趙繼平

（懷化學院，湖南 懷化 418008）

在如今隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，每個單位為了更好地激勵員工上班，于是就出現(xiàn)了很多的激勵措施，其中績效工資制度的改善不僅使得大家的收入明顯增加，而且更能夠激勵員工努力工作。但是隨著工資收入的不斷提高，也就意味著要更多地進行個人納稅，并且國家法律規(guī)定了每個人都應該嚴格按照相關的個人納稅制度進行交稅。在高校建設中，同樣為了更好的讓教職工有更好的薪資待遇，各大高校對于績效工資制度也是十分的重視，因此在高校教職工中也同樣要面臨多納稅的問題。綜上所述，本文為了進一步幫助高校的財務工作者更好地開展相應的納稅工作，同時也能夠在讓教職工合理納稅的情況下，讓他們的工資仍然呈增長的趨勢，特從固定工資、變動工資等方面進行分析論證。

一、績效工資制度下的工資構成

一般而言，在包括高校在內(nèi)的所有企業(yè)單位，在實行績效工資制度的激勵措施下，每個人的工資組成可以分為兩大方面，即基本工資和績效工資。

（一）基本工資

在基本工資中，高校教職工的標準是地區(qū)的相關制度統(tǒng)一劃分制定的，因此對于所有的教職工是一致的。其中所涉及到的工資內(nèi)容有崗位工資和薪級工資；崗位工資就是按照每個教職工所在崗位的不同會對應的薪酬，例如行政崗、科研崗以及管理崗等形式；而對于薪級崗來說，通常會考察教職工的職稱、工作表現(xiàn)以及資歷、年限等部分進行統(tǒng)一的劃分安排。除此之外，基本工作最大的特點就是會有固定的發(fā)放日期，并且是按月來發(fā)放的，因此這部分的工資對于個人的納稅金額不會產(chǎn)生較大的影響作用。

（二）績效工資

在績效工資的核算中，也涉及到兩類工資組成，一部分是基礎性績效工資，另外一部分是獎勵性績效工資。在基礎性工資中，其主要也是有高校所在地的政府部門根據(jù)當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展水平以及物價水平、崗位職責等因素統(tǒng)一進行核定計算的，但是這部分的工資會參照教職工的職稱高低、職務內(nèi)容等，對其進行 合理安排之后統(tǒng)一發(fā)放。基礎性工資 與基本工一樣的，這部分的工資因為是有人力資源和社會保障廳等根據(jù)其當?shù)氐臈l件進行核定的，并且也都是按月固定發(fā)放，因此基礎性工資對于教職工的納稅變動不會有較大的影響。

而對于獎勵性工資這部分來說，更多的不是有政府部門進行統(tǒng)一的核定，而是每個高校按照其自身的各種條件，按照教職工的實際付出、上級主管部門核定的工資績效總量范圍等因素自行劃定的，所以與基本工資和基礎性工資比較來說，這部分的工資變動幅度較大，對于個人納稅金額的影響也是最大的。因此，本文在對高校教職工的納稅進行研究分析的時候，則主要針對獎勵性工資來進行合理的納稅籌劃。

二、獎勵性績效工資納稅籌劃的思路

在進行前期的調研后發(fā)現(xiàn)，很多高校對于獎勵性績效工資的發(fā)放主要有以下三種類型：一是，平均分攤到每個月，然后與基本工資等一起按月發(fā)放。二是，按照一定的比例分攤到月發(fā)放，剩下的金額等到年末統(tǒng)一發(fā)放。三是，在年末的時候進行一次性結算發(fā)放。

下面通過真實的例子對于上述的獎勵性工資發(fā)放三種形式下納稅金額，假定某個高校教職工在扣除五險一金之后的固定收入為7300元，也就是說在這7300元中，包括了基本工資和基礎性績效工資在內(nèi)的，但是不包括變動幅度比較大的獎勵性工資。如數(shù)據(jù)所示，該教職工的激勵性績效工資為13200元，當對于獎勵性的工資按照上述3種形式進行發(fā)放時，該職工應納稅的金額變動為：一是，如果按照按月分攤發(fā)放形式，全年納稅額為38940元。二是，按照方式二進行發(fā)放時納稅額為34425元。三是，采用第三種方式發(fā)放時，其應納稅的額度為41895元。

其次，在績效工資納稅額度計算的過程中，會普遍出現(xiàn)“收入負效應”現(xiàn)象，通俗來講，假設有另外一個職工的固定工資也是7300，但獎勵性工資就比其他人多幾十塊錢，但是由于相關制度的影響，就會使得其納稅金額遠遠多于這幾十塊錢。

因此，綜上所說，本文的納稅籌劃思路為：一是，尋找負效應區(qū)間，讓其年終發(fā)放的獎勵性績效工資避開負效應區(qū)間。二是，確定按月發(fā)放和年終發(fā)放比例，使得整體的納稅金額獲得最低。

三、獎勵性績效工資發(fā)放形式的籌劃

（一）個人所得稅納稅政策

首先，工資薪金所得個人所得稅政策要適用超額累進稅率，例如按照7級超額累進稅率對個人所得稅稅額進行計算的公式為：

應繳個人所得稅額 = 應納稅所得額 X 適用稅率 -- 速算扣除數(shù)

其次，對于全年一次性獎金政策，是以全年一次性獎金作為應納稅金所得額，同一納稅人，在同一年度內(nèi)該政策只能用一次。

（二）確定獎勵性績效工資按月發(fā)放與年終發(fā)放比例

當年終一次性獎勵適用稅率低于每月工資薪金適用稅率時，則可在不提高年終一次性獎勵適用稅率的前提條件下，能更多地將收入計入年終一次性獎勵發(fā)放。反之，如果年終獎適用稅率比各月薪金適用稅率高，則應將更多的收入分攤至各月，按薪金所得計稅。