李麗

[摘 要]全面預(yù)算管理是以戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價為核心，經(jīng)過明確適度的分權(quán)授權(quán)，通過業(yè)務(wù)、資金、信息、人才等資源進(jìn)行內(nèi)外整合和合理配置，最終以完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的管理工具。它是一個覆蓋全業(yè)務(wù)、全員參與的動態(tài)管控過程，目前已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的重要管理模式。文章介紹了企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的現(xiàn)實意義，分析了目前在全面預(yù)算管理的操作實踐中存在的主要問題，并據(jù)此提出具體的對策建議。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算管理;企業(yè)戰(zhàn)略;財務(wù)管理

1 現(xiàn)實意義

全面預(yù)算是反映企業(yè)未來一定時期全面經(jīng)營活動的一系列目標(biāo)和規(guī)劃。全面預(yù)算管理則是以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，通過預(yù)算管理制度保證全面預(yù)算的實施，對企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)營活動進(jìn)行協(xié)調(diào)、控制與考核的一系列活動，整合企業(yè)的資源，優(yōu)化財務(wù)流程，規(guī)避系統(tǒng)風(fēng)險，通過企業(yè)的全員承諾管理，確保把管理細(xì)節(jié)落實在操作過程中。因此，其實施的意義具體包括以下三方面。

1.1 有利于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平

全面預(yù)算管理作為公司治理的重要組成部分，是將各方利益相關(guān)者的權(quán)責(zé)利進(jìn)行具體化、可度量化的第三層次的“法律文書”。在實施過程中，從科學(xué)的設(shè)置編制，審批下達(dá)，細(xì)化落實執(zhí)行，上下與橫向之間充分溝通與協(xié)調(diào)，通過分析各種資源和環(huán)境的變化，及時調(diào)整行為，控制偏差，保持企業(yè)整體目標(biāo)與分部目標(biāo)的動態(tài)一致，綜合分析評價各個組織成員的行為結(jié)果、各種環(huán)境對結(jié)果與狀況的影響程度，通過事中的管理完善并優(yōu)化企業(yè)目標(biāo)?？梢钥闯鋈骖A(yù)算管理自始至終對所分工負(fù)責(zé)的經(jīng)營活動來進(jìn)行全過程的控制和管理，它不僅能促進(jìn)完善企業(yè)各項管理制度，提高經(jīng)營管理水平，還有利于發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，改進(jìn)各項成本標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)金安排等基礎(chǔ)工作。同時在具體實施過程中，由于需要決策層、管理層和員工對該制度進(jìn)行積極有效的評估和改進(jìn)、配合，因此對管理方向的認(rèn)識明確、統(tǒng)一也起到極大的促進(jìn)作用。

1.2 有利于提高企業(yè)市場競爭能力

全面預(yù)算管理在牽引著企業(yè)不同的業(yè)務(wù)中，通過運(yùn)用價值管理手段，使企業(yè)內(nèi)部資源達(dá)到高度整合，對外還能影響價值鏈、供應(yīng)鏈、作業(yè)鏈之間的市場關(guān)系。同時，將企業(yè)價值與各級組織的具體目標(biāo)、崗位責(zé)任相聯(lián)系，通過崗位功能的分解細(xì)化，以面向顧客需要和流程導(dǎo)向為方向，分析競爭者和自己的優(yōu)劣勢，加快并增強(qiáng)了對市場、信息的反饋，將短期經(jīng)營策略和長期經(jīng)營策略有機(jī)結(jié)合，使企業(yè)各個環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)、有序、流暢地運(yùn)行，極大的提升了生產(chǎn)經(jīng)營效率，為企業(yè)的市場競爭提供了更強(qiáng)的載體依托和能力。

1.3 有利于降低企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險

全面預(yù)算包括由經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等一系列預(yù)算組成的相互銜接和鉤稽的綜合預(yù)算體系。通過將資源的使用與相關(guān)活動結(jié)合以達(dá)到有效控制，通過建立良好的內(nèi)控環(huán)境，健全預(yù)算管理的內(nèi)控機(jī)制來防范企業(yè)漏洞。同時參與組織企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動，把事前、事中和事后的過程管控滲透到公司經(jīng)營活動的每個環(huán)節(jié)中，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，并督促修正。通過對財和物的運(yùn)行方式，即資金流和業(yè)務(wù)流進(jìn)行事前規(guī)劃，并將其按照權(quán)責(zé)范圍落實到相應(yīng)的責(zé)任人身上，強(qiáng)化責(zé)任意識，把每個執(zhí)行者自身行為有機(jī)地融入企業(yè)整體發(fā)展和目標(biāo)實現(xiàn)當(dāng)中，互相監(jiān)督與協(xié)調(diào)，減少與企業(yè)內(nèi)部目標(biāo)不一致、步調(diào)不協(xié)調(diào)的問題，從而降低企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險。

2 存在的問題

2.1 戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算管理緊密度不夠

戰(zhàn)略管理目標(biāo)的確定不僅需要企業(yè)外部的宏觀環(huán)境分析和行業(yè)市場分析，還要對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境以及內(nèi)部資源能力進(jìn)行分析。而全面預(yù)算管理是為了將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地，通過規(guī)劃未來的發(fā)展來指導(dǎo)現(xiàn)在的實踐，平衡協(xié)調(diào)相關(guān)職能部門的戰(zhàn)略和預(yù)算，使企業(yè)內(nèi)部資源達(dá)到高度整合，使企業(yè)獲得最佳生產(chǎn)率和獲利率的一種新型管理模式。目前，由于全面預(yù)算缺少對企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)緊密的結(jié)合，使得企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)未能很好的影響預(yù)算管理，企業(yè)從編制階段開始，不是有效結(jié)合未來發(fā)展與市場變化，往往只是根據(jù)單一、有限的歷年數(shù)據(jù)，依然存在隨意的人為干預(yù)、主觀臆測，來進(jìn)行預(yù)算安排，預(yù)算僅僅是數(shù)字預(yù)測，此時的目標(biāo)僅僅是一個空洞的口號，年度考核草草收尾，導(dǎo)致預(yù)算管理脫離市場實際的現(xiàn)象較為突出，這種預(yù)算管理的功能流于形式的現(xiàn)象，對實現(xiàn)真正的戰(zhàn)略目標(biāo)的質(zhì)量和效率大打折扣。

從戰(zhàn)略角度而言，企業(yè)不能只從局部考慮，作為一個系統(tǒng)整體而言，應(yīng)該在變化中追求整個企業(yè)價值最大化。因此，如果當(dāng)企業(yè)管理層以及各部門對企業(yè)經(jīng)營活動的復(fù)雜性缺乏認(rèn)識，也會導(dǎo)致全面預(yù)算對企業(yè)戰(zhàn)略管理的動態(tài)調(diào)整和優(yōu)化功能上的正確發(fā)揮。

2.2 全面預(yù)算管理信息化水平不高

由于預(yù)算管理與信息化的脫節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)編制的時候耗時耗力，而當(dāng)市場形勢、 內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化的時候，預(yù)算往往源于失真的信息呈現(xiàn)的結(jié)果，不僅可能會導(dǎo)致不必要的資源浪費(fèi)，甚至?xí)a(chǎn)生不良的決策后果。這些現(xiàn)象也是由多種原因造成的，業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，市場變化的速度性，部門編制考慮的角度不同，計算口徑及對業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、結(jié)果的不同理解，數(shù)據(jù)掌握的不全面，缺乏科學(xué)的預(yù)算分析等因素，都會造成全面預(yù)算的管理影響。

由于企業(yè)內(nèi)部沒有一個良好的會計信息化環(huán)境，不同部門信息數(shù)據(jù)維度不一，程序語言不一，使得信息傳遞低效，在預(yù)算執(zhí)行過程中也會因信息不對稱，各部門無法觀到全貌，都認(rèn)為自己是最重要的，在放棄資源和取得資源之間糾纏不清，企業(yè)內(nèi)部之間發(fā)生糾紛，推諉的現(xiàn)象也時常出現(xiàn)。正是沒有良好的信息化共享，在平衡整體利益與局部利益，長期目標(biāo)與短期目標(biāo)過程中，全面預(yù)算在優(yōu)化資源配置的過程中無法做到有理有據(jù)。

2.3 預(yù)算控制制度不健全

企業(yè)實施全面預(yù)算管理的根本目的是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，所以預(yù)算控制必須要滲透到企業(yè)的各個業(yè)務(wù)過程、各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，覆蓋企業(yè)所有的部門和崗位。因為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都可以是一個不斷增加價值的過程。通過預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控實施，細(xì)化各個環(huán)節(jié)的增值要素，最終實現(xiàn)企業(yè)的利潤增長。而有些企業(yè)往往在編制之初僅僅當(dāng)作一項任務(wù)去完成，過后也只是看看預(yù)算執(zhí)行情況如何，匯報完后就算預(yù)算完成，無法體現(xiàn)管控的過程。當(dāng)企業(yè)沒有有效的預(yù)算控制制度，使得在執(zhí)行過程中無法及時發(fā)現(xiàn)問題，因為全面預(yù)算所表述的是一個理想狀態(tài)的經(jīng)濟(jì)活動，在其實施過程中，肯定會受到很多因素的影響，因此要具體問題具體分析，只有及時反饋企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算管理部門才能通過審批、核算、分析、調(diào)整等有效措施及時糾正偏差，確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.4 預(yù)算反饋結(jié)果調(diào)整不規(guī)范

當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)預(yù)算差異時，預(yù)算外的調(diào)整必須遵循不偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度預(yù)算目標(biāo)、方案在經(jīng)濟(jì)上能夠事先最優(yōu)化，調(diào)整的重點應(yīng)該放在屬于重要的非正常的關(guān)鍵性差異方面的原則，經(jīng)形成預(yù)算調(diào)整報告，分析審核批準(zhǔn)后，方可下達(dá)執(zhí)行。對于預(yù)算內(nèi)的調(diào)整也要抓住差異，分析工作情況以及其他存在的環(huán)境因素，由相關(guān)人員進(jìn)行稽核，不能隨意調(diào)整預(yù)算，否則會使預(yù)算失去權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

3 對策建議

3.1 加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算管理的結(jié)合

公司戰(zhàn)略是企業(yè)的發(fā)展方向，為整合優(yōu)化企業(yè)資源能力提供依據(jù)和動力，因此在進(jìn)行全面預(yù)算的時候，分層級確定預(yù)算目標(biāo)。首先，依據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)選擇可以競爭的經(jīng)營領(lǐng)域，合理配置企業(yè)經(jīng)營所必需的資源。其次，清楚公司采用的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略是什么性質(zhì)的，如成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化經(jīng)營戰(zhàn)略和聚焦戰(zhàn)略等，不同的戰(zhàn)略決定了企業(yè)市場開發(fā)計劃、成本控制方法等，這一切都將在預(yù)算目標(biāo)中體現(xiàn)。最后，通過落在不同職能部門的工作目標(biāo)和行動策略上，要將預(yù)算目標(biāo)體系中的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行更精確的量化描述，結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略和總體預(yù)算目標(biāo)等要求根據(jù)輕重緩急程度予以平衡和調(diào)整。最終將戰(zhàn)略目標(biāo)得以細(xì)化和量化，使得企業(yè)日常的經(jīng)營活動也得以有效溝通和順暢進(jìn)行，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.2 完善企業(yè)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

企業(yè)預(yù)算的編制以及執(zhí)行都需要企業(yè)全體部門和成員共同參與，在這過程中責(zé)任歸屬、權(quán)力的劃分、利益的分配，必須要有一個樞紐中心來進(jìn)行組織管理，以便發(fā)揮預(yù)算協(xié)調(diào)、控制與考評的作用，充分調(diào)動各個部門、每個成員的積極主動性。因此，企業(yè)根據(jù)自身規(guī)模、組織架構(gòu)、行業(yè)特定、內(nèi)外環(huán)境等因素設(shè)立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，各個組織機(jī)構(gòu)必須要有明確、清晰的管理權(quán)限和責(zé)任，只有將責(zé)權(quán)利有機(jī)結(jié)合起來，才能使全面預(yù)算管理活動充滿生機(jī)和活力。

3.3 完善全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)

企業(yè)可以結(jié)合實際情況做相應(yīng)的定制開發(fā)，通過多方位多角度調(diào)研，構(gòu)建集中統(tǒng)一的預(yù)算管理信息平臺，成立過程中，要將業(yè)務(wù)流程規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，整合各部門的軟件產(chǎn)品，了解并統(tǒng)一不同的數(shù)據(jù)粒度，數(shù)據(jù)口徑保持一致，計算邏輯保證正確。如果在執(zhí)行中出現(xiàn)日常預(yù)算調(diào)整，應(yīng)該對其原因作出清晰的反映，明確預(yù)算調(diào)整規(guī)則，嚴(yán)控科目管控級別，降低經(jīng)營風(fēng)險。通過信息化平臺的共享，可以直觀、翔實、客觀地反映經(jīng)營狀況，資源分配情況，減少人為干預(yù)。同時有了規(guī)范、系統(tǒng)的預(yù)算科目體系，無論什么業(yè)態(tài)都方便匯總，提高預(yù)算的編制效率，從而為隨時變化的環(huán)境提供高質(zhì)量的管理支撐。

3.4 建立科學(xué)的預(yù)算考核機(jī)制

首先，通過各種手段宣傳，廣大職工積極參與加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，提升企業(yè)上下的共同認(rèn)識，熟悉和理解全面預(yù)算管理，打好全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，掌握全面預(yù)算管理的本質(zhì)和內(nèi)涵，學(xué)會承諾與責(zé)任。因為只有當(dāng)全員、全過程、全方位都來參與，才能形成一個良好的環(huán)境。其次，提升企業(yè)財務(wù)管理人員的現(xiàn)代化辦公技能與綜合素養(yǎng)，業(yè)財相融合，借助信息化商業(yè)智能，科學(xué)地分析技術(shù)，挖掘運(yùn)營體系中隱藏的問題和風(fēng)險，為企業(yè)提供更高、更及時的服務(wù)。最后，為了確保全面預(yù)算管理落到實處，從將預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、預(yù)算執(zhí)行的能動性、預(yù)算結(jié)果的執(zhí)行情況角度出發(fā)，還需全面、多層次加強(qiáng)與員工的考評和激勵，當(dāng)有了科學(xué)的考核，讓大家明白承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)享有的權(quán)利，獎懲分明的可視化內(nèi)容和量化指標(biāo)，突出預(yù)算的權(quán)威性和指導(dǎo)作用，更好地營造出企業(yè)上下共同為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而努力的氛圍與重要意義。

4 結(jié)論

總之，當(dāng)越來越多的企業(yè)實行全面預(yù)算管理，其所帶來的效益也愈加明顯。雖然在實施過程中還會存在或多或少的問題，但是隨著實踐經(jīng)驗的豐富，企業(yè)的全面預(yù)算管理會越來越趨于成熟，通過發(fā)揮其重要的管理功能，進(jìn)一步提升企業(yè)的核心競爭力。

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