互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施探析

杜方

[摘 要] 隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的多元化，以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整，國(guó)家對(duì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的要求提高到了一個(gè)新水平。企業(yè)生產(chǎn)管理呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化、靈活性等特點(diǎn)，相應(yīng)地，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面所面對(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也具有很大的不確定性。為此，企業(yè)應(yīng)加大內(nèi)部審計(jì)的力度，從多方位、多角度尋找預(yù)防和降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法和途徑。

[關(guān)鍵詞] 互聯(lián)網(wǎng);內(nèi)部審計(jì);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范措施

[中圖分類號(hào)] F230[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1009-6043（2019）12-0149-02

目前，由于互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的快速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜化，企業(yè)決策層和企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策等諸多因素的認(rèn)知存在很大的局限性，再加上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身具有一定的隱蔽性，復(fù)雜性。因此，全面認(rèn)知審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尋找防范和降低企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法和途徑顯得尤為重要。

一、全面認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義可以從兩個(gè)方面理解：其一，它是是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，而內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是合法、公允的，并提出不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性;其二，它是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方面存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是健全有效的，并提出不恰當(dāng)審計(jì)意見的的可能性。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的特點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是由獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行，而外部審計(jì)工作是由獨(dú)立于被審計(jì)單位之外的機(jī)構(gòu)執(zhí)行的，相應(yīng)地內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)與外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也具有不同之處：

1.不可避免性。隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有了多元化、復(fù)雜化的特點(diǎn)，相應(yīng)地審計(jì)工作涉及的內(nèi)容也越來(lái)越多，而且越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)人員主觀判斷產(chǎn)生失誤不可避免，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為了必然。

2.廣泛性。外部審計(jì)通常只局限于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的合法性、公允性、效益性，而內(nèi)部審計(jì)涉及的內(nèi)容是多方面的，不僅包括企業(yè)的證、賬、表和其他相關(guān)資料，也包括企業(yè)的其他資料和相關(guān)資料及各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其審計(jì)內(nèi)容的多樣性必然導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的廣泛性。

3.持久性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)的全過程、存在于企業(yè)供、產(chǎn)、銷的每一個(gè)具體環(huán)節(jié)和人、財(cái)、物的每一個(gè)方面，不僅如此，在內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)束之后，其后續(xù)工作諸如審計(jì)資料的整理歸檔、發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在問題之后的整改及督促工作等等，使得審計(jì)在空間上和時(shí)間具有了持續(xù)性和長(zhǎng)久性。

4.隱蔽潛在性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小無(wú)法通過計(jì)算得到，其影響和后果一般都具有潛在性特點(diǎn)，只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論對(duì)企業(yè)造成負(fù)面影響成為現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)嚴(yán)重后果時(shí)，才表現(xiàn)為實(shí)在性。

5.或然性。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制健全完善，合法、合規(guī)并有效運(yùn)行，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)比較高，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)較為豐富時(shí)，一般不會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就有可能產(chǎn)生。

6.可測(cè)可控性。內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用專業(yè)技能和豐富經(jīng)驗(yàn)，并采取相應(yīng)的審計(jì)程序、方法進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)審計(jì)過程中有可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估確認(rèn)，通常可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至低點(diǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

在開展審計(jì)工作的過程中，影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的因素不僅有來(lái)自企業(yè)外部方面，也有來(lái)自企業(yè)內(nèi)部方面。

（一）外部環(huán)境因素

外部環(huán)境因素主要包括：（1）互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。（2）國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)氣候的影響。（3）國(guó)家相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)的變更。（4）其他外部環(huán)境因素。

（二）內(nèi)部環(huán)境因素

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（崗位）的缺失。通常，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置審計(jì)處（科室），生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小的企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置審計(jì)崗位，但是，目前我國(guó)許多企業(yè)并無(wú)相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（部門），有的雖然建立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)或崗位，但是在實(shí)際工作中喪失了其應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性，形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，導(dǎo)致無(wú)法應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（崗位）的相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是由本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立于本單位財(cái)務(wù)部門的組織機(jī)構(gòu)。由于是內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，具有相對(duì)獨(dú)立性。在開展審計(jì)工作的過程中，由于受本單位經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，很難把握其應(yīng)有的獨(dú)立性。特別是企業(yè)在違規(guī)、違法時(shí)，或因某些因素而使本企業(yè)利益受到侵害或損失時(shí)，由于本企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接或間接干涉，導(dǎo)致審計(jì)職能無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的效用，隨著內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性的喪失，無(wú)疑就加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

3.內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的復(fù)雜性。隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)對(duì)象逐步發(fā)展為實(shí)體經(jīng)濟(jì)組織和虛擬體經(jīng)濟(jì)組織（電商企業(yè)），所進(jìn)行的交易日趨繁多、復(fù)雜，造成內(nèi)部審計(jì)困難重重。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、投資決策審計(jì)等，加大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

4.企業(yè)管理者及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知不足。一方面，企業(yè)管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，表現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方面，要么沒有內(nèi)部控制，要么內(nèi)部控制不健全、不合理、不能有效執(zhí)行，要么就是只重生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，不重管理，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已然產(chǎn)生。另一方面，由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員法律意識(shí)淡薄，對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其變更掌握不充分，或職業(yè)技能水平低下，或?qū)徲?jì)職業(yè)經(jīng)驗(yàn)不豐富，對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生或即將產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)預(yù)測(cè)和判斷，從而給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

盡管內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，而且具有不可避免性、廣泛性、隱蔽潛在性、或然性和持久性，但同時(shí)又具有可測(cè)可控性，所以，只要措施健全，方法合理，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全可以防范于未然。

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，充分有效發(fā)揮審計(jì)職能

針對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制健全，審計(jì)職能能夠得到有效發(fā)揮作用的企業(yè)，應(yīng)該在全面認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，審計(jì)工作應(yīng)細(xì)致入微地深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)，不放過一個(gè)死角，挖掘潛力，提高警惕，以防范未來(lái)有可能產(chǎn)生的潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全的企業(yè)，或者審計(jì)職能得不到充分發(fā)揮作用的企業(yè)，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)該組織力量查漏補(bǔ)缺，追根朔源，尋找影響問題存在的直接因素，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，在此基礎(chǔ)之上，制定審計(jì)計(jì)劃，規(guī)范審計(jì)程序，定期開展內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮審計(jì)各項(xiàng)職能的作用，

（二）確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（崗位）的獨(dú)立性

為了確保審計(jì)結(jié)果的客觀性、合法性、公充性，內(nèi)部審計(jì)人員開展審計(jì)工作，必須要具備一定的獨(dú)立性，具體做法是：第一，企業(yè)所設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)（崗位）要獨(dú)立于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門;第二，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員只能無(wú)條件地配合審計(jì)人員開展審計(jì)工作，而不能兼顧審計(jì)工作;第三，審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中，企業(yè)管理者因各種理由不得干涉審計(jì)人員的工作;第四，為了保證審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行，建議企業(yè)設(shè)立專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，在經(jīng)費(fèi)運(yùn)作上要合理合規(guī)，要納入預(yù)算管理，不能高估或低估。只有同時(shí)做到這四方面才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（崗位）的獨(dú)立性，才能保證審計(jì)質(zhì)量，全面有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化的特征，隨之而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是多種多樣，這無(wú)疑加大了審計(jì)人員開展審計(jì)工作的難度。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有不可避免性、持久性，但同時(shí)又具有可測(cè)可控性。所以，一方面，為了提高審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決斷和應(yīng)對(duì)能力，企業(yè)應(yīng)適時(shí)長(zhǎng)久地加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，以提高其綜合素質(zhì)和政策水平，改善內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，豐富內(nèi)部審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)，以防范大數(shù)據(jù)時(shí)代形式多變的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高企業(yè)管理者及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知度和防范意識(shí)

在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)是復(fù)雜多變的，所面對(duì)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有可能隨時(shí)發(fā)生。一般而言，企業(yè)管理者主要側(cè)重于改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面，而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒有足夠的認(rèn)知和防范意識(shí)。另一方面，作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，日常開展審計(jì)工作，通常主要側(cè)重于靠以往經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷和分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)未來(lái)可能產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知不足，造成防范意識(shí)淡薄。因此，為了提高企業(yè)管理者及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知度和防范意識(shí)，企業(yè)管理者應(yīng)通過及時(shí)關(guān)注國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)氣候和國(guó)家政策動(dòng)態(tài)，了解和分析市場(chǎng)狀況等多種渠道，提高其對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知度和防范意識(shí)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，熟知國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，提高計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平，鉆研業(yè)務(wù)知識(shí)，積極參加培訓(xùn)等多種方式，提高其對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知度和防范意識(shí)。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]