論謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

□ 汪 靜

(安徽大學(xué)商學(xué)院 安徽 合肥 230601)

多的不確定性因素，比如，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，或有事項(xiàng)，已出售商品發(fā)生退換或維修等，這些都需要企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行判斷。

一、謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

隨著當(dāng)今社會(huì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，我們需要將謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中去。這對(duì)保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)將謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中主要體現(xiàn)在資產(chǎn)、收入、或有事項(xiàng)等方面。

(一)在資產(chǎn)方面

在固定資產(chǎn)折舊方面，如果選擇加速折舊法，企業(yè)就可以在使用固定資產(chǎn)的前期多計(jì)提折舊，與使用固定資產(chǎn)獲得的收入形成一定的配比，此外，加速折舊法也會(huì)減輕企業(yè)的稅收壓力。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷，但要在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測試，按照實(shí)際情況確定是否需要計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借款費(fèi)用要同時(shí)滿足三個(gè)條件才能進(jìn)行資本化，資本化標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的具體應(yīng)用。

(二)在收入方面

當(dāng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員在核算企業(yè)收入和利潤的時(shí)候，常常會(huì)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)五步法模型來確認(rèn)和計(jì)量收入。這項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，將收入確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行不斷的細(xì)分，能夠有效防范企業(yè)高估收入水平的不良行為，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則在收入方面的應(yīng)用。

(三)在或有事項(xiàng)方面

會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)于未來很可能發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。比如產(chǎn)品質(zhì)量保證、未決訴訟或者未決仲裁、重組義務(wù)、債務(wù)擔(dān)保、虧損合同、環(huán)境污染整治等等，這些或有事項(xiàng)很可能會(huì)對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響，出于謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)會(huì)根據(jù)實(shí)際情況判斷是否確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

二、謹(jǐn)慎性原則存在的問題

在實(shí)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開展工作，但是在實(shí)際操作時(shí)，還會(huì)遇到很多問題，這些都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

(一)謹(jǐn)慎性原則與其他原則的沖突

1.謹(jǐn)慎性原則與可靠性原則存在一定的沖突

在可靠性原則之下，企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)得到了準(zhǔn)確的核算，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠。如果財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息是不可靠的，就可能會(huì)誤導(dǎo)信息使用者，甚至導(dǎo)致其發(fā)生損失。然而，謹(jǐn)慎性原則卻要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)企業(yè)未來可能發(fā)生的損失進(jìn)行確認(rèn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況。

2.謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)性原則存在一定的沖突

在相關(guān)性原則之下，會(huì)計(jì)信息應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者需求相關(guān)。但是，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)人員在核算過程當(dāng)中不能少計(jì)負(fù)債或者費(fèi)用，可以少計(jì)資產(chǎn)和收益。這樣會(huì)使會(huì)計(jì)信息沒有反映未來可能收到的收入，提前確認(rèn)未來可能發(fā)生的費(fèi)用，從而降低會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

3.謹(jǐn)慎性原則與可比性原則存在一定的沖突

在可比性原則之下，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)在橫向和縱向上可以相互比較。然而，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，不同的企業(yè)可以根據(jù)自身的狀況選用不同的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提辦法，同一企業(yè)對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，這些都會(huì)使得會(huì)計(jì)信息缺乏統(tǒng)一性，不利于會(huì)計(jì)信息間的相互可比。

(二)謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際應(yīng)用中的問題

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際應(yīng)用中會(huì)受到會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身業(yè)務(wù)能力的影響。會(huì)計(jì)從業(yè)人員很難掌握好謹(jǐn)慎度，可能會(huì)過度謹(jǐn)慎或者謹(jǐn)慎不足，從而使得會(huì)計(jì)信息不能客觀反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，損害財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性。例如，選擇固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不同的折舊方法，企業(yè)自主操縱利潤的空間很大；企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員可以計(jì)提不同比例的資產(chǎn)減值損失。

三、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中優(yōu)化對(duì)策

會(huì)計(jì)從業(yè)人員運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，有助于幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有助于監(jiān)督企業(yè)機(jī)會(huì)主義行為，同時(shí)也有利于保護(hù)投資者的利益。因此，提升謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用水平顯得尤為重要。下面針對(duì)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的使用提出了五條優(yōu)化對(duì)策。

(一)提高會(huì)計(jì)人員自身的職業(yè)判斷能力

首先，公司可以定期對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，進(jìn)而提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)；其次，社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系的有序運(yùn)行需要法律和道德的雙重保障。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)定期組織會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高他們的職業(yè)道德水平；最后，會(huì)計(jì)從業(yè)人員也要通過參加社會(huì)實(shí)踐不斷提高自己的職業(yè)判斷力，準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，為實(shí)施該原則創(chuàng)造良好條件。

(二)在信息披露中說明謹(jǐn)慎性原則的具體運(yùn)用

會(huì)計(jì)從業(yè)人員會(huì)根據(jù)自己的專業(yè)判斷選擇不同的方法，這將影響財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息，最終影響財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)信息用戶的投資決策。在財(cái)務(wù)報(bào)告中，公司應(yīng)詳細(xì)說明與謹(jǐn)慎性原則相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，包括應(yīng)用在何領(lǐng)域和會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響。從而使得會(huì)計(jì)信息使用者能夠根據(jù)主觀判斷做出合理的決策。

(三)加強(qiáng)外部監(jiān)督

為了使謹(jǐn)慎性原則得到正確的運(yùn)用，我們應(yīng)該從以下兩個(gè)方面加強(qiáng)外部監(jiān)督。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該做好經(jīng)濟(jì)警察的作用，提高審計(jì)獨(dú)立性，監(jiān)督企業(yè)，確保謹(jǐn)慎性原則得到合理運(yùn)用。另一方面，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)厲打擊上市公司的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)和投機(jī)行為，保證謹(jǐn)慎性原則的適度運(yùn)用。

(四)慎重把握謹(jǐn)慎“度”

在這個(gè)信息化時(shí)代，無論是企業(yè)還是會(huì)計(jì)從業(yè)者，都應(yīng)該逐步積累經(jīng)驗(yàn)，把握好謹(jǐn)慎“度”。謹(jǐn)慎性不足，會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)控制不及時(shí)，給企業(yè)未來的發(fā)展帶來危機(jī)；謹(jǐn)慎性過度，會(huì)使企業(yè)錯(cuò)過機(jī)會(huì)、浪費(fèi)資源，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。只有找到謹(jǐn)慎性不足和謹(jǐn)慎性過度這兩者間的平衡點(diǎn)才能充分發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則的作用。所以，企業(yè)和會(huì)計(jì)從業(yè)者都應(yīng)該不斷積累經(jīng)驗(yàn)，把握好謹(jǐn)慎“度”。

(五)加強(qiáng)內(nèi)部控制

高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，降低企業(yè)管理者機(jī)會(huì)主義行為，減少管理層披露虛假財(cái)務(wù)報(bào)告信息動(dòng)機(jī)。此外，高質(zhì)量的內(nèi)部控制可以降低內(nèi)外部信息不對(duì)稱問題，有助于審計(jì)師更好監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)人員是否準(zhǔn)確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)種類繁多而復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制，從源頭上提升謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用水平，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

四、結(jié)語

作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求原則之一，謹(jǐn)慎性原則在收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、投資、債務(wù)重組等會(huì)計(jì)核算方面扮演著重要的角色。隨著當(dāng)今社會(huì)的快速發(fā)展和科技的不斷進(jìn)步，謹(jǐn)慎性原則得到了越來越廣泛的應(yīng)用，但是，謹(jǐn)慎性原則與其他原則有一定的沖突，在實(shí)際應(yīng)用中也存在一些問題。因此，為了促進(jìn)謹(jǐn)慎性原則的合理利用，我們應(yīng)該提高會(huì)計(jì)人員自身的職業(yè)判斷能力，在信息披露中說明謹(jǐn)慎性原則的具體運(yùn)用，加強(qiáng)外部監(jiān)督，慎重把握謹(jǐn)慎“度”，加強(qiáng)內(nèi)部控制等等。這樣，我們就能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)信息使用者提供更加準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，有利于他們正確把握企業(yè)信息從而做出合理決策，此外，也會(huì)促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。