新個稅法實施的背景下企業(yè)個稅籌劃研究

唐婉香

摘要：2019年1月實施了新的個人所得稅法，本文首先厘清了新個人所得稅法條文的變化，再以G公司為例，從納稅籌劃角度具體分析公司存在的問題及原因，比較了工資薪金收入納稅籌劃前后實際收入的變化，總結出新個稅政策背景下企業(yè)納稅籌劃的思路與方法。

關鍵詞：新個人所得稅；工資薪金；納稅籌劃

一、新個稅的變化

新的個人所得稅應稅的9個項目都有各種特定的計算方法、稅率和優(yōu)惠政策都不同，這些復雜的算法、不同的稅率和不同優(yōu)惠政策為納稅籌劃提供了空間及切入點。新個人所得稅的變化主要表現(xiàn)在三個方面，分別為起征點的變化、稅率的變化和六項專項附加扣除。綜合所得納稅標準起征點由每月3500元增加到5000元；稅率的級距表現(xiàn)為拉長3%、10%、20%稅率級距，相應縮小25%稅率級距，維持30%、35%、45%稅率級距不變；新個稅法增設了子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人六項專項附加扣除。

二、G公司個稅籌劃存在的問題

G公司在2019年2月份共支出工資薪金48.09萬元，75位員工均繳納了個人所得稅，總計為3115元整。年終績效獎金納稅情況以2018年為例，2018年總計發(fā)放年終獎金62.1萬元，繳納個稅2.212萬元。其中獎金情況是經(jīng)理15000元，副經(jīng)理12000元，主管級別10000元（不包括銷售主管），副主管9000元，其他員工7000元（不包括銷售員工），其中因為2018年銷售任務超額完成，銷售部主管和3名員工的年終績效獎金分別為37000元、2800元、28000元、28000元。年終績效獎金而繳納個稅總計為22120元。

從G公司個稅納稅情況看，存在三個方面的問題：（1）對新個稅法理解不足。全部的75名員工都繳納了個人所得稅，其中月工資7200元以下的中低收入員工有 62人，占了82.7%，是新個稅設計時傾斜的對象，這反映了G公司沒有實時做好納稅籌劃，對政策不敏感。（2）忽視員工的福利問題。G公司員工福利很少，而非貨幣的福利收入不是應納稅所得額部分，增加福利使應納稅所得額減少，實際增加了員工收入。（3）沒有合理的利用年終獎稅收優(yōu)惠政策。例如G公司銷售主管的年終獎為37000元，其適用稅率為10%，但如果年終獎金在36000元及以下則適用稅率就為3%，這就出現(xiàn)了錢發(fā)的多，實際到手收入少的情況。

三、個稅納稅籌劃具體方法

個稅納稅為應納稅所得額乘以稅率，因此個稅納稅籌劃的思路是降低計稅依據(jù)和降低應納稅所得額的適用稅率等級。具體的方法主要有以下四種。

（一）對員工采取非貨幣支付減少應納稅所得額度

以G公司某主管2月份工資7600元為例，其中570元的中餐補貼，430元的交通補貼，該主管有1000元的專項扣除項目，下面對該主管進行工資納稅籌劃比較。

原方案：該主管利用公司給予的1000元補貼，解決中餐問題和早晚的交通問題。其應交個稅是（7600-5000-1000）×3%= 48元，扣除中餐和交通的花費，實際收入為7600-1000-48=6552元。

籌劃方案：該主管的中餐必須吃，上下班的交通必須解決，是必不可少的1000元支出，那么如果公司幫助該主管安排中餐，解決上下班交通，每月的工資由7600元調(diào)到6600元，其應交個稅是（6600-5000-1000）×3%=18元，扣除中餐和交通，實際收入為6600-18=6582元。

籌劃結論：公司應該考慮采用增加福利等非貨幣分配方式，幫助員工解決交通、住宿、健身等實際問題，這樣不但降低了員工的個人所得稅負擔，企業(yè)把這些費用在稅前列出，也降低了企業(yè)所得稅稅額。

（二）通過年終獎優(yōu)惠政策進行納稅籌劃

以G公司的經(jīng)理年終獎是15000元，其每月在11800元左右，各項扣除額1500元，那么我們對G公司經(jīng)理的年收入進行納稅籌劃。

原方案：按照每月的工資收入納稅，年終績效獎金一次交稅。12個月工資應納稅額[（11800-5000-1500）×10%-210]×12= 3840元。年終獎金交稅15000×3% = 450元，一年總計交稅負擔為3840+450 = 4290元。

籌劃方案：將月工資收入每月減少1200元，即每月工資為10600元，把這少發(fā)的14400元放到年終績效里發(fā)放。

12個月工資應納稅額[（10600-5000-1500）×10%-210]×12=2400元。

年終績效獎金應納稅額（15000+14400）×3%=882元。

一年總計交稅負擔為2400+882= 3282元。

稅籌劃方案比原方案一年少繳納稅款為：4290-3284=1006元。

籌劃結論：新的個人所得稅年終一次性發(fā)放的獎金不計入綜合所得，且可以除以12交稅，再按照綜合所得的7級累進稅率計算。那么將年終獎與月工資合并計稅比較合理。

（三）應納稅所得額處于超額累進稅率臨界點時的適當調(diào)整

以G公司的銷售主管為例，其2018年的年終一次的績效獎金為37000元。

原方案：銷售主管個稅是（3700×10%）-210=3490元。實際得到年終績效工資為37000-3490=33510元。

籌劃方案：發(fā)給銷售主管年終獎36000元，余下的1000元購買手機給該銷售主管，作為電話銷售聯(lián)系工具使用，那么銷售主管個稅交納36000×3%=1080元，實際得到年終績效工資為37000-1080= 35920元，外加一部價值1000元的手機。

籌劃結論：超額累進稅率設計時有個各層級的臨界值，36000元及以下稅率是3%，36000元及以上稅率是10%再減去速算扣除數(shù)。公司在給員工發(fā)放年終獎時應該考慮這些臨界點，當遇到時可以將年終獎適當減少，減少部分以其他工資形式、福利或辦公必須使用工具等發(fā)放。

（四）征稅項目之間轉(zhuǎn)換進行納稅籌劃

例如G公司有部分員工在其他單位兼職，其中有一員工劉某在手工焊接方面有獨到的技術，能力較強，其除了G公司以外，還在H公司和I公司兼職，劉某在G公司為7000元每月，其他兩個公司取得的收入都約為月5000元，其扣除項目為2000元，這樣就有兩種方案計稅。

原方案：將劉某在G公司、H公司和I公司三處取得的收入都看作薪資綜合所得。

劉某納稅所得額為：7000×12+5000×2×12-60000-2000×12=120000元。其個稅負擔為：（120000×10%）-（210×12）=9480元。

劉某實際收入為：（7000+5000+5000）×12-9480=194520元

籌劃方案：將劉某在G公司的收入作為工資薪金，將劉某在H公司和I公司兩處取得的收入都看作勞務報酬所得。

其納稅所得額為：7000×12-2000×12+5000×2×12×80%-60000=96000元。其個稅負擔為：（96000×10）-（210×12）= 9600-2520=7080元。

劉某實際收入為：（7000+5000+5000）×12-7080=196920元。

籌劃結論：劉某實際收入籌劃方案比原方案多了2400元。如果員工在幾處的收入之和減去扣除項目超過年起征點的60000元，采取一處收入按薪資加勞務計稅，其他地方收入按勞務報酬計稅的方式，比較合理。

四、結語

本文以納稅籌劃和財務管理的相關理論為基礎，結合G公司的薪資情況，在2019年新個稅法實施以后的背景下，對企業(yè)個人所得稅在薪資管理中的應用做了一些研究。認為企業(yè)新個人所得稅的納稅籌劃思路主要是降低計稅依據(jù)和降低應納稅所得額的適用稅率等級。具體的方法為：對員工采取非貨幣支付減少應納稅所得額度、通過年終獎優(yōu)惠政策進行納稅籌劃、應納稅所得額處于超額累進稅率臨界點時的適當調(diào)整、征稅項目之間轉(zhuǎn)換進行納稅籌劃。財

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