互聯(lián)網(wǎng)+背景下的高校財務(wù)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型

蔡運琴

摘要：隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的日益深化，內(nèi)部職能優(yōu)化成為預(yù)算單位取得競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。尤其在信息化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化時代下，內(nèi)部風(fēng)險控制成為職能優(yōu)化的重要手段。高校是進(jìn)行預(yù)算單位職能優(yōu)化的典型單位，更是在國家大力強(qiáng)調(diào)科研創(chuàng)新體制改革的重中之重。但從目前管理實踐來看，在以互聯(lián)網(wǎng)+、智能化為典型的新時代下，高校財務(wù)的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型顯示出動力不足、體制固化等特征。同時，理論研究對其研究也少之甚少。為此，本文試圖基于內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性闡釋，著重歸納與總結(jié)高校財務(wù)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型中的風(fēng)險與問題，并在互聯(lián)網(wǎng)+背景下提出具體化應(yīng)對策略。期望本文結(jié)論對高校財務(wù)管理體系建設(shè)、風(fēng)險防范具有重要啟示。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)+;高校;內(nèi)部控制

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，財政部在2015年末下發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實施的指導(dǎo)意見》，并且嚴(yán)格要求行政事業(yè)單位在2016年完成內(nèi)部控制建設(shè)與轉(zhuǎn)型。高校是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與轉(zhuǎn)型的典型單位，在內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程中起到引領(lǐng)作用。據(jù)2018年調(diào)查，目前仍然有30%的高校未完成內(nèi)部控制建設(shè)與轉(zhuǎn)型，而只有29%的高校在2016年完成了內(nèi)部控制建設(shè)。這在一定程度上表明當(dāng)前高校內(nèi)部控制建設(shè)和轉(zhuǎn)型仍然迫在眉睫。同時，互聯(lián)網(wǎng)和信息化時代的到來，使得高校財務(wù)內(nèi)部控制呈現(xiàn)出高風(fēng)險、無邊界、復(fù)雜化等特征，這更迫使高校財務(wù)內(nèi)部控制不得不思考在信息化機(jī)制下構(gòu)建控制體系。因此，本文旨在從互聯(lián)網(wǎng)+背景出發(fā)，探討高校財務(wù)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型的策略。

一、高校財務(wù)內(nèi)部控制概述

高校是典型的事業(yè)單位，當(dāng)前其內(nèi)部控制主要存在于職能部門，并以此提升工作效率和程序規(guī)范。因此，根據(jù)COSO對內(nèi)部控制的界定，其主要是為預(yù)算單位實現(xiàn)其目標(biāo)、規(guī)范程序、提升效率而提供體系保障。在高校中，這個目標(biāo)主要直接體現(xiàn)于財務(wù)目標(biāo)，并間接反映于戰(zhàn)略目標(biāo)?？v觀我國內(nèi)部控制的發(fā)展，主要可以分為五個階段。一是20世紀(jì)20-40年的內(nèi)部牽制階段，該階段主要體現(xiàn)為不相容職務(wù)間的分離，如會計核算崗位與收納崗位間的不相容;二是20世紀(jì)40-70年代的內(nèi)部制度控制階段，該階段主要通過一些財務(wù)制度實現(xiàn)組織規(guī)范運營的目的;三是20世紀(jì)70-90年代的內(nèi)部結(jié)構(gòu)控制階段，該階段開始將環(huán)境要素納入控制框架內(nèi)，形成了系統(tǒng)、環(huán)境、程序三位一體的控制體系;四是90年到21世紀(jì)的內(nèi)部控制整體框架階段，該階段主要體現(xiàn)為COSO五因素框架，將信息溝通、監(jiān)督、風(fēng)險評估等要素納入控制框架內(nèi);五是企業(yè)風(fēng)險管理階段，該階段旨在考慮內(nèi)部控制與風(fēng)險管理間關(guān)系，甚至在最新的COSO報告中將戰(zhàn)略因素也納入該關(guān)系中。而我國從2006年開始將內(nèi)部控制引入管理實踐中，之后將其應(yīng)用至各個行業(yè)。而2012年11月財政部出臺的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》為高校建設(shè)內(nèi)部控制體系奠定了很好的基礎(chǔ)，并于2015年通過相關(guān)文件再次強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性和緊迫性。

二、高校財務(wù)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險及評價機(jī)制

（一）高校財務(wù)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險

高校財務(wù)內(nèi)部控制主要存在兩方面風(fēng)險。一是信息化風(fēng)險，當(dāng)前高校通過信息化技術(shù)實現(xiàn)了科研經(jīng)費系統(tǒng)、預(yù)決算系統(tǒng)、國庫支付系統(tǒng)、無現(xiàn)金支付系統(tǒng)、預(yù)約報賬系統(tǒng)、財務(wù)核算系統(tǒng)間的信息共享。但當(dāng)前仍然存在著與其它經(jīng)濟(jì)活動的信息共享與互聯(lián)的程序較低，缺乏基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的交互與標(biāo)準(zhǔn)化，影響財務(wù)部門數(shù)據(jù)分析與管理決策準(zhǔn)確性。此外，在信息化背景下，部分系統(tǒng)間的權(quán)限授予不清，權(quán)責(zé)邊界不明，甚至部門間的數(shù)據(jù)長期不更新，導(dǎo)致很多獎學(xué)金、工資等發(fā)放錯誤。二是預(yù)決算風(fēng)險，雖然高校已經(jīng)在推行全面預(yù)算管理，但預(yù)算的考評機(jī)制不明晰，預(yù)算的考評與監(jiān)管完全由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，沒有起到部門協(xié)同和推動預(yù)算執(zhí)行的作用。甚至部分高校還存在預(yù)算編制與高校發(fā)展規(guī)劃不一致、頻繁調(diào)整預(yù)算的情況，這直接影響到預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算管理效率。

（二）高校財務(wù)內(nèi)部控制的評價機(jī)制

首先，高校財務(wù)內(nèi)部控制的評價目的主要包含三方面：一是提升高校競爭力，尤其在網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展背景下，高校的生源、科研、國際影響力等均存在激烈的競爭，而財務(wù)內(nèi)部控制在于對這些競爭領(lǐng)域具有很好的后勤保障與反饋作用。例如科研領(lǐng)域的科研資金支持，因此國家才大力進(jìn)行“放管服”改革。這是財務(wù)內(nèi)部控制對高校發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的積極作用。二是檢查不足予以改正，高校財務(wù)內(nèi)部控制可以有效的監(jiān)管高校在資金運用等方面的不足，并通過內(nèi)部控制制度對其予以糾正。三是轉(zhuǎn)變高校財務(wù)部門的職能，由原來的核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇?，由原來的傳統(tǒng)科層制轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)化辦公下的多邊機(jī)制。這使得高校財務(wù)不只是數(shù)據(jù)匯總，而且是高校戰(zhàn)略決策及科研工作的推動者和從事者。其次，高校財務(wù)內(nèi)部控制的程序與其它組織的內(nèi)部控制程序相似，仍然是源于COSO框架的五要素，遵循目標(biāo)制定、項目選擇、方案制定、風(fēng)險識別、反饋等程序。最后，高校財務(wù)的內(nèi)部控制內(nèi)容的一級指標(biāo)主要體現(xiàn)于COSO五要素，但其二級指標(biāo)較為不同。監(jiān)督的二級指標(biāo)主要有控制過程、內(nèi)部控制的質(zhì)量;信息與溝通的二級指標(biāo)主要有信息獲取與處理能力、管理信息系統(tǒng)、信息的溝通;控制活動主要有內(nèi)部財務(wù)控制與管理過程控制;風(fēng)險評估主要有識別技術(shù)、識別過程與應(yīng)對措施;控制環(huán)境主要有高校文化、高校發(fā)展目標(biāo)等等。

三、互聯(lián)網(wǎng)+背景下內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)型策略

（一）構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險監(jiān)管機(jī)制

從傳統(tǒng)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒?、網(wǎng)絡(luò)化的內(nèi)部控制，高校必須構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險監(jiān)管機(jī)制。首先，強(qiáng)化信息科技創(chuàng)新，加大信息技術(shù)在財務(wù)監(jiān)管領(lǐng)域的應(yīng)用，尤其是搭建財務(wù)、科研、教學(xué)等多方位為一體的數(shù)據(jù)平臺與共享中心，實現(xiàn)高校不同職能部門間的數(shù)據(jù)共享與傳輸，促進(jìn)財務(wù)部門職能由數(shù)據(jù)匯總轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)管理，由服務(wù)型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇停鲞M(jìn)財務(wù)部門對高校數(shù)據(jù)的監(jiān)測。同時，加快信息系統(tǒng)建設(shè)，尤其在智能化信息時代，完善業(yè)務(wù)分類監(jiān)管，如科研監(jiān)管、教學(xué)監(jiān)管等等，通過“數(shù)據(jù)+模型分析”的數(shù)據(jù)化模式實現(xiàn)實時監(jiān)管、動態(tài)監(jiān)管。其次，利用構(gòu)建好的信息系統(tǒng)及時處置風(fēng)險預(yù)警，指導(dǎo)各類業(yè)務(wù)高效開展，形成即時的風(fēng)險檢測、預(yù)警、應(yīng)對與反饋過程。針對重大、重要項目實施重點監(jiān)管與聯(lián)動監(jiān)管，如高校的雙一流建設(shè)、博士點評估等，在財務(wù)內(nèi)外部、上下級間實現(xiàn)橫向與縱向的聯(lián)動監(jiān)管，將監(jiān)管落實至項目開展的各個階段。最后，對財務(wù)人員落實責(zé)任追究，按照誰檢查誰問責(zé)的原則，抓好對違規(guī)行為的處理處罰，對一般性差錯要給予警告和經(jīng)濟(jì)處分，對嚴(yán)重違規(guī)行為要給予紀(jì)律處分，并連帶其主管及核查人員一起懲罰。同時，高校要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度和操作規(guī)程，制定審計具體內(nèi)容、評價標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任界定等相關(guān)條例，完善問責(zé)和責(zé)任追究機(jī)制，為內(nèi)部控制工作有序開展提供制度保障。

（二）強(qiáng)化預(yù)決算管理

當(dāng)前高校已經(jīng)實現(xiàn)全面預(yù)算管理，但目前首要的全面化是將信息化預(yù)算加入全面預(yù)算框架內(nèi)。首先，在預(yù)算編制、執(zhí)行及決算核查等環(huán)節(jié)貫穿信息技術(shù)，推行全面預(yù)算管理系統(tǒng)化建設(shè)，落實科研項目庫管理;將預(yù)算管理信息系統(tǒng)與財務(wù)信息系統(tǒng)、審計監(jiān)管及風(fēng)險管理信息系統(tǒng)進(jìn)行互聯(lián)，實現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)實時追蹤，以及通過大數(shù)據(jù)分析實現(xiàn)績效考核評價。其次，高校要實現(xiàn)信息化資金管理，財務(wù)報賬及憑證等均為線上操作，實現(xiàn)所有項目資金管理無紙化，減少資金管理流程，并以此實現(xiàn)資金管理的實時追蹤，讓預(yù)算執(zhí)行者也了解預(yù)算執(zhí)行情況和資金使用情況。最后，財務(wù)部門定期向預(yù)算執(zhí)行人發(fā)送預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)報告，并以此提醒預(yù)算執(zhí)行人的管理現(xiàn)狀，進(jìn)而推動預(yù)算執(zhí)行者及時矯正預(yù)算執(zhí)行流程。

四、結(jié)語

互聯(lián)網(wǎng)+背景下的信息化為高校財務(wù)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型帶來了機(jī)遇。同時信息化風(fēng)險與預(yù)決算風(fēng)險也隨之而來。高校財務(wù)對此需要構(gòu)建信息化風(fēng)險監(jiān)管機(jī)制，并強(qiáng)化預(yù)算管理才能有效應(yīng)對這樣的挑戰(zhàn)。其中加大信息科技在內(nèi)部控制中的應(yīng)用、針對重大項目實現(xiàn)聯(lián)動監(jiān)管及強(qiáng)化人員監(jiān)管是應(yīng)對信息化風(fēng)險的關(guān)鍵;而將技術(shù)納入全面預(yù)算管理、實現(xiàn)預(yù)算管理實時追蹤及定期向預(yù)算執(zhí)行者發(fā)送執(zhí)行情況是防止預(yù)算風(fēng)險的關(guān)鍵。

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