報(bào)告征求意見稿、OA印發(fā)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改反饋，全部在審計(jì)管理系統(tǒng)中完成。通過運(yùn)用圖像識(shí)別、視頻通信、數(shù)字簽名等技術(shù)，確保各個(gè)階段可追溯，不斷提升審計(jì)管理的信息化風(fēng)險(xiǎn)管控水平。

3.與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的協(xié)同。審計(jì)組可以實(shí)行“遠(yuǎn)程+”的工作機(jī)制，創(chuàng)新性開展多種審計(jì)模式，包括遠(yuǎn)程獨(dú)立審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)、遠(yuǎn)程支持等，探索出一套立體化的審計(jì)新模式。一是發(fā)揮“千里眼”特長(zhǎng)，按照審計(jì)實(shí)施方案對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)績(jī)效、企業(yè)管理等多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行遠(yuǎn)程調(diào)查，初步鎖定被審計(jì)單位問題。二是發(fā)揮“精確打擊”特長(zhǎng)，針對(duì)有疑問、無法確定問題，通過飛行審計(jì)進(jìn)行復(fù)核、訪談，或者賦予當(dāng)?shù)貙徲?jì)部相關(guān)職權(quán)，由其代為復(fù)查提交復(fù)查結(jié)果，查實(shí)問題。遠(yuǎn)程審計(jì)的充分提前準(zhǔn)備，可以大大減輕現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的時(shí)間和強(qiáng)度，優(yōu)化整體審計(jì)流程。

4.豐富審計(jì)作業(yè)手段。遠(yuǎn)程審計(jì)可以利用發(fā)送審計(jì)調(diào)查問卷、函證等法師，通過讓被審計(jì)單位相關(guān)人員或相關(guān)聯(lián)企業(yè)填表或提供臺(tái)賬等方法收集審計(jì)所需信息，召開電話或視頻會(huì)議等方式召開審計(jì)見面會(huì)、審計(jì)訪談會(huì)、審計(jì)反饋會(huì)等，創(chuàng)新審計(jì)作業(yè)方式。針對(duì)必要且重要的文檔內(nèi)容，可以要求被審計(jì)單位復(fù)印原件并由主要負(fù)責(zé)任人簽字及加蓋單位公章，通過郵寄方式進(jìn)行真實(shí)性佐證或留檔。

5.培養(yǎng)審計(jì)人員綜合素質(zhì)。遠(yuǎn)程審計(jì)要求審計(jì)員不僅要運(yùn)用審計(jì)理論知識(shí)，還需要了解信息技術(shù)等知識(shí)。通過對(duì)大量數(shù)據(jù)的分析，積極探索識(shí)別數(shù)據(jù)中的規(guī)律，最終確定可疑點(diǎn)，這需要審計(jì)員認(rèn)真研究遠(yuǎn)程審計(jì)模式下的審計(jì)方法，改變傳統(tǒng)審計(jì)模式下習(xí)慣思維和做法等，在實(shí)踐中不斷探索和積累，努力適應(yīng)遠(yuǎn)程審計(jì)所帶來的作業(yè)方式的改變。

四、遠(yuǎn)程審計(jì)的展望

遠(yuǎn)程審計(jì)不僅能夠減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)費(fèi)用支出和審計(jì)工作人員的工作壓力，還可以依托遠(yuǎn)程審計(jì)系統(tǒng)突破空間、時(shí)間、專業(yè)能力等限制條件建立虛擬審計(jì)項(xiàng)目組，進(jìn)而更好地保證審計(jì)質(zhì)量和效率。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，遠(yuǎn)程審計(jì)將會(huì)越來越受到單位的青睞和重視。

當(dāng)然，遠(yuǎn)程審計(jì)的驅(qū)動(dòng)力量和發(fā)展障礙不僅僅是信息技術(shù)上的，而且也會(huì)延伸到了行為領(lǐng)域。這些因素將確定審計(jì)師基于遠(yuǎn)程的獲取和分析證據(jù)并提供認(rèn)證的合理水平，并且會(huì)逐步改變虛擬審計(jì)團(tuán)隊(duì)和被審計(jì)單位之間的信任關(guān)系。