國燕萍

摘 要：眾所周知，盈利是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。企業(yè)要想獲利，無外乎兩種途徑，即要么增收，要么節(jié)支。因此，成本控制在企業(yè)節(jié)約支出方面顯得尤為重要。運用管理會計中關(guān)于成本控制的基本原理，以當(dāng)前制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本為研究對象，從控制變動成本和固定成本兩個維度，提出成本控制的途徑，以期為制造企業(yè)產(chǎn)品成本控制提供有價值的參考。

關(guān)鍵詞：管理會計;制造企業(yè);產(chǎn)品成本控制;途徑

中圖分類號：F272 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）33-0106-02

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，制造業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位越來越重要，而制造業(yè)的發(fā)展離不開經(jīng)濟(jì)效益的創(chuàng)造，即其需要盈利。眾所周知，企業(yè)獲利，無外乎兩種途徑：要么增收，要么節(jié)支。因此，成本控制在企業(yè)節(jié)約支出方面顯得尤為重要。管理會計正是著重為企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)決策，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的。因此，在管理會計視角下，研究制造企業(yè)加強(qiáng)產(chǎn)品成本控制的途徑就十分必要。

一、制造企業(yè)產(chǎn)品成本組成簡介

制造業(yè)是指機(jī)械工業(yè)時代對制造資源（物料、能源、設(shè)備、工具、資金、技術(shù)、信息和人力等），按照市場要求，通過制造過程，轉(zhuǎn)化為可供人們使用和利用的大型工具、工業(yè)品與生活消費產(chǎn)品的行業(yè)。制造企業(yè)產(chǎn)品成本一般分為直接成本和間接成本兩個部分。

（一）直接成本

直接成本是生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的能直接記入某種產(chǎn)品的各種耗費，包括直接計入的各種材料耗費、人工耗費和其他耗費。其特點是發(fā)生的成本只和一種產(chǎn)品相對應(yīng)。例如，生產(chǎn)家具的企業(yè)，生產(chǎn)某種型號的辦公桌，則為之耗費的木料、油漆、人工等費用都屬于直接成本。

（二）間接成本

間接成本是企業(yè)生產(chǎn)車間共同為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的，不能直接記入某種產(chǎn)品的各種間接成本，其特點是發(fā)生的成本和兩種或者兩種以上的產(chǎn)品相對應(yīng)。例如，生產(chǎn)服裝的企業(yè)，如果在生產(chǎn)某一類女裝時都需要某種絲線，且出于管理效率或其他原因的考慮沒有對此種絲線生產(chǎn)領(lǐng)用對應(yīng)各個產(chǎn)品進(jìn)行明細(xì)記錄，則需要在一定時點（如月末）根據(jù)某種方法分配，耗用此種絲線的成本在沒有分配之前為間接成本，分配之后由間接成本轉(zhuǎn)為直接成本。

二、管理會計視角下的成本分類

在管理會計視角下，企業(yè)不僅僅關(guān)注歷史既有的成本，更加關(guān)注成本的控制，特別是成本的構(gòu)成、成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系。因此，其成本可以分為變動成本、固定成本和混合成本。

（一）變動成本

變動成本是在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動成正比例變動，而單位成本保持不變的成本。這種成本的特點是隨產(chǎn)量的增加而增加。例如，生產(chǎn)家具的企業(yè)，如生產(chǎn)某種型號的辦公桌，生產(chǎn)的辦公桌越多，則為之耗費的木料、油漆、人工等費用就會越大，這些耗費的成本均屬于變動成本。

（二）固定成本

固定成本是在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動保持固定不變，而單位成本隨業(yè)務(wù)量增加相對減少的成本，這種成本的特點是隨產(chǎn)量的增加而減少。例如，生產(chǎn)服裝的企業(yè)所用的機(jī)器設(shè)備折舊、管理人員薪酬、廠房租金等總額相對不變，則生產(chǎn)的服裝數(shù)量越多，單位成本就越少。

（三）混合成本

混合成本是總額隨業(yè)務(wù)量變動但不成正比例變動的成本。這種成本同時具有固定性和變動性兩種不同性質(zhì)。本文主要研究變動成本和固定成本對企業(yè)成本控制的影響，故此從略。

三、制造企業(yè)產(chǎn)品成本控制的主要思路

要達(dá)到控制制造企業(yè)產(chǎn)品成本控制的目的，主要是需要降低企業(yè)的單位成本總額。在管理會計視角下，可以分別從變動成本和固定成本兩個方面考慮。即在不影響產(chǎn)品性能和質(zhì)量的前提下，盡可能地降低企業(yè)的單位變動成本和單位固定成本。

四、制造企業(yè)產(chǎn)品成本控制的具體途徑

由于變動成本和固定成本對企業(yè)總成本影響方式不同，所以在進(jìn)行成本控制時，要結(jié)合制造企業(yè)業(yè)務(wù)特點，尋找控制產(chǎn)品單位總成本的有效途徑。

（一）控制單位變動成本

1.控制直接材料成本。首先，控制取得成本?？刂浦苯硬牧系娜〉贸杀荆褪菑某杀究刂频脑搭^抓起。制造企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品之前，需要取得原材料，最典型的就是外購。在購入原材料時，購入的時間、數(shù)量、價格、供應(yīng)商的選擇等方面都應(yīng)進(jìn)行合理的計劃。所以，企業(yè)一方面應(yīng)加大采購管理力度，建立健全采購管理制度，另一方面應(yīng)使采購人員熟悉原材料市場配置，提高采購談判能力，盡可能地采購質(zhì)優(yōu)價廉的原材料，為后續(xù)生產(chǎn)成本控制奠定良好的基礎(chǔ)。其次，加強(qiáng)保管和領(lǐng)用材料的管理。采購了質(zhì)優(yōu)價廉的原材料，并不代表就能很好地控制成本。如果鋪張浪費、損公肥私、營私舞弊等行為發(fā)生，則前面控制取得成本的努力就會付之東流。因此，必須加強(qiáng)材料的保管和領(lǐng)用管理。企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)的實際情況，建立健全材料保管和領(lǐng)用制度，在倉庫、生產(chǎn)車間等關(guān)鍵部門強(qiáng)化保管和領(lǐng)用的獎懲機(jī)制，達(dá)到此環(huán)節(jié)材料成本控制的目的。

2.控制直接人工成本。第一，加強(qiáng)機(jī)械化作業(yè)，減少生產(chǎn)工人。生產(chǎn)工人是企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)者，在產(chǎn)品成本中起著關(guān)鍵作用。隨著現(xiàn)代工業(yè)的不斷發(fā)展，人工費用也呈現(xiàn)不斷上漲的趨勢。人屬于生產(chǎn)要素中的活勞動，相對于機(jī)器設(shè)備而言，不易管理，且比機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)效率低。因此，制造企業(yè)在生產(chǎn)工藝流程允許的情況下，以適應(yīng)銷售為前提，結(jié)合企業(yè)自身的財力實際，盡可能加大機(jī)械化作業(yè)。這樣既可提高生產(chǎn)效率，也可減少人工成本。第二，提高生產(chǎn)工人的勞動效率。當(dāng)然，機(jī)械化作業(yè)下不可能完全不需要生產(chǎn)工人，而且有些產(chǎn)品制造不能用大面積機(jī)械化作業(yè)替代。此時，提高生產(chǎn)工人的勞動效率就十分重要，制造企業(yè)可以從這些方面考慮。一是建立健全生產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)對生產(chǎn)工人的管理，獎懲分明;二是加強(qiáng)對生產(chǎn)工人的勞動技能培訓(xùn)，提高其勞動素質(zhì);三是對生產(chǎn)工人在生活中、工作中實行人文關(guān)懷，讓其自覺自愿地、努力地、安心地工作。這樣可以激發(fā)其內(nèi)在潛能，在關(guān)鍵時候能起到意想不到的效果。

（二）控制單位固定成本

1.加強(qiáng)對固定成本總額的控制。第一，控制取得成本。固定成本取得時的總額如果控制得低一些，則提高產(chǎn)品產(chǎn)量就會使單位固定成本減少。因此，制造企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)控制固定成本總額。比如管理人員薪酬，企業(yè)可以進(jìn)行科學(xué)的部門整合，除去富裕人員，有效控制這部分固定成本總額。再比如，購買的機(jī)器設(shè)備，與購買原材料相似，也需要進(jìn)行合理的計劃等等。第二，加強(qiáng)日常管理。在取得成本有效控制基礎(chǔ)之上，制造企業(yè)還需加強(qiáng)與固定成本相關(guān)的日常管理。比如企業(yè)購置的機(jī)器設(shè)備，一次性投入的資金較大，此時則需對機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常維修和保養(yǎng)等方面的有效管理，以延長其使用壽命，控制取得成本的增加。

2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)技術(shù)流程管理，挖掘固定成本潛力，提高產(chǎn)量。固定資產(chǎn)雖然相對總額不變，但要充分發(fā)揮其功效，也是需要研究的。制造企業(yè)應(yīng)研究不同固定成本的特點，尋找提高生產(chǎn)效率的方法。比如對于機(jī)器設(shè)備，制造企業(yè)應(yīng)選派有關(guān)技術(shù)人員，仔細(xì)研究其生產(chǎn)性能，使其在單位時間內(nèi)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品數(shù)量增加，以提高其生產(chǎn)效率。再比如房屋租金，企業(yè)可以充分利用房屋特點，合理安排使用面積，使其發(fā)揮更大效用等等。

總之，制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點，充分利用管理會計中的成本控制原理，在上述兩個主要方面加強(qiáng)管理，產(chǎn)品的單位成本總額才能得到有效控制，為企業(yè)獲利奠定良好的基礎(chǔ)。

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