崔穎

（齊魯交通發(fā)展集團(tuán)有限公司德州公司，山東 德州 253000）

一、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的意義

國(guó)有企業(yè)的興衰關(guān)系到我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈，為了提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，更好地適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、健康和可持續(xù)發(fā)展，國(guó)有企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。與審計(jì)的事后追責(zé)不同，內(nèi)部控制主要強(qiáng)調(diào)的是事前的預(yù)防和事中的控制和監(jiān)督，通過(guò)單位層面內(nèi)部控制的意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的建立，為國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制建立良好的基礎(chǔ)，然后從業(yè)務(wù)層面，即對(duì)各個(gè)控制活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)，并完善審批流程和相關(guān)制度。因此，做好國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)于維持國(guó)有企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，具有重要意義。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

1、企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，意識(shí)薄弱

企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不深，對(duì)內(nèi)部控制理解比較片面，未能真正理解內(nèi)部控制的真正含義和作用。部分管理者認(rèn)為內(nèi)控就是各部門的互相監(jiān)督和牽制，不用專門設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)；有的認(rèn)為內(nèi)部控制跟企業(yè)的發(fā)展和效益相沖突，只注重追求高利潤(rùn)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不夠；有的只是把內(nèi)部控制的制度匯總停留在表面，沒(méi)有制定相應(yīng)的控制程序，使得內(nèi)部控制制度流于表面，形同虛設(shè)；有的甚至跟內(nèi)部審計(jì)混為一談，只做事后評(píng)價(jià)， 忽略事中的控制環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的作用不能真正落到實(shí)處。

2、國(guó)有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理，缺乏有效的懲戒限制制度

我國(guó)國(guó)有企業(yè)絕大部分在形式上具備了法人治理結(jié)構(gòu)，良好的法人治理結(jié)構(gòu)可以是經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人和所有者等利益相關(guān)的團(tuán)體相互制衡，是內(nèi)部控制的基本前提。但由于受各方面原因的制約，企業(yè)的實(shí)際決策權(quán)往往過(guò)于集中，內(nèi)部控制的執(zhí)行有名無(wú)實(shí)。國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)是政府授予的，經(jīng)營(yíng)的是國(guó)有資產(chǎn)，這就使得一部分管理者對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有敬畏之心，為了追求好聽(tīng)的業(yè)績(jī)，虛夸的政績(jī)，然而這些結(jié)果沒(méi)有相應(yīng)的處罰懲戒措施，使得一些管理者有恃無(wú)恐。

3、企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視，起不到應(yīng)有監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系中一個(gè)重要組成部分，其作用絲毫不輸于外部審計(jì)。目前，要么是財(cái)務(wù)部門監(jiān)管，要么是紀(jì)檢部門監(jiān)管，都不能站在全局專業(yè)的角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督。有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但卻形同虛設(shè)。一是國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)部門大部分都在總經(jīng)理或分管財(cái)務(wù)的副總領(lǐng)導(dǎo)之下，與被審計(jì)對(duì)象之間都存在著各種財(cái)務(wù)、人事方面的聯(lián)系，嚴(yán)重影響審計(jì)的獨(dú)立性和公允性，使得內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督權(quán)限受到限制。二是在領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)審的情況下，內(nèi)審人員往往更看重關(guān)系維護(hù)，不敢監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)，不愿意得罪同事，對(duì)企業(yè)高層的舞弊行為更是視若無(wú)睹。三是缺乏專業(yè)的內(nèi)審人員，很多內(nèi)審人員都是財(cái)務(wù)出身，更偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)內(nèi)控的管理和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不熟悉。四是領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)審結(jié)果不重視，把內(nèi)審當(dāng)作一個(gè)例行公事，內(nèi)審結(jié)果不能及時(shí)有效的落實(shí)。

（二）企業(yè)的內(nèi)控制度缺乏有力的控制執(zhí)行

隨著內(nèi)部控制制度的出臺(tái)，大多數(shù)企業(yè)都制定了企業(yè)的內(nèi)部控制制度，但這種制度由上到下都沒(méi)有完全自覺(jué)執(zhí)行。一是企業(yè)沒(méi)有根據(jù)自身的實(shí)際業(yè)務(wù)情況制定內(nèi)控制度，只是按照紙上談兵的形式落在了紙上掛在了墻上，主要用于上級(jí)檢查，沒(méi)有實(shí)際可操作性。二是許多實(shí)際經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程偏離制度行事，造成有章不循，有制度不依，無(wú)法實(shí)際控制，造成流于形式的局面。比如企業(yè)的資產(chǎn)采購(gòu)制定了嚴(yán)格的采購(gòu)制度，包括招投標(biāo)，多方比價(jià)，高層會(huì)議，領(lǐng)導(dǎo)審批，審驗(yàn)入庫(kù)等一系列的完善程序，對(duì)于確實(shí)急需的緊急采購(gòu)單獨(dú)制定了緊急簡(jiǎn)化程序。但在實(shí)際操作中，為了圖省事，大部分采購(gòu)都編造合理的理由按照緊急采購(gòu)程序進(jìn)行，其他的一般采購(gòu)制度都成了一紙空文，致使采購(gòu)的內(nèi)部控制成了虛設(shè)。

（三）企業(yè)獎(jiǎng)懲制度不夠嚴(yán)格完善

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的獎(jiǎng)懲制度不完善，對(duì)職工的工作狀態(tài)、工作成績(jī)及硬性指標(biāo)不能采取嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，缺乏問(wèn)責(zé)機(jī)制，無(wú)法真正兌現(xiàn)，使得工作人員沒(méi)有內(nèi)控積極性，也不用擔(dān)心承擔(dān)責(zé)任，干多干少，干好干壞都一樣，沒(méi)有什么區(qū)別，職工都缺乏主觀能動(dòng)性，這就使得企業(yè)整體的行事作風(fēng)沒(méi)有凝聚力，長(zhǎng)此以往會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成很大阻礙。

（四）企業(yè)內(nèi)部與外部信息傳遞差

信息資源是一個(gè)企業(yè)賴以生存的重要因素之一，企業(yè)在制定決策和日常運(yùn)作中需要各種形式的信息。信息只有保持真實(shí)準(zhǔn)確、及時(shí)有效才能發(fā)揮作用，目前的國(guó)有企業(yè)由于管理層級(jí)繁雜，部門與部門之間缺少聯(lián)系，而且傳遞信息都是以各自利益最大化為出發(fā)點(diǎn)，尤其是逐層對(duì)高層管理者匯報(bào)情況時(shí)，每一層的管理者為了利益都會(huì)有選擇的過(guò)濾掉對(duì)自己不利的信息，只匯報(bào)對(duì)自己有利的信息，這就造成信息傳遞的準(zhǔn)確性、有效性和完整性大打折扣，會(huì)造成部門與部門之間，高層領(lǐng)導(dǎo)之間的信息獲取的有差異，直接導(dǎo)致決策失誤。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）營(yíng)造內(nèi)控氛圍，實(shí)現(xiàn)全員參與內(nèi)部控制管理

在企業(yè)內(nèi)部提高領(lǐng)導(dǎo)者和職工對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是全體員工參與實(shí)施的系統(tǒng)工程。領(lǐng)導(dǎo)層時(shí)刻強(qiáng)調(diào)和宣傳內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)真組織和制定，并以身作則的履行內(nèi)控制度，加強(qiáng)對(duì)各層級(jí)各部門的執(zhí)行監(jiān)管，營(yíng)造企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)控管理，職工認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控制度。

（二）加強(qiáng)管理層的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，完善治理結(jié)構(gòu)

加強(qiáng)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善，明確領(lǐng)導(dǎo)層和各級(jí)管理層的職責(zé)，健全內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制，積極杜絕一把手一支筆一個(gè)人說(shuō)了算的問(wèn)題，建立領(lǐng)導(dǎo)層決策制度，減少管理層級(jí)，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，完善管理制度，提升制度的執(zhí)行力。制定對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)督制度，不能為了要政績(jī)不顧風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要有防患于未然的態(tài)度。充分利用風(fēng)險(xiǎn)管控部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)常檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)調(diào)整，最終達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（三）健全加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

一是在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，將審計(jì)部門的地位高于其他職能部門，直接為一把手負(fù)責(zé)，這樣可以有效避免其他領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，切實(shí)保證了審計(jì)工作的公正性、獨(dú)立性和權(quán)威性，有效監(jiān)督內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行。二是領(lǐng)導(dǎo)層要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)審的重要性，充分肯定內(nèi)審的工作，對(duì)內(nèi)審結(jié)果高度重視，讓內(nèi)審人員無(wú)后顧之憂。三是內(nèi)部審計(jì)部門要充實(shí)人才，要不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，拓寬業(yè)務(wù)范圍，轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，加強(qiáng)與其他業(yè)務(wù)職能部門的合作，由原來(lái)的事后審計(jì)為主向事前審計(jì)和事中審計(jì)傾斜，全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

（四）加強(qiáng)薪酬獎(jiǎng)勵(lì)政策實(shí)施

企業(yè)內(nèi)控有效的實(shí)施關(guān)鍵還要落實(shí)到人上，所以加強(qiáng)薪酬獎(jiǎng)勵(lì)的實(shí)施就顯得尤為重要。建立激勵(lì)約束機(jī)制，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，內(nèi)控成績(jī)與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人薪酬掛鉤，人事升降掛鉤，這樣可以最大化的提高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控的重視。對(duì)有貢獻(xiàn)的職工、干得好的職工加強(qiáng)獎(jiǎng)勵(lì)，最大限度地激發(fā)職工的工作熱情，挖掘職工工作潛力，形成一種干事創(chuàng)業(yè)的良好氛圍，企業(yè)勢(shì)必會(huì)蓬勃發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述， 我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制還存在很多不足和問(wèn)題，因此，還需要我國(guó)企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展的狀況，對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度加以修正和完善，制定出有效的切實(shí)可行的內(nèi)控策略加以分析運(yùn)用，不斷提高企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展水平，從根本上解決內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，為國(guó)家的發(fā)展打好經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。