周恬慧

摘 要：應(yīng)收賬款作為賒銷的主要手段，能夠擴(kuò)大銷售數(shù)量，提高公司利潤，但是賒銷量過高會加劇公司壞賬風(fēng)險，降低公司盈利水平，易造成公司資金緊張的局面。本文以A公司為主要研究對象，對A公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其存在以下問題：應(yīng)收賬款風(fēng)險防范意識不明確;應(yīng)收賬款風(fēng)險評估機(jī)制不完善;應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理不健全;應(yīng)收賬款風(fēng)險監(jiān)管措施不到位。針對這些問題，本文提出以下具體改進(jìn)策略：明確應(yīng)收賬款風(fēng)險防范意識;全方位獲取客戶信用信息;完善客戶信用檔案;嚴(yán)格實(shí)行不相容崗位相分離;增設(shè)信用管理部門，完善組織結(jié)構(gòu);采取全面的應(yīng)收賬款監(jiān)管措施。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;內(nèi)部控制;A公司

A公司是一家從事電力及新能源行業(yè)的電力公司，其主要業(yè)務(wù)有電源、新能源、環(huán)保相關(guān)產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)品的開發(fā)投資、建設(shè)、生產(chǎn)等，同時為用戶提供電力設(shè)備和新能源產(chǎn)品應(yīng)用解決方案。其在電力技術(shù)的開發(fā)應(yīng)用、運(yùn)營管理和電廠建設(shè)等方面實(shí)現(xiàn)多個首創(chuàng)，擁有許多里程碑式的示范項(xiàng)目，是中國最大的上市發(fā)電公司之一。由于電力產(chǎn)品的特殊性，一般都是先用電后付款，加上公司不斷開拓市場，使得該公司的應(yīng)收賬款總額隨著營業(yè)收入的增加逐年遞增。隨之帶來的是應(yīng)收賬款回款周期延長，壞賬和呆賬的情況也不容樂觀。因此，對該公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析并找出相應(yīng)改進(jìn)策略具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、A公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.A公司應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀

A公司的應(yīng)收賬款金額在2016年-2018年呈上升趨勢，其占營業(yè)收入的比例也在不斷提高，從12.27%上升到14.52%，遠(yuǎn)高于行業(yè)均值7.1%。同時，應(yīng)收賬款2018年比2017年增幅明顯，高于營業(yè)收入增幅。從應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度來看，A公司2018年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率從2014年的8.68降低到7.31，遠(yuǎn)低于行業(yè)平均值14.08，而其周轉(zhuǎn)天數(shù)也從2014年的41.46上升到49.27，遠(yuǎn)高于行業(yè)平均值25.57。另外，A公司的壞賬計提比例也有逐年增加的趨勢。根據(jù)中國統(tǒng)計年鑒，2018年同行業(yè)上市公司應(yīng)收賬款計提比例約為0.15%左右，而A公司達(dá)到了0.19%，顯著高于行業(yè)平均值。綜上所述，該公司應(yīng)收賬款余額及占營業(yè)收入的比例呈逐年上升的趨勢，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率呈現(xiàn)逐年下降的趨勢，計提的壞賬比例也顯著高于行業(yè)均值。由此可見，該公司的應(yīng)收賬款現(xiàn)狀不佳。

2.A公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀

本文主要從以下五個方面分析A公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀：

（1）應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制環(huán)境

在經(jīng)濟(jì)緊縮的大環(huán)境下，A公司沒有從長遠(yuǎn)角度考慮公司的發(fā)展，為保有或擴(kuò)大市場份額，其采取大量賒銷措施進(jìn)行了一系列的營銷活動。同時，管理層缺乏應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范意識，事先并未對賒購公司的信用狀況進(jìn)行全面調(diào)查，盲目地把商品賒銷出去，忽略了客戶拖欠的大量流動資金是否能夠及時收回的問題。另外，在具體實(shí)施應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度時，主要以財務(wù)部門為主，其他部門配合，但除財務(wù)部門之外的員工大多并不重視應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的工作，履行應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的責(zé)任意識薄弱。

（2）應(yīng)收賬款的風(fēng)險評估制度

A公司并未在應(yīng)收賬款風(fēng)險評估方面設(shè)立獨(dú)立的信用管理部門。該公司的應(yīng)收賬款的日常管理工作由財務(wù)部門和銷售部門共同負(fù)責(zé)，財務(wù)部門主要通過分析銷售部門收集到的客戶資料來判斷客戶的信用狀況，主要包括客戶的營業(yè)執(zhí)照、銀行證明資料和公司報表等，這種方式比較單一，不能全方位地了解客戶的實(shí)際情況，從而影響應(yīng)收賬款的回收。

（3）應(yīng)收賬款的控制活動

銷售管理方面。A公司根據(jù)公司實(shí)際情況制定了一系列的銷售措施和方案，明確各個銷售環(huán)節(jié)的分工。通過《銷售管理制度》制定了現(xiàn)銷和賒銷的管理制度，通過《銷售合同管理規(guī)定》制定了銷售合同的擬定。銷售部門負(fù)責(zé)管理銷售環(huán)節(jié)，但在應(yīng)收賬款的回款方面，沒有制定明確規(guī)定，存在較多管理空白。

績效管理方面。銷售人員的工資由底薪和銷售提成組成，在這種以銷售額為導(dǎo)向的傳統(tǒng)績效考核制度下，銷售人員往往會為了追求更多的銷售量而忽略應(yīng)收賬款的回款情況，忽視客戶的信用狀況，對應(yīng)收賬款的回款催收并不積極。同時，公司對于銷售回款方面并未有相應(yīng)的獎勵措施，也沒有懲罰規(guī)定。

財務(wù)管理方面。A公司根據(jù)《會計法》等相關(guān)法律制定了一系列的會計處理程序以及核算方法，但具體實(shí)施時存在審批不嚴(yán)等管理問題。財務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的核算環(huán)節(jié)，與銷售部門在應(yīng)收賬款方面沒有明確的責(zé)任劃分，存在溝通不暢的問題。

（4）應(yīng)收賬款的監(jiān)督制度

A公司每年都會聘請外部審計機(jī)構(gòu)來對公司內(nèi)部的財務(wù)狀況進(jìn)行審計，對公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核查，對經(jīng)營效益的真實(shí)性、合理性和合法性做出評價，但由于時間和精力有限，審計人員不可能對公司的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完全準(zhǔn)確的評定，存在一定審計風(fēng)險。

通過以上對A公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，可以看出，A公司具有一套較為完整的應(yīng)收賬款內(nèi)控體系，但仍存在一些問題。

二、A公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題

1.應(yīng)收賬款風(fēng)險防范意識不明確

A公司采用賒銷的方式盲目擴(kuò)大銷售所形成的應(yīng)收賬款，產(chǎn)生了嚴(yán)重的收款風(fēng)險，削弱了公司的付現(xiàn)能力，降低了公司的機(jī)會成本。從這可以看出公司對于應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范意識不明確。公司的管理是一種自上而下的過程，管理層的理念直接影響中下層員工的職業(yè)素養(yǎng)，管理層對應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范意識不明確，未對下級人員嚴(yán)格要求，從而導(dǎo)致下級人員如銷售人員單純?yōu)榱藰I(yè)績而銷售，從而忽略賬款無法收回的風(fēng)險。

2.應(yīng)收賬款風(fēng)險評估機(jī)制不完善

目前A公司內(nèi)部應(yīng)收賬款風(fēng)險評估機(jī)制不健全，沒有明確的應(yīng)收賬款風(fēng)險評估制度，僅僅是依靠收集到的有關(guān)客戶的基本情況以及以前的交易情況對客戶的信用狀況進(jìn)行評估，沒有進(jìn)行實(shí)地走訪與觀察，單一的評估方式會影響對于客戶信用能力的正確判斷，從而增加應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險，不利于公司的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理。

3.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理不健全

A公司目前存在各部門之間溝通不及時，銷售與核算環(huán)節(jié)相分離的問題，使得放款與收款的工作配合不協(xié)調(diào)，讓原本可以收回的應(yīng)收款項(xiàng)成為了呆賬，造成了賬齡老化。另外，對于銷售人員面對收款的消極態(tài)度，該公司沒有制定相應(yīng)的獎懲制度，導(dǎo)致應(yīng)收賬款回款困難，收回時間加長，最終降低應(yīng)收賬款的可回收率。

4.應(yīng)收賬款風(fēng)險監(jiān)管措施不到位

公司對于應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的風(fēng)險監(jiān)管不到位，只是在其出現(xiàn)問題時在年報上進(jìn)行披露，外部審計也沒有針對應(yīng)收賬款提出改善意見，使得應(yīng)收賬款出現(xiàn)問題時不能及時反饋給管理層，拖延最佳改善時機(jī)。

三、改進(jìn)A公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的策略

1.明確應(yīng)收賬款風(fēng)險防范意識

A公司可以通過相關(guān)培訓(xùn)使管理層認(rèn)識到對應(yīng)收賬款疏于管理產(chǎn)生的嚴(yán)重后果，從而加強(qiáng)管理層的風(fēng)險防范意識。另外，針對管理層制定專門的獎懲制度，促使管理層積極主動地參與到應(yīng)收賬款內(nèi)部控制活動中去，加強(qiáng)對相關(guān)員工的監(jiān)督和引導(dǎo)，從而促進(jìn)公司全體員工應(yīng)收賬款風(fēng)險防范意識的提高。

2.完善應(yīng)收賬款風(fēng)險評估機(jī)制

A公司需采取相應(yīng)措施時刻關(guān)注客戶的信用情況，掌握其信用動態(tài)并根據(jù)不同的信用狀況制定不同的信用政策，完善應(yīng)收賬款風(fēng)險評估機(jī)制。具體包括：

（1）全方位獲取客戶信用信息

A公司不能僅僅依賴相關(guān)資料及以往的信用狀況對客戶的信用狀況進(jìn)行判斷，需借助多方面的力量全方位地獲取客戶信息。獲取對象包括客戶的業(yè)務(wù)員、客戶的客戶、客戶的供應(yīng)商等等，并進(jìn)行實(shí)地走訪和不定期走訪獲取更多的信息。

（2）完善客戶信用檔案

獲取客戶信用信息后就需要建立相應(yīng)的信用檔案，從而使得該信用信息能夠長久發(fā)揮作用?？梢愿鶕?jù)合作的程度將客戶檔案分為三類：第一類是信用良好的老客戶，第二類是合作不久的仍處在磨合期的新客戶，第三類是有意向合作的潛在客戶。另外，根據(jù)收集到的客戶信息，從品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件這五個方面來進(jìn)行評價，即“5C”信用評價，從而確定客戶的信用等級。最終劃分為A、B、C類。A類指在經(jīng)營規(guī)模、信用狀況和財務(wù)狀況表現(xiàn)良好，具有良好合作基礎(chǔ)的老客戶，對該類客戶可以享受最高級別的信用政策和折扣優(yōu)惠;B類指經(jīng)營規(guī)模、信用狀況中等，有一定的合作基礎(chǔ)，但財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況表現(xiàn)一般，該類客戶可以享受一定的信用政策，但要時刻關(guān)注其還款能力，根據(jù)情況隨時做出調(diào)整;C類指經(jīng)營規(guī)模、信用狀況和財務(wù)狀況均表現(xiàn)不佳，且曾有過信用危機(jī)，該類客戶不能享受信用政策，要嚴(yán)格關(guān)注其財務(wù)經(jīng)營狀況，同時盡可能采用現(xiàn)金交易。

3.健全應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理

（1）嚴(yán)格實(shí)行不相容崗位相分離

A公司應(yīng)將工作內(nèi)容存在重疊部分的職務(wù)進(jìn)行合理分離，使各部門各司其職。其中需特別注意的是銷售部門與信用評估部門應(yīng)該進(jìn)行崗位分離，以此防范銷售人員單純追求利潤而忽視客戶信用的風(fēng)險。同時，銷售部門與財務(wù)部門也應(yīng)該明確責(zé)任，在遇到應(yīng)收賬款回款困難的狀況時，財務(wù)人員制定相關(guān)催款計劃，而銷售人員負(fù)責(zé)具體執(zhí)行。

（2）增設(shè)信用管理部門，完善組織結(jié)構(gòu)

對于A公司來說，與應(yīng)收賬款最為相關(guān)的兩個部門就是銷售部和財務(wù)部，但在現(xiàn)實(shí)中，這兩個部門對于應(yīng)收賬款的責(zé)任劃分不明確，出現(xiàn)問題時互相推諉，這就需要建立一個專門的信用管理部門，從而健全應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理。

4.采取全面的應(yīng)收賬款監(jiān)管措施

在對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制程序的設(shè)計、有效性分析及執(zhí)行方面，除了外部審計人員外，最關(guān)鍵的還是公司內(nèi)部的自我審查和監(jiān)督。因此，A公司應(yīng)該組建一個專門的內(nèi)部審計小組，通過觀察、訪談、文件查閱等形式判斷相關(guān)人員是否履行相關(guān)規(guī)定以及應(yīng)收賬款的質(zhì)量，從而加強(qiáng)對相關(guān)人員以及應(yīng)收賬款的監(jiān)督管理，在出現(xiàn)相關(guān)問題時及時傳遞給管理層，從而確保問題的及時解決，最終在確保各部門各司其職的同時降低壞賬率。

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