文/馬蓉，信永中和會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）銀川分所

1 注冊會計(jì)師實(shí)施稅務(wù)審計(jì)的目的

1.1 建立有效的內(nèi)部控制制度

在實(shí)施稅務(wù)審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師的基本目的是建立和實(shí)施一系列與實(shí)際情況相關(guān)的內(nèi)部控制制度。這些制度不僅可以為稅務(wù)審計(jì)的有效實(shí)施提供良好的約束，而且可以逐步形成自我約束機(jī)制。在構(gòu)建和運(yùn)用內(nèi)部控制制度的過程中，會涉及到不同的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，包括建立專職稅務(wù)會計(jì)制度和建立和運(yùn)用稅務(wù)申報(bào)制度。

首先，在建立專職稅務(wù)會計(jì)時(shí)，要結(jié)合實(shí)際情況，確保該制度在建立和具體應(yīng)用中的有效性和針對性。眾所周知，1993年，會計(jì)制度進(jìn)行了改革和創(chuàng)新，在中國發(fā)展的過程中，也建立了一套將會計(jì)準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)方法體系。該體系在實(shí)際應(yīng)用過程中，對企業(yè)的一系列會計(jì)行為能夠起到良好的約束作用，同時(shí)各大企業(yè)都會將該體系看作是基礎(chǔ)，所有的一系列活動都不能夠違背該準(zhǔn)則的基本要求。但是稅收法規(guī)在制定和落實(shí)過程中，對企業(yè)的這種具有靈活性特征的核算計(jì)稅基數(shù)方式并不能夠認(rèn)同，同時(shí)也提出了明確的意見，不能夠存在這種權(quán)利。在這種情況下，就會直接導(dǎo)致會計(jì)與稅法相互之間存在明顯的差異性，同時(shí)兩者之間的差距也會越來越明顯。隨著我國稅法制度的不斷完善和優(yōu)化，稅法與會計(jì)這兩門獨(dú)立的學(xué)科在不斷發(fā)展的過程中，逐漸將這種差異演變成更加復(fù)雜的趨勢。針對這一現(xiàn)象，在具體處理過程中，有必要結(jié)合實(shí)際情況，提議企業(yè)建立專項(xiàng)稅務(wù)會計(jì)制度的要求。

其次，要根據(jù)實(shí)際情況建立和實(shí)施納稅申報(bào)制度。納稅申報(bào)制度是稅制改革過程中非常重要的一部分，早在1994年就開始實(shí)行了。國家稅務(wù)部門提議在中國要處理稅收征管的問題，需制定和實(shí)施相關(guān)的應(yīng)用系統(tǒng)。因稅收和政府的模型不僅可以有效地處理在傳統(tǒng)上下文中，也可以有效地與現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)相結(jié)合，彼此就能起到很好的制約作用。同時(shí)，在申報(bào)過程中，雙方也可以建立良好的協(xié)調(diào)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)新的稅收征管模式。在構(gòu)建和應(yīng)用稅收征管模式的過程中，稅收征管模式發(fā)生了巨大的變化。為了適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展，要求企業(yè)改變過去的稅收模式。在企業(yè)的日常運(yùn)作中，有必要直接在內(nèi)部形成一個(gè)自動申報(bào)和納稅系統(tǒng)。這樣既能保證納稅的及時(shí)性和有效性，又能充分發(fā)揮注冊會計(jì)師在實(shí)施稅務(wù)審計(jì)中的目標(biāo)作用。

1.2 納稅義務(wù)的履行

企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，必須履行納稅義務(wù)。一般情況下，企業(yè)的納稅義務(wù)包括兩個(gè)方面：首先，企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，按照有關(guān)法律、法規(guī)的具體要求，如實(shí)納稅。其次，有針對性地保護(hù)企業(yè)的基本權(quán)益不受侵害和影響。

注冊會計(jì)師的基本職能是實(shí)時(shí)監(jiān)督和管理企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況。同時(shí)，協(xié)助處理公司的一些違規(guī)行為，幫助公司申請一系列涉稅行政復(fù)議，可以促進(jìn)一些違規(guī)行為得到有效糾正和調(diào)整。

2 注冊會計(jì)師在稅務(wù)審計(jì)中的作用

2.1 促進(jìn)稅收公平效益

注冊會計(jì)師在開展稅務(wù)審計(jì)的相關(guān)工作時(shí)，要充分發(fā)揮自身的作用和價(jià)值，促進(jìn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的公平合理。在現(xiàn)代市場快速發(fā)展的背景下，經(jīng)濟(jì)處于一個(gè)上升的狀態(tài)，企業(yè)之間的競爭也越來越激烈。企業(yè)要想在市場中占據(jù)有利地位，就必須提高企業(yè)的整體競爭力。但是，如果不能實(shí)現(xiàn)快速的經(jīng)濟(jì)增長，企業(yè)將不可避免地被現(xiàn)代市場淘汰。在此背景下，一些企業(yè)在日常管理過程中，利用一些不正當(dāng)手段逃避其納稅義務(wù)?；蛘哂捎诟鞣N原因的影響，國家過度參與了企業(yè)的分配，這不僅會導(dǎo)致企業(yè)自身的稅負(fù)增加。在經(jīng)濟(jì)公平競爭的過程中，也會導(dǎo)致對環(huán)境和市場秩序的嚴(yán)重破壞。如果這一現(xiàn)象得不到有效的解決，它將不可避免地導(dǎo)致整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)日益不利的發(fā)展環(huán)境。在應(yīng)對這一現(xiàn)象時(shí)，要充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的作用。注冊會計(jì)師進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，既能保證納稅人有效地履行納稅義務(wù)，又能促進(jìn)稅負(fù)的公平合理。這樣，企業(yè)之間的競爭就會逐漸形成一種良性的競爭，為市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供良好的環(huán)境。

2.2 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)績效提高

企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，必須保證其納稅義務(wù)得到切實(shí)履行，這也是保證企業(yè)得以良好生存和發(fā)展的必要前提。企業(yè)不能利用逃稅來謀求發(fā)展，這種發(fā)展缺乏長期性，一旦被司法部門發(fā)現(xiàn)，將會造成不可挽回的后果。在此背景下，有效的開展稅務(wù)審計(jì)相關(guān)工作，不僅可以及時(shí)有效的監(jiān)督企業(yè)，把自己的管理思想放在正確的位置，還可以積極的完善自己的管理理念。在保證企業(yè)按照規(guī)定的要求和程序履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也可以促進(jìn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的有效提高。

2.3 促進(jìn)收集當(dāng)局改進(jìn)工作

在注冊會計(jì)師的日常工作中，其主要職責(zé)之一是執(zhí)行稅務(wù)審計(jì)的相關(guān)工作。在實(shí)施稅務(wù)審計(jì)工作的過程中，除了要確保企業(yè)履行納稅義務(wù)外，還需要處理一些問題。例如,在工作的過程中,經(jīng)常出現(xiàn)的現(xiàn)象是,由于一些人的行為或受到其他不同因素的影響,公司的稅收負(fù)擔(dān)不斷增加,這將直接影響到企業(yè)本身的基本權(quán)益。注冊會計(jì)師應(yīng)認(rèn)真、有效地處理這些行為。由此可見，注冊會計(jì)師在日常工作過程中，可以對整個(gè)催收機(jī)構(gòu)起到間接的監(jiān)督管理作用。通過這種監(jiān)督管理模式的有效實(shí)施，不僅可以促進(jìn)征管水平的有效提高，也有利于征管機(jī)構(gòu)不斷改進(jìn)和優(yōu)化自身工作。

2.4 有助于減輕收集當(dāng)局能力不足的問題

我國自1993年進(jìn)行稅制改革以來，在實(shí)施增值稅改革相關(guān)措施的過程中，直接造成了本已緊張的征管隊(duì)伍的短缺。在處理這一現(xiàn)象時(shí)，我們應(yīng)該充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的作用。注冊會計(jì)師可以很好地承擔(dān)部分稅務(wù)審計(jì)工作，不僅有助于緩解這一矛盾，而且可以充分發(fā)揮注冊會計(jì)師在稅務(wù)審計(jì)中的作用。

3 結(jié)語

伴隨市場經(jīng)濟(jì)的快速變化和復(fù)雜需求，國家稅收體制的日益改進(jìn)和完善，稅務(wù)會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的職能差異逐漸增大，呈現(xiàn)獨(dú)立趨勢。稅收審計(jì)這個(gè)概念也越顯其存在的重要意義，其應(yīng)當(dāng)包括對稅收和管理機(jī)關(guān)的相關(guān)稅收征收管理活動和納稅單位稅款計(jì)算和繳納的正確性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。