新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的所得稅會(huì)計(jì)核算策略

文/齊強(qiáng)，國(guó)信證券股份有限公司山東分公司

1 所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)概念

所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)個(gè)人所得收入征收的稅，企業(yè)所得稅范圍比公司所得稅范圍更大，包括流通渠道，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入所得，租金等。我國(guó)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的定義是確定納稅所得稅的會(huì)計(jì)理論體系，基于我國(guó)國(guó)情，不能以國(guó)際對(duì)會(huì)計(jì)的概念定義所得稅會(huì)計(jì)范疇。

所得稅是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示的收益分配費(fèi)用，企業(yè)繳納的所得稅是企業(yè)收益的分配，是企業(yè)為獲得經(jīng)濟(jì)收入必須產(chǎn)生的費(fèi)用，其成本是在企業(yè)與政府之間發(fā)生。企業(yè)所得稅有永久性與暫時(shí)性的差別，永久性是在當(dāng)前發(fā)生，企業(yè)所得稅必須在發(fā)生收入時(shí)間節(jié)點(diǎn)內(nèi)繳納發(fā)生收入所得費(fèi)用。暫時(shí)性是企業(yè)繳納稅前后收入余額在未來(lái)回轉(zhuǎn)發(fā)生，企業(yè)當(dāng)前繳納稅款在某時(shí)間轉(zhuǎn)回。

所得稅會(huì)計(jì)是核算方法，目前我國(guó)常用的核算方法有稅款法，遞延法等，一般企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表確定企業(yè)納稅基礎(chǔ)，按照在應(yīng)付稅款時(shí)間差額，確認(rèn)遞延后資產(chǎn)所得稅，遞延事情發(fā)生在納稅時(shí)造成未來(lái)可能多納稅或多納稅。

2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅核算存在的問(wèn)題

我國(guó)最早出現(xiàn)的所得稅出現(xiàn)于1983年，最初占據(jù)企業(yè)稅收比重不高，隨著所得稅制度不斷的發(fā)展，已成為稅收的重要部分，但目前我國(guó)關(guān)于所得稅的法律不健全，使得所得稅不被企業(yè)重視，所得稅會(huì)計(jì)核算沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。所得稅核算中普遍存在核算方法陳舊，會(huì)計(jì)人才缺失等突出問(wèn)題。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題主要是缺乏獨(dú)立標(biāo)準(zhǔn)，核算結(jié)果不正確。目前有關(guān)所得稅的法律不夠健全，會(huì)計(jì)規(guī)定不明確，如企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，活動(dòng)推廣費(fèi)用，差旅費(fèi)等，應(yīng)納入所得稅會(huì)計(jì)核算范圍內(nèi)容。這些費(fèi)用實(shí)際是稅法規(guī)定的范疇，使稅收與會(huì)計(jì)不同財(cái)務(wù)體系不能獨(dú)立，稅法與會(huì)計(jì)相互影響，企業(yè)財(cái)會(huì)與稅會(huì)在業(yè)務(wù)上沒(méi)有區(qū)分，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展。

很多企業(yè)常用核算所得稅方法是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，不用調(diào)整不同時(shí)間節(jié)點(diǎn)確認(rèn)所得稅金融差異，時(shí)間節(jié)點(diǎn)差異得到納稅金額轉(zhuǎn)回時(shí)，核算結(jié)果不一定正確。如稅務(wù)部門規(guī)定征收稅率變化，要求開(kāi)啟新納稅項(xiàng)目，按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法方式核算，不會(huì)調(diào)整企業(yè)納稅賬戶余額，資產(chǎn)負(fù)債表遞延余額不能反映企業(yè)未來(lái)繳納稅款情況。

我國(guó)目前廣泛采用所得稅會(huì)計(jì)核算方法有多種，常用的是遞延法，與現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策有很多不相符處，集中的問(wèn)題體現(xiàn)在遞延按時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表變更后，是否可滿足會(huì)計(jì)政策要求，是否符合會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)方法定義?很多企業(yè)核算所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是對(duì)企業(yè)未來(lái)應(yīng)繳所得稅變化的預(yù)判。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度將資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定為企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)，與會(huì)計(jì)政策不符，不能幫助企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工作做明確的政策指導(dǎo)，會(huì)增加企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)工作難度，嚴(yán)重制約企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)制度的完善。

3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅核算對(duì)策

我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)起步較晚，相關(guān)所得稅法規(guī)不健全，建立健全所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)法律是滿足企業(yè)所得稅發(fā)展的迫切要求。首先要制定適合我國(guó)國(guó)情的規(guī)范所得稅法律，從我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制特色性質(zhì)出發(fā)，做到因地制宜，所得稅法律中明確規(guī)定企業(yè)的義務(wù)，強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)法。

針對(duì)我國(guó)國(guó)情制定特色的所得稅法律，明確規(guī)定企業(yè)所得稅稅基，收集的變化，企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)要在法律規(guī)定稅基定義下開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，確定企業(yè)成本與會(huì)計(jì)核算所得稅方法。

制約企業(yè)發(fā)展的因素有很多，導(dǎo)致會(huì)計(jì)法未出臺(tái)適用于所有企業(yè)遵循的所得稅會(huì)計(jì)核算法，企業(yè)使用所得稅會(huì)計(jì)核算方法種類繁多，但有依照企業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行。有的企業(yè)使用應(yīng)付稅款法，有很多企業(yè)考慮到政策理論不相符的問(wèn)題，采用完善資產(chǎn)負(fù)債表法代替遞延法，資產(chǎn)負(fù)債表法與遞延法的關(guān)系根本是會(huì)計(jì)政策的變化，會(huì)計(jì)政策變化都會(huì)受到影響。有必要規(guī)范企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算方法，使會(huì)計(jì)政策變化不能脫離標(biāo)準(zhǔn)方法范圍。

目前我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度存在一些矛盾，現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度將企業(yè)罰沒(méi)的資產(chǎn)，違約金，捐款等列在企業(yè)成本費(fèi)用外，會(huì)計(jì)制度中企業(yè)可以將偷漏稅的罰款，滯納金，分紅等列在企業(yè)的成本中，與財(cái)務(wù)制度造成矛盾，但非企業(yè)違反法律規(guī)定，要想讓企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)正常開(kāi)展，必須協(xié)調(diào)處理矛盾關(guān)系，要求政府監(jiān)管部門與稅務(wù)部門協(xié)同合作，整理討論影響企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，制定滿足多方利益的管理辦法，保證企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算法律效力。