國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)核算的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)微探

侯燕

【摘 要】國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著重要的主導(dǎo)地位，其會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和核算效率近年來(lái)也受到了社會(huì)各界的高度關(guān)注，尤其在在市場(chǎng)化改革的推動(dòng)下，國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算效益在很大程度上與企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)息息相關(guān)。故此本文主要闡述了國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控現(xiàn)狀，并針對(duì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出了相應(yīng)的優(yōu)化策略，以此為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】國(guó)家企業(yè);國(guó)企會(huì)計(jì)核算;企業(yè)內(nèi)控制度;制度設(shè)計(jì)

一、國(guó)家企業(yè)財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)核算的內(nèi)控制度概述

國(guó)家企業(yè)財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)核算的內(nèi)控制度其實(shí)簡(jiǎn)單來(lái)講，指的是在當(dāng)前新市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)常態(tài)下，國(guó)企依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)實(shí)況，嚴(yán)格按照國(guó)家政策法規(guī)而建立的規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管理制度。國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度的合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施，不僅能確保企業(yè)資產(chǎn)的安全性、完整性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，還能對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制和監(jiān)督，從而顯著提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展質(zhì)量和發(fā)展效率。隨著市場(chǎng)化改革的深化，企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的重要內(nèi)容，其制度控制效果也受到了社會(huì)各界的高度關(guān)注。但從目前來(lái)看，國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制制度在實(shí)施過(guò)程中，由于受內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力、控制活動(dòng)、信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等多方面因素的影響，控制效果與預(yù)期目標(biāo)之間往往存在一定差距。

二、國(guó)家企業(yè)財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)核算的內(nèi)控設(shè)計(jì)問(wèn)題

（一）憑證原始數(shù)據(jù)的審核未按照審核標(biāo)準(zhǔn)

憑證原始數(shù)據(jù)作為國(guó)企交會(huì)計(jì)核算依據(jù)，審核工作是否按照國(guó)家的審核標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于企業(yè)的整體發(fā)展而言具有重要意義，在當(dāng)前國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制過(guò)程中，原始憑證審核缺乏規(guī)范性，如在進(jìn)行憑證審核過(guò)程中，審核人員由于專業(yè)能力或道德問(wèn)題未能對(duì)憑證內(nèi)容進(jìn)行審核，亦或是伙同報(bào)銷人員制假造假現(xiàn)象較為普遍。審核人員不僅未能履行自身的審核職責(zé)，更使企業(yè)會(huì)計(jì)核算無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，內(nèi)部信息得不到有效傳遞，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展;另一方面出納人員雖然對(duì)報(bào)銷憑證也有審核義務(wù)，但大多數(shù)情況下他們只是驗(yàn)證原始憑證上審批人員的簽字授權(quán)和報(bào)銷金額是否正確，對(duì)于原始憑證真實(shí)性及相關(guān)業(yè)務(wù)的合理性并不在意，致使會(huì)計(jì)核算信息真實(shí)性缺失，極大地影響了國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，造成了國(guó)有資產(chǎn)的流失。

（二）會(huì)計(jì)核算過(guò)程中信息化核算水平有待提高

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，國(guó)有企業(yè)其它領(lǐng)域也取得了突破性進(jìn)展，現(xiàn)階段大部分國(guó)有企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，為降低大量人力資源消耗的同時(shí)，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性和準(zhǔn)確性，部分國(guó)企抓緊了計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)的引進(jìn)，以期通過(guò)采取電算化系統(tǒng)管理方式，替代傳統(tǒng)手工記帳作業(yè)模式，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。但隨著經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)的愈發(fā)頻繁，企業(yè)每天都會(huì)產(chǎn)生大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)核算軟件應(yīng)用不科學(xué)、不合理，很大程度上導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度流于形式，對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展造成了不利的影響，此外由于現(xiàn)階段巨大的會(huì)計(jì)核算工作量，審核人員很難對(duì)每一張?jiān)涃~憑證背后相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)無(wú)法進(jìn)行深入了解，在審核過(guò)程中，誤解操作指令、簡(jiǎn)化內(nèi)控流程，使得會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的內(nèi)控制度形同虛設(shè)。不僅未能達(dá)到預(yù)期的控制效果，更弱化了會(huì)計(jì)信息的有效性，嚴(yán)重影響了企業(yè)決策者對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用。

（三）國(guó)企審計(jì)部門(mén)各項(xiàng)工作缺乏自主性

近年來(lái)我國(guó)加大了對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部審計(jì)力度，但在實(shí)際執(zhí)行中，由于國(guó)有企業(yè)審計(jì)部門(mén)的設(shè)置大多只是為了應(yīng)付國(guó)家政策規(guī)定，部門(mén)的實(shí)際效用得不到充分發(fā)揮，長(zhǎng)此以往不僅導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，更使得審計(jì)工作與財(cái)務(wù)管理工作的界限較為模糊，審計(jì)工作難以開(kāi)展，最終對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展造成不利的影響;另外雖然有的企業(yè)將審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)分開(kāi)設(shè)置，但在對(duì)其進(jìn)行實(shí)際管理的過(guò)程中，兩個(gè)部門(mén)的工作仍是由一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行負(fù)責(zé)，審計(jì)工作的審計(jì)效益無(wú)法得到有效發(fā)揮，也嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

三、國(guó)家企業(yè)財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的處理對(duì)策

（一）完善國(guó)家企業(yè)財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)核算體系

正所謂無(wú)規(guī)矩不成方圓，要想從根本上規(guī)避?chē)?guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度設(shè)計(jì)問(wèn)題的產(chǎn)生，改善當(dāng)前國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，一方面國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層需從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)角度出發(fā)，積極轉(zhuǎn)變自身的經(jīng)營(yíng)理念和管理理念，從而在確保自身思想層面達(dá)到預(yù)期企業(yè)發(fā)展要求的基礎(chǔ)上，提高對(duì)于內(nèi)控的科學(xué)認(rèn)識(shí)。同時(shí)，對(duì)于審核人員和出納人員而言，他們自身審核意識(shí)的高低在一定程度上對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量具有直接影響，為此他們?cè)谌粘５墓ぷ髦?，需明確自身的工作崗位職責(zé)，提高對(duì)審核工作的重視，以此從根本上改善當(dāng)前國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制的效果。另一方面要從根本上保障會(huì)計(jì)核算工作落到實(shí)處，提高財(cái)會(huì)人員的內(nèi)部控制意識(shí)，建立健全完善的會(huì)計(jì)核算體系也是現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)作業(yè)的重要工作內(nèi)容。具體而言就是企業(yè)需根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，結(jié)合自身企業(yè)發(fā)展實(shí)況，在完善各項(xiàng)規(guī)章管理制度的基礎(chǔ)上，從根本上激發(fā)管理人員的主人翁精神，提升他們的工作積極性。

（二）完善國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控制度和獎(jiǎng)懲機(jī)制

從目前來(lái)看，在當(dāng)前多元化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，國(guó)企內(nèi)控制度執(zhí)行作業(yè)能否落實(shí)到實(shí)處，對(duì)于企業(yè)整體發(fā)展而言具有重要影響，此外內(nèi)部財(cái)務(wù)工作人員和財(cái)務(wù)審計(jì)人員作為內(nèi)控管理的實(shí)踐者，其自身各項(xiàng)作業(yè)工作質(zhì)量和工作效率對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算整體工作效益的影響也不容忽視，為此要想取得預(yù)期的內(nèi)部控制作業(yè)效果，一方面企業(yè)需完善內(nèi)部控制制度，即在對(duì)其進(jìn)行設(shè)計(jì)的過(guò)程中，企業(yè)管理者不僅需完善企業(yè)內(nèi)部管理責(zé)任制度，還要完善內(nèi)部獎(jiǎng)懲制度，在切實(shí)保障各項(xiàng)作業(yè)得到落實(shí)的同時(shí)，將其與員工福利、職稱評(píng)比相掛鉤，從而用市場(chǎng)手段以此來(lái)充分調(diào)整員工工作的積極性、主動(dòng)性和參與度，最終為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）建立和完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部信息溝通控制制度

國(guó)有企業(yè)還需不斷地完善內(nèi)部信息溝通制度，尤其是在信息化時(shí)代背景下，信息化管理是現(xiàn)階段各企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展的主要趨勢(shì)。企業(yè)內(nèi)部信息溝通不及時(shí)，可能導(dǎo)致決策不當(dāng)、相關(guān)政策難以落實(shí)，而在信息傳遞過(guò)程中泄露商業(yè)機(jī)密，更嚴(yán)重影響國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有序開(kāi)展。企業(yè)內(nèi)部信息應(yīng)真實(shí)全面的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的情況，還要廣泛的收集外部信息進(jìn)行合理化建議，在此基礎(chǔ)上形成嚴(yán)格的內(nèi)部報(bào)告制度。信息管理機(jī)制的完善不僅是企業(yè)提高內(nèi)部控制決策和控制質(zhì)量的關(guān)鍵所在，還是調(diào)動(dòng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部資源配置，提高資源利用效率的重要戰(zhàn)略手段。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在當(dāng)前新市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)常態(tài)下，為從根本上有效地提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制， 不斷完善會(huì)計(jì)核算體系成為現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要戰(zhàn)略手段。

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