索拉夫·杜塔（Saurav Dutta）

【摘 要】 新技術(shù)的問(wèn)世引起了整個(gè)會(huì)計(jì)界的變革，文章對(duì)這些新技術(shù)進(jìn)行概述，并探討它們?cè)跁?huì)計(jì)中的應(yīng)用。在未來(lái)十至二十年，許多傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作，如對(duì)賬、核賬和記賬將有可能消失。這些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能將被取代，新的角色要求會(huì)計(jì)人員對(duì)于業(yè)務(wù)流程及內(nèi)涵有更為深入的了解。未來(lái)的會(huì)計(jì)人員不僅要熟悉這些新技術(shù)，而且還要有商業(yè)大格局觀，以保持價(jià)值并實(shí)現(xiàn)增值。文章還通過(guò)一些案例來(lái)說(shuō)明，如何變革會(huì)計(jì)教育和培訓(xùn)以應(yīng)對(duì)上述變化，認(rèn)為若想在未來(lái)成為一名成功的會(huì)計(jì)專業(yè)人士，必須重視軟技能的價(jià)值以及跨文化敏感性和國(guó)際專業(yè)圈的重要性，這對(duì)于現(xiàn)在大學(xué)生來(lái)說(shuō)具有重大意義。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)未來(lái); 人工智能; 區(qū)塊鏈; 云計(jì)算; 數(shù)據(jù)分析; 會(huì)計(jì)技術(shù)

【中圖分類號(hào)】 F230 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A ?【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）01-0002-08

引 言

2020年已經(jīng)到來(lái)，世界也正在進(jìn)入第四次工業(yè)革命，此次革命將從根本上改變商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式，使實(shí)體世界與數(shù)字世界變得難以區(qū)分。第四次工業(yè)革命預(yù)計(jì)將對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)重大影響，如同之前三次工業(yè)革命對(duì)其他行業(yè)造成的影響。18世紀(jì)末的第一次工業(yè)革命，使用水和蒸汽為機(jī)械化生產(chǎn)提供動(dòng)力，對(duì)紡織和運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生極大影響。19世紀(jì)末的第二次工業(yè)革命，將電力用于大規(guī)模生產(chǎn)，給社會(huì)各個(gè)方面帶來(lái)了深遠(yuǎn)的影響。開(kāi)始于20世紀(jì)70年代的第三次工業(yè)革命，將電子技術(shù)用于自動(dòng)化生產(chǎn)，為重工業(yè)和制造業(yè)帶來(lái)了翻天覆地的變化。

當(dāng)前，由數(shù)字技術(shù)引發(fā)的第四次工業(yè)革命通過(guò)改變信息的存儲(chǔ)、獲取以及檢索方式，掀起了商業(yè)世界的變革。技術(shù)發(fā)展改變了商業(yè)運(yùn)作模式，因此今天的一些職業(yè)可能在未來(lái)完全消失，另一些將會(huì)發(fā)生變革以適應(yīng)社會(huì)趨勢(shì)，還會(huì)產(chǎn)生新的專業(yè)以應(yīng)對(duì)新技術(shù)和商業(yè)模式的需求。世界經(jīng)濟(jì)論壇指出，如今的科技突破速度達(dá)到了前所未有的水平。與之前三次工業(yè)革命的線性增長(zhǎng)相比，第四次工業(yè)革命實(shí)現(xiàn)了指數(shù)級(jí)的增長(zhǎng)。此外，隨著全球化程度的加深，全球各個(gè)行業(yè)及其生產(chǎn)、管理和治理體系都將受到影響。毫無(wú)疑問(wèn)的是，第四次工業(yè)革命將對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的未來(lái)以及會(huì)計(jì)人員的工作方式帶來(lái)重大影響。

未來(lái)二十年，數(shù)字化的影響將深入到社會(huì)的各個(gè)方面，會(huì)計(jì)行業(yè)也不例外。技術(shù)發(fā)展、全球化以及競(jìng)爭(zhēng)的加劇將迫使會(huì)計(jì)行業(yè)不斷進(jìn)行變革。會(huì)計(jì)行業(yè)所經(jīng)歷的數(shù)字革命來(lái)得相當(dāng)突然且迅速。十年前尚不存在的一些新的技術(shù)系統(tǒng)已經(jīng)被快速應(yīng)用于各類企業(yè)。技術(shù)能力和經(jīng)濟(jì)模式的迅速變化意味著會(huì)計(jì)及其他行業(yè)必須適應(yīng)當(dāng)前的變革。在現(xiàn)代社會(huì)，數(shù)字化的浪潮已經(jīng)勢(shì)不可擋，貫穿于商業(yè)的各個(gè)方面，那些與技術(shù)變革不相適應(yīng)的專業(yè)將會(huì)像恐龍一樣走向滅絕。

未來(lái)十年，大多數(shù)交易的會(huì)計(jì)記錄將通過(guò)計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備來(lái)完成，人工輸入數(shù)據(jù)會(huì)大大減少，從而將會(huì)縮減對(duì)于數(shù)據(jù)輸入人員的需求。賬戶余額合計(jì)（例如現(xiàn)金和存貨）可實(shí)現(xiàn)自動(dòng)實(shí)時(shí)結(jié)算，并由計(jì)算機(jī)程序通過(guò)人工智能來(lái)進(jìn)行賬目核對(duì)，因此相應(yīng)的會(huì)計(jì)崗位也將消失。未來(lái)的會(huì)計(jì)專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)能夠?qū)?shù)字記錄進(jìn)行審核和分析，了解內(nèi)含于其中的技術(shù)，并可以熟練使用和開(kāi)發(fā)技術(shù)。大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程需要采用新的教學(xué)模式，以應(yīng)對(duì)數(shù)字化進(jìn)程中的技術(shù)變革和發(fā)展。培養(yǎng)學(xué)生具備更好的分析和計(jì)算技能，更有效的交流和解決問(wèn)題的能力，能夠適應(yīng)數(shù)字化變革并且對(duì)信息進(jìn)行綜合處理，擁有“大局”觀。當(dāng)前的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生需要掌握必備的技術(shù)，以能夠在其未來(lái)三十到四十年的職業(yè)生涯中，去適應(yīng)不斷被開(kāi)發(fā)出來(lái)并加以完善的新技術(shù)。

為全面了解技術(shù)革新給我們?nèi)粘Ｉ顜?lái)的變化，進(jìn)而對(duì)教育產(chǎn)生的影響，不妨可以回想一下計(jì)算器的問(wèn)世。在兩代人之前，便攜計(jì)算器尚未發(fā)明出來(lái)，當(dāng)時(shí)心算技能——快速加減乘除的能力是一種極具價(jià)值的技能。而在當(dāng)今社會(huì)，連手機(jī)都具有計(jì)算功能，所以心算不再屬于高價(jià)值的技能。因此，如果教育依然將重心放在培養(yǎng)年輕人掌握這種過(guò)時(shí)的技能上，那么就等同于在傷害他們，因?yàn)檫@不僅會(huì)導(dǎo)致學(xué)生精通一門已經(jīng)過(guò)時(shí)的技能，而且使他們精力分散而無(wú)法去學(xué)習(xí)掌握現(xiàn)代社會(huì)所需的技能。更為重要的是，數(shù)學(xué)學(xué)科并沒(méi)有因?yàn)橛?jì)算器的出現(xiàn)走向消亡，而是向更高級(jí)別進(jìn)行演化，在新技術(shù)的幫助下讓人更為容易地掌握知識(shí)。比如，高中階段的微積分課程要求學(xué)生通過(guò)圖形計(jì)算器的幫助，來(lái)理解更為復(fù)雜的函數(shù)。當(dāng)代青年正在利用科技創(chuàng)新提升知識(shí)和技能。同樣的，第四次工業(yè)革命也不會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)變成一門過(guò)時(shí)的專業(yè)，相反還會(huì)促使其走向更為先進(jìn)的水平。但是，需要注意的是，如果會(huì)計(jì)教育繼續(xù)專注于培養(yǎng)之前過(guò)時(shí)的技能，例如銀行對(duì)賬，那么就會(huì)與時(shí)代脫節(jié)。更重要的是，這也浪費(fèi)了正在成長(zhǎng)中的年輕人的寶貴資源，使其無(wú)法獲得相關(guān)技能以應(yīng)對(duì)未來(lái)的挑戰(zhàn)。

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)行業(yè)也隨之發(fā)生變化。紙質(zhì)收據(jù)以及那些需要手工輸入和確認(rèn)的實(shí)體賬簿已經(jīng)成為過(guò)去時(shí)，正在被數(shù)字化記錄迅速取代，這些數(shù)字化記錄被存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中，可以進(jìn)行遠(yuǎn)程處理。當(dāng)前的會(huì)計(jì)學(xué)者和會(huì)計(jì)教育領(lǐng)導(dǎo)者需要了解這些新技術(shù)，并思考數(shù)字化對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)將要帶來(lái)的影響。本文將簡(jiǎn)要介紹新興的數(shù)字技術(shù)，并探討如下問(wèn)題：

（1）數(shù)字技術(shù)將如何影響會(huì)計(jì)行業(yè)？（2）在數(shù)字時(shí)代，哪些會(huì)計(jì)工作和技能將變成多余而不再被社會(huì)所需要？（3）未來(lái)的會(huì)計(jì)專業(yè)人士需要具備哪些新技能？（4）我們?nèi)绾螌?duì)大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程進(jìn)行改革，用更好的教育將今天的學(xué)生培養(yǎng)成為明天的會(huì)計(jì)專業(yè)人士？

大學(xué)教授作為會(huì)計(jì)專業(yè)教育的引領(lǐng)者，不僅要了解熟悉這些科技創(chuàng)新，更重要的是，要就這些科技創(chuàng)新對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)將要產(chǎn)生的影響做出預(yù)判，據(jù)此積極調(diào)整教學(xué)內(nèi)容以適應(yīng)其發(fā)展。本文將討論影響當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)的五個(gè)變革因素（ABCDs）：A：人工智能和機(jī)器學(xué)習(xí)，B：區(qū)塊鏈技術(shù)，C：云計(jì)算和網(wǎng)絡(luò)安全，D：大數(shù)據(jù)分析，S：軟技能。

一、人工智能和機(jī)器學(xué)習(xí)——A

人工智能的發(fā)展始于20世紀(jì)50年代《計(jì)算機(jī)與人腦》一書的出版。在書中，現(xiàn)代計(jì)算機(jī)之父約翰·馮·諾伊曼解釋了使用計(jì)算機(jī)模擬人腦的局限性。他明確指出，雖然計(jì)算機(jī)能夠通過(guò)精準(zhǔn)計(jì)算對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和匯總，但當(dāng)需要對(duì)大量模糊數(shù)據(jù)進(jìn)行處理時(shí)則可能會(huì)失敗，因?yàn)闊o(wú)法依賴于精準(zhǔn)計(jì)算。他認(rèn)為，人類大腦經(jīng)過(guò)進(jìn)化已經(jīng)可以對(duì)不完整的模糊信息進(jìn)行解釋和利用，而計(jì)算機(jī)則無(wú)法通過(guò)程序控制來(lái)執(zhí)行此類任務(wù)。但是，如今人工智能的發(fā)展正在挑戰(zhàn)這一假設(shè)條件，并將開(kāi)發(fā)出能夠準(zhǔn)確模仿人腦來(lái)執(zhí)行模糊任務(wù)的機(jī)器。

（一）背景

20世紀(jì)八九十年代，美國(guó)的一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始嘗試將人工智能應(yīng)用于某些重復(fù)的會(huì)計(jì)工作，以使其能夠自動(dòng)完成。當(dāng)時(shí)，這被稱為“專家系統(tǒng)”，在發(fā)展初期是“基于規(guī)則的系統(tǒng)”，使用自上而下的決策方式，即首先定義一系列的規(guī)則，然后基于規(guī)則來(lái)做決策。此種方式依賴于以邏輯為基礎(chǔ)的規(guī)則以及決策樹(shù)。通過(guò)廣泛與人類專家訪談來(lái)獲得知識(shí)和決策邏輯，然后將其編入系統(tǒng)程序。系統(tǒng)提取專家的顯性知識(shí)并將其確立為規(guī)則，以使系統(tǒng)可以做出決策。一旦執(zhí)行程序，系統(tǒng)就對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，然后應(yīng)用專家邏輯來(lái)解決實(shí)際問(wèn)題，并給出建議的行動(dòng)或判斷。雖然早期獲得過(guò)一些成功，比如“專家稅務(wù)”系統(tǒng)[1]，但由于規(guī)則的復(fù)雜性和模糊性，最終還是失敗了。此外，這些系統(tǒng)很難適應(yīng)規(guī)則或其他的微小變化。

20世紀(jì)90年代，與基于規(guī)則的專家系統(tǒng)同時(shí)出現(xiàn)的，還有基于判斷的系統(tǒng)。其中較常見(jiàn)的一種就是“神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)”，即在不同層級(jí)上對(duì)輸入信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)上的聯(lián)接以模擬決策程序。此種方式被稱為自下而上的方式，系統(tǒng)規(guī)則來(lái)自于系統(tǒng)自身的經(jīng)驗(yàn)，而非基于人類專家知識(shí)的先驗(yàn)經(jīng)驗(yàn)。系統(tǒng)對(duì)大量的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析，識(shí)別其中的規(guī)律，形成“經(jīng)驗(yàn)法則”來(lái)適應(yīng)各種新情況。

當(dāng)前的機(jī)器學(xué)習(xí)即是20世紀(jì)90年代神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的一種延伸。機(jī)器學(xué)習(xí)是統(tǒng)計(jì)模型和算法的應(yīng)用，反映認(rèn)知能力，如規(guī)律和語(yǔ)境識(shí)別以及特定學(xué)習(xí)等。機(jī)器學(xué)習(xí)的最強(qiáng)之處在于處理大型數(shù)據(jù)集的能力，能夠從復(fù)雜且不斷變化的規(guī)律中進(jìn)行學(xué)習(xí)和適應(yīng)，并始終保持一致性。尤其在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，機(jī)器學(xué)習(xí)通過(guò)提供數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的視角并將財(cái)務(wù)分析和非財(cái)務(wù)分析結(jié)合起來(lái)，為決策提供支持。它還能夠幫助會(huì)計(jì)人員使用更低的成本獲取更加清晰和可靠的數(shù)據(jù)[2]。

因此，機(jī)器像人類一樣能夠從過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)中進(jìn)行學(xué)習(xí)，但與人類的不同點(diǎn)在于，機(jī)器永遠(yuǎn)不會(huì)遺忘。與人類專家相比，基于機(jī)器學(xué)習(xí)的系統(tǒng)有三大優(yōu)勢(shì)：能夠即時(shí)處理海量數(shù)據(jù);能夠識(shí)別數(shù)據(jù)中的復(fù)雜規(guī)律;最重要的是，系統(tǒng)決策比人類決策更具一致性。

（二）應(yīng)用

一些會(huì)計(jì)領(lǐng)域可以從機(jī)器學(xué)習(xí)的技術(shù)應(yīng)用中獲益。通常來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)交易數(shù)據(jù)往往都具備較好的結(jié)構(gòu)性、完整性以及高質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息的形成都要經(jīng)過(guò)審查環(huán)節(jié)，因此通常是完整無(wú)誤的。正是由于具備這些特征，預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)將成為機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)的先行實(shí)施領(lǐng)域。目前美國(guó)正處于機(jī)器學(xué)習(xí)的早期實(shí)施階段，許多機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)被應(yīng)用于解決會(huì)計(jì)問(wèn)題。以下將探討其中一些應(yīng)用。

自動(dòng)發(fā)票管理系統(tǒng)是人工智能技術(shù)的潛在應(yīng)用領(lǐng)域之一，能夠有效提升發(fā)票的數(shù)字化流程效率。通過(guò)機(jī)器學(xué)習(xí)和“試錯(cuò)”流程，計(jì)算機(jī)能夠?qū)Ω鞣N交易進(jìn)行整理分類，并為其分配合適的會(huì)計(jì)代碼。目前很多機(jī)構(gòu)都是聘用會(huì)計(jì)人員來(lái)整理發(fā)票，按交易類型對(duì)發(fā)票進(jìn)行合理分類，再將其分配至相應(yīng)的成本中心。另外，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行審核批準(zhǔn)以確保符合政策規(guī)定，既耗費(fèi)時(shí)間又浪費(fèi)人力。若使用數(shù)字技術(shù)，則可以利用電子設(shè)備閱讀和傳輸數(shù)據(jù)。在不久的將來(lái)，一個(gè)內(nèi)置AI系統(tǒng)的中央計(jì)算機(jī)，能夠?qū)M(fèi)用數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、授權(quán)和編碼，僅在可能出現(xiàn)違規(guī)的情況下才會(huì)提示人類管理者。這種技術(shù)一旦被成功實(shí)施并廣泛應(yīng)用，將會(huì)使許多會(huì)計(jì)人員丟掉工作，因?yàn)樗麄兊闹饕毮苁菍?duì)費(fèi)用發(fā)票進(jìn)行歸類和記賬。

另一項(xiàng)人工智能技術(shù)的潛在應(yīng)用是采購(gòu)和庫(kù)存管理領(lǐng)域。大型制造企業(yè)和零售企業(yè)的采購(gòu)流程既煩瑣又耗時(shí)，其中還包括對(duì)潛在供應(yīng)商進(jìn)行審查。采購(gòu)系統(tǒng)中處處都體現(xiàn)著控制和多重權(quán)力層級(jí)。另外，企業(yè)還需要對(duì)照長(zhǎng)長(zhǎng)的檢查清單才能夠確保潛在的供應(yīng)商符合標(biāo)準(zhǔn)。審查程序的自動(dòng)化將能夠提升大型制造企業(yè)和零售企業(yè)的效率。系統(tǒng)通過(guò)編程預(yù)設(shè)訂貨規(guī)則，對(duì)存貨進(jìn)行數(shù)字追蹤，從而使采購(gòu)流程自動(dòng)化。此外，對(duì)于那些價(jià)格上下波動(dòng)的商品，機(jī)器人是理想的工具，能夠持續(xù)不斷地追蹤價(jià)格變化，并根據(jù)價(jià)格和存貨水平選擇最優(yōu)條件下單。這一人工智能技術(shù)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用將會(huì)導(dǎo)致從事存貨管理和創(chuàng)建采購(gòu)需求的會(huì)計(jì)人員失業(yè)。

對(duì)以上應(yīng)用進(jìn)行總結(jié)，人工智能和機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)將能夠基于大量數(shù)據(jù)以及對(duì)于多種可能性的了解，針對(duì)重復(fù)性工作提出高效的解決方案。例如，在更短的時(shí)間內(nèi)對(duì)公司所有的租戶做出評(píng)估，比審計(jì)人員抽樣檢查所花費(fèi)的時(shí)間還短。健康護(hù)理行業(yè)也開(kāi)發(fā)出了類似的應(yīng)用來(lái)處理復(fù)雜的發(fā)票流程，對(duì)大批量的合同數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以評(píng)估大公司的風(fēng)險(xiǎn)水平[3]。

（三）對(duì)職業(yè)和教育的影響

隨著人工智能和機(jī)器學(xué)習(xí)技能的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中的角色將發(fā)生變化。會(huì)計(jì)人員將會(huì)減少一般的重復(fù)性工作，如數(shù)據(jù)輸入和核對(duì)。根據(jù)Tim[4]的研究，在人工智能時(shí)代，會(huì)計(jì)的新角色將著重強(qiáng)調(diào)技術(shù)性的會(huì)計(jì)專長(zhǎng)以及人類的經(jīng)驗(yàn)判斷，用以處理新難題。另外，人們將越來(lái)越依賴會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員已經(jīng)成為技術(shù)和商業(yè)之間的橋梁。也就是說(shuō)，公司中的其他員工將依賴會(huì)計(jì)人員來(lái)解釋機(jī)器分析所獲得的正確觀點(diǎn)。此外，會(huì)計(jì)人員還將越來(lái)越多地參與到模型的開(kāi)發(fā)和算法的測(cè)試中。

未來(lái)的會(huì)計(jì)人員需要有扎實(shí)的數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)，還必須對(duì)新技術(shù)有較好的適應(yīng)能力[3]。因此，會(huì)計(jì)教師應(yīng)當(dāng)將大型數(shù)據(jù)庫(kù)和IT技能納入到作業(yè)中，以使學(xué)生更容易接受。而測(cè)評(píng)和考試也應(yīng)當(dāng)減少需要死記硬背的東西，將重點(diǎn)更多地放在工作所需的實(shí)際技能上，如對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估、檢索、分析和傳遞。

二、區(qū)塊鏈——B

區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N去信任分布式賬本系統(tǒng)，在未來(lái)有可能引起會(huì)計(jì)和金融行業(yè)的巨變，顛覆當(dāng)前保存和確認(rèn)會(huì)計(jì)記錄的方式。區(qū)塊鏈的出現(xiàn)與比特幣密切相關(guān)，比特幣是一種加密貨幣，為互不認(rèn)識(shí)的交易方提供了一種達(dá)成交易的方式，不需要使用銀行或其他中介作為信任第三方。區(qū)塊鏈技術(shù)提供了一種在公共區(qū)域保存分布式賬本系統(tǒng)的機(jī)制，記錄一旦輸入則無(wú)法改動(dòng)，因此具有不可篡改的特征。

區(qū)塊鏈技術(shù)雖然尚處于發(fā)展初期，但發(fā)展勢(shì)頭迅猛。區(qū)塊鏈提供的是一種信任來(lái)源，能夠降低交易成本，使交易記錄的確認(rèn)變得更為容易且可以持續(xù)不斷的進(jìn)行。區(qū)塊鏈?zhǔn)褂谩肮Ｖ怠眮?lái)證明電子檔案的完整性?！肮Ｖ怠贝砟骋惶囟〝?shù)據(jù)的數(shù)字指紋，在區(qū)塊鏈中具有不可更改的時(shí)間標(biāo)識(shí)。

區(qū)塊鏈技術(shù)還推出了“智能合約”，即一旦滿足事先確定的條件后便可自動(dòng)執(zhí)行的簡(jiǎn)單交易。比如自動(dòng)付款業(yè)務(wù)，只要預(yù)先設(shè)定了付款日期和支付金額，到了指定日期，如果賬戶有足夠的資金，交易便會(huì)自動(dòng)執(zhí)行。目前此類交易都是通過(guò)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)來(lái)完成的，但是若通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)，則無(wú)需銀行即可執(zhí)行交易，并將交易記錄在所屬特定區(qū)塊鏈的分布式服務(wù)器中。

（一）背景

區(qū)塊鏈?zhǔn)且豁?xiàng)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移并保留每筆交易記錄的會(huì)計(jì)技術(shù)。確認(rèn)資產(chǎn)的合理所有是會(huì)計(jì)工作中的重要一環(huán)，會(huì)計(jì)人員花費(fèi)大量時(shí)間和精力來(lái)確認(rèn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中所報(bào)告的資產(chǎn)為企業(yè)實(shí)際所有。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)設(shè)置了許多具體步驟來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)所有權(quán)，包括核實(shí)應(yīng)收賬款、查閱租賃條款、確認(rèn)地契和房契等。通過(guò)區(qū)塊鏈進(jìn)行交易則可以明確知曉資產(chǎn)的所有權(quán)以及現(xiàn)存負(fù)債，這將大大降低成本并提高效率。因此，區(qū)塊鏈被認(rèn)為是一種革命性技術(shù)，將對(duì)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師的傳統(tǒng)角色產(chǎn)生極大影響。

簡(jiǎn)而言之，區(qū)塊鏈?zhǔn)菍?duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中記賬和對(duì)賬業(yè)務(wù)的自動(dòng)替代。會(huì)計(jì)人員的這些職能在未來(lái)的用處會(huì)非常有限，因此這將影響那些只從事記賬和對(duì)賬等單一業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)崗位，它們將被那些更高級(jí)的融合技術(shù)和會(huì)計(jì)知識(shí)需求的崗位所取代。

同樣的，內(nèi)部和外部審計(jì)師的職能也將受到影響。在區(qū)塊鏈環(huán)境下，確認(rèn)每筆交易金額的基本職能只能發(fā)揮有限的作用，也不再需要對(duì)交易進(jìn)行定期對(duì)賬和核實(shí)。取而代之的是，交易可以被連續(xù)地實(shí)時(shí)確認(rèn)。因此，審計(jì)師將有更多時(shí)間和精力來(lái)確認(rèn)交易是否被合理分類，是否處于合適的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中。

（二）應(yīng)用

目前，雖然已經(jīng)出現(xiàn)很多區(qū)塊鏈的應(yīng)用實(shí)例，但是其中大多數(shù)都未跨越“概念性驗(yàn)證”或“試點(diǎn)研究”的階段。在美國(guó)，會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所都在積極地參與區(qū)塊鏈應(yīng)用的開(kāi)發(fā)，以實(shí)現(xiàn)合規(guī)記賬的目標(biāo)。以下將對(duì)此進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹。

從世界范圍來(lái)看，各國(guó)的房地產(chǎn)契約都被儲(chǔ)存在過(guò)時(shí)的檔案系統(tǒng)中，放置在陳舊的政府辦公室里，眾所周知，與此相關(guān)的行政負(fù)擔(dān)、錯(cuò)漏及安全問(wèn)題層出不窮。在發(fā)展中國(guó)家，由于政治腐敗的原因，這些記錄可能被篡改，從而造成嚴(yán)重的后果。例如在海地，2010年的地震摧毀了儲(chǔ)存地契記錄的市政廳，由此導(dǎo)致十年后的今天，其土地所有權(quán)問(wèn)題仍未解決。還有諸多類似的問(wèn)題甚至發(fā)生在巴西、印度、加納、洪都拉斯等許多國(guó)家的農(nóng)村地區(qū)。若使用區(qū)塊鏈系統(tǒng)來(lái)記錄交易，因其使用的是分布式存儲(chǔ)，所以可保證信息的永久安全。儲(chǔ)存在區(qū)塊鏈中的房地產(chǎn)記錄不可被隨意修改，每次改動(dòng)都需要經(jīng)過(guò)核實(shí)和記錄。當(dāng)前文檔系統(tǒng)的缺陷在于存在多個(gè)相互沖突的文件，其中一些文件甚至為偽造。而區(qū)塊鏈只保存唯一記錄，后續(xù)修正均帶有時(shí)間戳，它將替代現(xiàn)有的文檔系統(tǒng)。美國(guó)懷俄明州和佛蒙特州的一些大城市已經(jīng)實(shí)施了基于區(qū)塊鏈的房地產(chǎn)登記系統(tǒng)。以區(qū)塊鏈為基礎(chǔ)形成的房地產(chǎn)契約類同于基于法庭記錄產(chǎn)生的契約，唯一不同的是，前者有一長(zhǎng)串被稱為“哈希值”的字母和數(shù)字，以及一個(gè)QR碼，用于找到該房地產(chǎn)契約在區(qū)塊鏈中的位置。

由區(qū)塊鏈產(chǎn)生的資產(chǎn)“通證化”正在威脅會(huì)計(jì)和金融行業(yè)?！巴ㄗC化”是指一個(gè)過(guò)程，通過(guò)這個(gè)過(guò)程，一項(xiàng)真實(shí)可交易的資產(chǎn)，如一座寫字樓或一幅古典畫作，可以由一個(gè)區(qū)塊鏈通證來(lái)代表，通證可以進(jìn)行獨(dú)立交易。擁有此通證即標(biāo)志著對(duì)通證所代表的資產(chǎn)有部分所有權(quán)。隨著資產(chǎn)價(jià)值的變化，通證的價(jià)值也隨之改變，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，通證成為了一種金融衍生品。我們可以對(duì)通證進(jìn)行交易并獲利，而不需要對(duì)其所代表的資產(chǎn)進(jìn)行交易。例如，中國(guó)人想要投資美國(guó)紐約的一座辦公樓，按照傳統(tǒng)的方式，中國(guó)的投資者需要先將大量資金兌換成美元，再前往紐約購(gòu)買辦公樓，持有和維護(hù)數(shù)年之后，將其出售獲得收入，最后再將美元兌換成人民幣。但若存在“通證”，那么中國(guó)投資者可以在中國(guó)購(gòu)買辦公樓的通證，從而持有辦公樓的一小部分所有權(quán)。投資者不需要對(duì)辦公樓進(jìn)行維護(hù)或運(yùn)營(yíng)，投資盈虧可以從通證的價(jià)值中反映出來(lái)。投資者可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)方式將通證出售給其他投資者，直接獲得人民幣收入。該應(yīng)用能夠使全球投資更為便利，降低交易成本，使所有權(quán)更為分散，流動(dòng)性更強(qiáng)，從而提升所代表資產(chǎn)的總價(jià)值。

（三）對(duì)職業(yè)和教育的影響

據(jù)英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW）預(yù)測(cè)，在不久的將來(lái)，許多會(huì)計(jì)部門的職能和流程將實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化。那些核實(shí)交易以及確認(rèn)財(cái)產(chǎn)權(quán)屬的會(huì)計(jì)工作將會(huì)大大減少或發(fā)生變革。一旦所有權(quán)記錄被保存在區(qū)塊鏈中，會(huì)計(jì)人員就不再需要檢查紙質(zhì)文檔，以及通過(guò)核查文件的簽名和蓋章等來(lái)確保文件的真實(shí)性，而只需要在儲(chǔ)存于區(qū)塊鏈的公共記錄中確認(rèn)所有權(quán)。因此，與核查紙質(zhì)文件真實(shí)性相關(guān)的工作和技能要求將不再具有價(jià)值。

對(duì)賬、驗(yàn)真和解決爭(zhēng)議方面的崗位需求大大減少，更多的工作機(jī)會(huì)將轉(zhuǎn)移至如何更好地處理交易并對(duì)其進(jìn)行合理估值。會(huì)計(jì)人員將需要花費(fèi)更多的時(shí)間和精力來(lái)記錄復(fù)雜的交易并對(duì)復(fù)雜資產(chǎn)進(jìn)行估值，目前這些工作往往不被重視或僅僅粗略估值。未來(lái)將不再需要與第三方確認(rèn)交易是否存在及其準(zhǔn)確性，因?yàn)檫@些記錄都會(huì)保存在區(qū)塊鏈中且無(wú)法被擅自改動(dòng)。目前，審計(jì)師的主要工作之一就是與第三方確認(rèn)各種財(cái)務(wù)報(bào)表的賬戶信息，例如應(yīng)收賬款、場(chǎng)外庫(kù)存和應(yīng)付賬款。然而，在應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的環(huán)境下，以上程序?qū)⒉辉龠m用。會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)持續(xù)不斷的監(jiān)控商業(yè)交易來(lái)提供更切合實(shí)際的及時(shí)估值，從而創(chuàng)造更大的價(jià)值。通過(guò)區(qū)塊鏈可以便捷地在全球范圍內(nèi)進(jìn)行交易，因此將會(huì)設(shè)計(jì)出多方參與的復(fù)雜交易模式。未來(lái)的會(huì)計(jì)人員將要對(duì)這些新交易進(jìn)行合理估值，并規(guī)避各方面的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)?？偠灾瑫?huì)計(jì)職業(yè)在未來(lái)不會(huì)消失，但必須演化和發(fā)展新技能，而不能僅僅停留在當(dāng)前的技能上。

三、云計(jì)算和網(wǎng)絡(luò)安全——C

云計(jì)算是信息技術(shù)（IT）的基礎(chǔ)設(shè)施，用戶可以通過(guò)它來(lái)獲取包括數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在內(nèi)的共享計(jì)算資源。通過(guò)云計(jì)算，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將數(shù)據(jù)和軟件儲(chǔ)存到遠(yuǎn)程終端，并在需要時(shí)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)及時(shí)獲取。簡(jiǎn)而言之，云計(jì)算是指使用互聯(lián)網(wǎng)而非計(jì)算機(jī)硬盤來(lái)儲(chǔ)存和獲得數(shù)據(jù)及程序，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移至“云”或互聯(lián)網(wǎng)之中。原先那些保存在本地的記錄，現(xiàn)在被轉(zhuǎn)移到“云”中進(jìn)行保存和維護(hù)，這種轉(zhuǎn)變正在迅速改變商業(yè)世界。它能夠降低IT費(fèi)用，釋放IT資源，加速企業(yè)發(fā)展，而且不需要對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行升級(jí)。

如果數(shù)據(jù)被存儲(chǔ)到本地硬盤上，那么用戶必須接觸硬盤才能獲取數(shù)據(jù)。這種將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在物理硬盤上的方式被稱為本地存儲(chǔ)，若將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)到遠(yuǎn)程的未知服務(wù)器上，就被稱為云存儲(chǔ)。將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在物理硬盤上有一些優(yōu)點(diǎn)，比如易于獲取、保管和使用。如果將數(shù)據(jù)保存在云端，那么只要有互聯(lián)網(wǎng)，用戶就能在任何地點(diǎn)以及任何設(shè)備上獲取數(shù)據(jù)。因此，云計(jì)算使隨時(shí)隨地進(jìn)行工作成為可能。

（一）背景

針對(duì)大型企業(yè)，云計(jì)算已經(jīng)演化出三個(gè)重要的分支，分別是軟件即服務(wù)（SaaS）、平臺(tái)即服務(wù)（PaaS）、基礎(chǔ)設(shè)施即服務(wù)（IaaS）。

若企業(yè)選擇遠(yuǎn)程存儲(chǔ)和運(yùn)行軟件，而不是將軟件安裝在電腦里，這種方式就是“軟件即服務(wù)”，簡(jiǎn)稱SaaS。SaaS模式中由供應(yīng)商（軟件開(kāi)發(fā)商）對(duì)軟件進(jìn)行持續(xù)升級(jí)，客戶可以直接使用升級(jí)后的最新版本，而無(wú)需在自己的系統(tǒng)中下載和安裝每次的升級(jí)版本。同樣的，企業(yè)也可以選擇在云端保留所有的自定義應(yīng)用，將其保存在遠(yuǎn)程服務(wù)器上供企業(yè)員工使用，這種方式被稱為“平臺(tái)即服務(wù)”，簡(jiǎn)稱PaaS。還有一種是IaaS方式，由互聯(lián)網(wǎng)供應(yīng)商通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供內(nèi)容，企業(yè)無(wú)需進(jìn)行高額的基礎(chǔ)設(shè)施投資。例如廣受歡迎的電影流媒體公司Netflix使用的是亞馬遜（Amazon）云服務(wù)。

云基礎(chǔ)設(shè)施可以是“公共”的，也可以是“私有”的。在公共云端，供應(yīng)商擁有資源，對(duì)資源進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，并通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳遞。這些資源包括所有的硬件、軟件和其他輔助設(shè)施。機(jī)構(gòu)或企業(yè)與其他同行共享相同的資源，這就類似于在一個(gè)高層寫字樓租用一間辦公室，電梯由寫字樓的業(yè)主擁有并運(yùn)營(yíng)，所有租客都可以使用這些服務(wù)。同樣的，公共云端上的所有機(jī)構(gòu)都類似租客，與其他“租客”一起共享相同的硬件、存儲(chǔ)和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備。公共云端不僅成本較低，而且不需要機(jī)構(gòu)進(jìn)行維護(hù)，同時(shí)還支持無(wú)限擴(kuò)展，即隨著業(yè)務(wù)的增加可以非常便利地租用更多空間。而私有云端只為某一特定的機(jī)構(gòu)或企業(yè)提供僅供其使用的計(jì)算資源，相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施放置在機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)中心，由機(jī)構(gòu)來(lái)控制數(shù)據(jù)的獲取。在私有云端，相關(guān)服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施都在私有網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行維護(hù)，硬件和軟件都只供該機(jī)構(gòu)使用。因此，機(jī)構(gòu)可以對(duì)應(yīng)用進(jìn)行靈活的個(gè)性化設(shè)計(jì)，或修改其他應(yīng)用以適應(yīng)自己的需求。私人云端通常是供政府、金融機(jī)構(gòu)和大型企業(yè)等使用，它們需要保證數(shù)據(jù)絕對(duì)的安全，并且能夠提供必要的資源來(lái)維護(hù)私人云端。雖然相較于公共云端而言，私人云端成本高昂，但能夠提升安全性和靈活度。

（二）應(yīng)用

云計(jì)算發(fā)展迅速，已經(jīng)成長(zhǎng)為一個(gè)大產(chǎn)業(yè)。預(yù)計(jì)2020年將創(chuàng)造超過(guò)5 000億美元的收益[5]。諸如谷歌這樣的大公司，都在引進(jìn)完全基于云端的硬件，手提電腦只需留有足以運(yùn)行谷歌Chrome操作系統(tǒng)的本地存儲(chǔ)空間和性能即可。操作系統(tǒng)使電腦能夠運(yùn)行谷歌Chrome瀏覽器并與互聯(lián)網(wǎng)連接，后續(xù)所有工作和數(shù)據(jù)都將在云端執(zhí)行和存儲(chǔ)，物理設(shè)備上不保留任何信息。這種技術(shù)的優(yōu)點(diǎn)在于物理設(shè)備無(wú)需具備很多功能性，因此可以用更低的成本來(lái)制造和銷售。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及他們的客戶越來(lái)越多地選擇使用云技術(shù)來(lái)滿足其軟件需求。在有網(wǎng)絡(luò)連接的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工可以用他們的手機(jī)遠(yuǎn)程獲取云端數(shù)據(jù)。這樣就提高了靈活性和可擴(kuò)展性，使流程簡(jiǎn)化并增強(qiáng)功能性。公司可以使用云系統(tǒng)上的許多功能。那些手工處理重復(fù)性的工作將大大減少，與過(guò)去相比，當(dāng)前的會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備更強(qiáng)大的技術(shù)、數(shù)據(jù)和系統(tǒng)技能。

2018年，一項(xiàng)針對(duì)世界范圍內(nèi)500個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)人士開(kāi)展的行業(yè)調(diào)查顯示，有81%的受訪者認(rèn)為當(dāng)前社會(huì)對(duì)于技術(shù)和系統(tǒng)技能的要求比十年前更高。該項(xiàng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)云計(jì)算具有很多優(yōu)點(diǎn)，包括提升工作效率，隨時(shí)隨地靈活辦公，使用更少的紙張;降低錯(cuò)誤率，將更多的時(shí)間用于戰(zhàn)略性工作，更好地提高控制力和數(shù)據(jù)分析能力。

（三）對(duì)職業(yè)和教育的影響

執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生都需要了解云技術(shù)給企業(yè)和會(huì)計(jì)領(lǐng)域帶來(lái)的諸多風(fēng)險(xiǎn)。第一種是與數(shù)據(jù)獲取相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。由于數(shù)據(jù)被存儲(chǔ)在遠(yuǎn)程第三方處，所以獲取數(shù)據(jù)需要依賴互聯(lián)網(wǎng)連接以及相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施。如果第三方服務(wù)供應(yīng)商出現(xiàn)崩潰、中斷或被黑客侵入的問(wèn)題，就會(huì)影響到那些存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)或使用云設(shè)施的企業(yè)。對(duì)這些意外失誤進(jìn)行防范的方法就是在本地或另一處云端對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份。但是，前者在本地對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份的解決方案將會(huì)抵消掉使用云計(jì)算的重要優(yōu)勢(shì)，而第二種使用另一處云端的解決方案則會(huì)使技術(shù)成本翻倍。未來(lái)的會(huì)計(jì)專業(yè)人士，也即今天的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生，必須意識(shí)到這些風(fēng)險(xiǎn)，并能夠就如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題做出成本效益決策。因此，大學(xué)應(yīng)當(dāng)在專業(yè)課程中對(duì)此進(jìn)行分析和討論。

第二種是有關(guān)數(shù)據(jù)的所有權(quán)。當(dāng)數(shù)據(jù)被存儲(chǔ)在第三方，那么其所有權(quán)依然歸屬于該企業(yè)還是歸服務(wù)供應(yīng)商所有？就此問(wèn)題已經(jīng)出現(xiàn)許多的討論和爭(zhēng)議，答案依然不明晰。許多美國(guó)服務(wù)供應(yīng)商，例如Facebook和Instagram，認(rèn)為上傳到他們平臺(tái)上的數(shù)據(jù)都?xì)w公司所有，而非上載數(shù)據(jù)的個(gè)人所有。另外一個(gè)問(wèn)題是，上傳到平臺(tái)的數(shù)據(jù)是否與那些在平臺(tái)創(chuàng)建的數(shù)據(jù)有著相同的所有權(quán)問(wèn)題。服務(wù)供應(yīng)商對(duì)于后者有更強(qiáng)的要求權(quán)。數(shù)據(jù)的所有權(quán)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)引起會(huì)計(jì)師和審計(jì)師的關(guān)注，考慮到數(shù)據(jù)的敏感性和關(guān)鍵性特征，公司必須保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全，并擁有數(shù)據(jù)的所有權(quán)。

會(huì)計(jì)專業(yè)課程的設(shè)計(jì)是以培養(yǎng)未來(lái)會(huì)計(jì)專業(yè)人士作為目標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)包括對(duì)于云技術(shù)的介紹，云技術(shù)的使用及其對(duì)于數(shù)據(jù)安全性和完整性的影響作用。雖然未來(lái)的會(huì)計(jì)人員不需要開(kāi)發(fā)在云端運(yùn)行的程序，但他們必須能夠在云技術(shù)環(huán)境中獲取和使用這些程序。他們還應(yīng)當(dāng)能夠識(shí)別和使用與其工作相關(guān)的新程序。雖然未來(lái)的會(huì)計(jì)人員不需要為網(wǎng)絡(luò)安全防火墻寫代碼，也不需要開(kāi)發(fā)防止黑客入侵或其他網(wǎng)絡(luò)威脅的系統(tǒng)，但他們需要了解這些威脅可能造成的破壞，并將其包含在使用公共云端存儲(chǔ)和分析數(shù)據(jù)的客戶財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之中。因此，會(huì)計(jì)專業(yè)課程應(yīng)當(dāng)要求學(xué)生在課堂中使用基于云端的軟件，向?qū)W生簡(jiǎn)要介紹現(xiàn)有的云技術(shù)類型以及企業(yè)如何來(lái)使用云端。此外，大學(xué)課程還應(yīng)介紹使用云端存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，尤其是新技術(shù)會(huì)帶來(lái)哪些額外風(fēng)險(xiǎn)，以及如何去管理或規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)。

由于數(shù)據(jù)是被遠(yuǎn)程存儲(chǔ)，需要通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)獲取數(shù)據(jù)，所以傳統(tǒng)的安全考慮被新的要求所取代。當(dāng)前更重要的任務(wù)是確保傳輸路線的安全，而不是監(jiān)控計(jì)算機(jī)/服務(wù)器的物理狀態(tài)。確保獲取數(shù)據(jù)的虛擬路徑已被加密，只有通過(guò)驗(yàn)證才能獲取，而無(wú)需再對(duì)之前存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的“檔案柜”進(jìn)行物理鎖定。會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中的角色已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)變。因此，未來(lái)的會(huì)計(jì)課程應(yīng)當(dāng)包括在云環(huán)境下進(jìn)行內(nèi)部控制的專題，并對(duì)新技術(shù)帶來(lái)的各種不同風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)討論。

從審計(jì)師/會(huì)計(jì)師的角度來(lái)看，如果被審計(jì)客戶使用公共云端來(lái)存儲(chǔ)和分析數(shù)據(jù)，那么在評(píng)估內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需要考慮的因素就會(huì)更多。最主要的是網(wǎng)絡(luò)安全，或是云端數(shù)據(jù)不可靠的風(fēng)險(xiǎn)日益增加。截至目前，云技術(shù)已經(jīng)被證明比一般企業(yè)數(shù)據(jù)系統(tǒng)有更強(qiáng)的網(wǎng)絡(luò)攻擊防范能力，但風(fēng)險(xiǎn)并未完全消除。如果被審計(jì)客戶使用公共云端來(lái)存儲(chǔ)和分析數(shù)據(jù)，那么審計(jì)師不僅需要考慮客戶數(shù)據(jù)中心的內(nèi)部控制，還必須了解第三方云端供應(yīng)商所施加的控制。審計(jì)通常會(huì)在數(shù)據(jù)生成、數(shù)據(jù)安全存儲(chǔ)以及數(shù)據(jù)檢索通道等方面對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估。對(duì)于企業(yè)系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，如果數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在企業(yè)內(nèi)部，那么審計(jì)師必須確認(rèn)該設(shè)施的安全性，不會(huì)受到外部攻擊。在現(xiàn)代社會(huì)，如果企業(yè)在公共云端存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，且云端由第三方控制，那么審計(jì)師必須對(duì)云端的完整性和安全性進(jìn)行評(píng)估。

在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)課程中，有必要增加這些因第四次工業(yè)革命所帶來(lái)的新的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，它們對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的生成、存儲(chǔ)、獲取和使用會(huì)產(chǎn)生影響。有關(guān)信息系統(tǒng)、審計(jì)和內(nèi)部控制方面的會(huì)計(jì)專題內(nèi)容需要進(jìn)行改革，應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)代科技關(guān)聯(lián)起來(lái)。我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到在當(dāng)前會(huì)計(jì)課堂中探討上述新的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源的重要性。

四、數(shù)據(jù)分析——D

數(shù)據(jù)分析是指為了獲得無(wú)法明顯觀察到或預(yù)測(cè)到的信息而對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的領(lǐng)域。對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，不設(shè)定先驗(yàn)假設(shè)或目標(biāo)，只是為了揭示數(shù)據(jù)內(nèi)在的規(guī)律或趨勢(shì)。一般來(lái)說(shuō)，數(shù)據(jù)分為定性和定量，或是交易性和科學(xué)性。在“大數(shù)據(jù)”時(shí)代，通過(guò)電子化方式收集和存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的成本極低，因此人們正在開(kāi)發(fā)可對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行總結(jié)和分析的工具應(yīng)用。

會(huì)計(jì)是“大數(shù)據(jù)”的學(xué)科基礎(chǔ)。多年來(lái)，會(huì)計(jì)的職能一直是負(fù)責(zé)收集、核實(shí)以及存儲(chǔ)企業(yè)的交易數(shù)據(jù)。在過(guò)去，數(shù)據(jù)是由手工進(jìn)行收集并存儲(chǔ)在物理設(shè)備上，如分類賬簿;但在現(xiàn)代社會(huì)，數(shù)據(jù)可以通過(guò)數(shù)字方式進(jìn)行收集和存儲(chǔ)。會(huì)計(jì)人員的傳統(tǒng)角色主要集中在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總以編制財(cái)務(wù)報(bào)表。但是，數(shù)字革命以及自動(dòng)化數(shù)據(jù)收集的出現(xiàn)，大大縮小了這一傳統(tǒng)角色的工作范圍。當(dāng)前的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)專業(yè)人員必須承擔(dān)更多能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值增加的職能，分析和了解過(guò)去的數(shù)據(jù)，而非僅僅總結(jié)和呈現(xiàn)。從根本上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員正在從“歷史學(xué)家”的角色轉(zhuǎn)變?yōu)椤邦A(yù)測(cè)家和管理顧問(wèn)”。

（一）背景

數(shù)據(jù)分析技術(shù)有四種主要功能，分別是：

1.描述性分析

數(shù)據(jù)分析工具能夠基于過(guò)去的信息展現(xiàn)更深層次的內(nèi)容，包括數(shù)據(jù)總結(jié)、用戶圖表等，需要使用基本的電子表格功能，比如計(jì)數(shù)、求和及平均值計(jì)算。在會(huì)計(jì)應(yīng)用中，可以使用這些技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行橫向和縱向分析。這些應(yīng)用主要是回答與數(shù)據(jù)相關(guān)的“是什么（What）”的問(wèn)題。

2.診斷性分析

數(shù)據(jù)分析工具能夠找出造成結(jié)果的原因，回答“為什么（Why）”的問(wèn)題。這些工具通常被設(shè)計(jì)成互動(dòng)式儀表盤的形式，對(duì)過(guò)去結(jié)果的原因進(jìn)行檢查。一些會(huì)計(jì)技術(shù)如差異分析，可以轉(zhuǎn)化為診斷性分析。例如，材料價(jià)格上漲的原因可以被分解為各種因素，如“用量差異”或“價(jià)格差異”。而診斷性分析也會(huì)使用類似的工具確定結(jié)果背后的原因。

3.預(yù)測(cè)性分析

數(shù)據(jù)分析工具能夠幫助我們了解未來(lái)，發(fā)現(xiàn)歷史數(shù)據(jù)中的規(guī)律以提供更深層次的信息。此種技術(shù)的主要目的是根據(jù)過(guò)去的趨勢(shì)預(yù)測(cè)未來(lái)。

4.規(guī)范性分析

數(shù)據(jù)分析工具能夠與最優(yōu)化技術(shù)相結(jié)合，形成規(guī)范性分析的基礎(chǔ)。這將有助于確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)結(jié)果的最佳方案。

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)技術(shù)既需要描述性工具，也需要規(guī)范性工具。一直以來(lái)，會(huì)計(jì)人員都在分析賬戶余額的變化比例等，他們還需要使用差異分析作為規(guī)范性工具以更好地了解結(jié)果背后的原因。未來(lái)的會(huì)計(jì)人員不僅要從事描述性工作，還要進(jìn)行預(yù)測(cè)性和規(guī)范性分析，而且后者將變得更加重要，因?yàn)樗軌蛱峁┪磥?lái)的行動(dòng)計(jì)劃而非僅僅了解過(guò)去的表現(xiàn)。

（二）應(yīng)用

數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高效率，并從海量數(shù)據(jù)中獲得有用的信息。技術(shù)進(jìn)步讓數(shù)據(jù)輸入變得容易，因此能夠使會(huì)計(jì)人員集中精力來(lái)服務(wù)客戶的需求。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員都通曉財(cái)務(wù)，善于從事數(shù)據(jù)相關(guān)工作，他們的傳統(tǒng)職能就是負(fù)責(zé)將大量數(shù)據(jù)進(jìn)行整合和管理。因此，會(huì)計(jì)人員大多都善于處理大量數(shù)據(jù)，并精通財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)技能，從而能夠在基于海量交易數(shù)據(jù)的商業(yè)決策過(guò)程中起到舉足輕重的重要作用。當(dāng)前會(huì)計(jì)人員需要轉(zhuǎn)變思維，從描述性和診斷性分析轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)測(cè)性和規(guī)范性分析。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)人員必須從對(duì)過(guò)去進(jìn)行呈現(xiàn)的工作方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐愿臃e極和探究的態(tài)度，嘗試找到那些需要改進(jìn)的地方以及合理的改進(jìn)方式。

數(shù)據(jù)分析的真實(shí)價(jià)值不在于收集、總結(jié)和整合數(shù)據(jù)，而是在于收集數(shù)據(jù)之后，如何使用數(shù)據(jù)和信息為決策和優(yōu)化提供指導(dǎo)。為了發(fā)掘深層次信息，數(shù)據(jù)科學(xué)家不僅要善于進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，還必須對(duì)商業(yè)環(huán)境有很好的了解。而這正是會(huì)計(jì)人員的優(yōu)勢(shì)所在，因?yàn)樗麄兎浅Ａ私馍虡I(yè)環(huán)境。數(shù)據(jù)分析技術(shù)在法務(wù)會(huì)計(jì)中的使用已經(jīng)被廣泛討論[6-8]。

（三）對(duì)職業(yè)和教育的影響

市場(chǎng)對(duì)于那些具備數(shù)據(jù)分析技能的會(huì)計(jì)人員需求增長(zhǎng)迅速，為其提供待遇優(yōu)厚的就業(yè)機(jī)會(huì)[9]。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將分析能力和實(shí)際應(yīng)用很好地結(jié)合在一起，以滿足企業(yè)要求。企業(yè)所需的技能不僅是對(duì)數(shù)據(jù)的深度理解，還包括組織能力以及在行業(yè)或崗位上的特殊才能。這就需要具備對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和分析的能力。會(huì)計(jì)人員必須既能夠與管理人員交流，也能夠與編程人員及計(jì)算機(jī)專業(yè)人士溝通。

會(huì)計(jì)相關(guān)課程應(yīng)當(dāng)注重加強(qiáng)學(xué)生這些方面的能力，學(xué)生需要學(xué)習(xí)如何整合不同來(lái)源的數(shù)據(jù)，并通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)。因此，熟練使用統(tǒng)計(jì)工具已經(jīng)成為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的一項(xiàng)非常有價(jià)值的技能。進(jìn)行規(guī)范性分析除了要求掌握統(tǒng)計(jì)方法，還需要了解最優(yōu)化技術(shù)。會(huì)計(jì)人員可以將高水平的數(shù)理能力與強(qiáng)大的商業(yè)認(rèn)知能力結(jié)合起來(lái)，這樣就能夠通過(guò)數(shù)據(jù)分析來(lái)拓展新的技能[4]。一種比較有效的教學(xué)方法就是通過(guò)教學(xué)案例使學(xué)生熟悉這一新概念。此外，學(xué)生還應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)各種相關(guān)軟件的使用，例如SQL、Hadoop、Tableau和Qlikview，并了解工作用的編程語(yǔ)言，如Python、Java或R語(yǔ)言[9]。

我們必須認(rèn)識(shí)到，雖然會(huì)計(jì)人員沒(méi)有必要成為計(jì)算機(jī)程序員，但是需要對(duì)各種功能有一定了解。會(huì)計(jì)人員就像汽車駕駛員一樣，而不是機(jī)械工程師。作為駕駛員，他們不需要對(duì)汽車的內(nèi)部工作原理非常熟悉，只需要具備足以操縱車輛的知識(shí)，以及解決小問(wèn)題的能力即可。

五、軟技能——S

軟技能是指溝通交流、團(tuán)隊(duì)合作、時(shí)間管理和問(wèn)題解決能力等個(gè)人屬性。近期，針對(duì)世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)專業(yè)人士的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有80%的受訪者都將這類技能評(píng)為“重要”或“非常重要”。隨著創(chuàng)建、存儲(chǔ)和獲取財(cái)務(wù)信息等傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作的數(shù)字化，會(huì)計(jì)專業(yè)人士的工作重心正在轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)信息進(jìn)行分析和溝通，從而影響制定商業(yè)決策。

（一）背景

會(huì)計(jì)師事務(wù)所越來(lái)越重視為客戶提供咨詢服務(wù)，解決客戶遇到的復(fù)雜和特別的企業(yè)問(wèn)題。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的會(huì)計(jì)人員必須具備迎接各方面未知挑戰(zhàn)的能力。在現(xiàn)代企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員并不是在閉塞環(huán)境中獨(dú)立作業(yè)，而是企業(yè)不可或缺的一部分。隨著會(huì)計(jì)人員職能范圍的不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)人員必須對(duì)企業(yè)模式和流程有較好的了解，因?yàn)樵谄髽I(yè)制定戰(zhàn)略和進(jìn)行關(guān)鍵決策，以及對(duì)外合作中，越來(lái)越依賴會(huì)計(jì)人員的作用。若想成功勝任，會(huì)計(jì)人員需要同時(shí)具備技術(shù)性和會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，并培養(yǎng)對(duì)于整個(gè)企業(yè)的大局觀。其中需要的不僅僅是技術(shù)和會(huì)計(jì)知識(shí)，還需要軟技能。

隨著企業(yè)問(wèn)題不斷復(fù)雜化，在為其制定解決方案時(shí)需要考慮多方面因素，沒(méi)有任何個(gè)人能夠掌握所有必需的技能來(lái)獨(dú)立解決問(wèn)題，所以大多數(shù)問(wèn)題都是由專業(yè)團(tuán)隊(duì)來(lái)解決。在這種情況下，能與其他人一起工作并為團(tuán)隊(duì)做出貢獻(xiàn)的能力變得非常重要。此外，未來(lái)事業(yè)成功的關(guān)鍵在于，能夠被選入重要的團(tuán)隊(duì)，并成為解決問(wèn)題的有價(jià)值的貢獻(xiàn)者。未來(lái)工作需要專業(yè)人士具備社交能力并成為團(tuán)隊(duì)成員。若要實(shí)現(xiàn)上述兩個(gè)目標(biāo)，你必須有能力與同事及工作伙伴進(jìn)行有效溝通。不管是書面溝通還是口頭交流，都已經(jīng)成為會(huì)計(jì)人員必不可少的技能。只提出正確的解決方案已經(jīng)不足以勝任職務(wù)，能夠合理地溝通交流變得同樣重要。對(duì)于現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的解決方案變得越來(lái)越復(fù)雜、模糊和主觀，所以更好的交流技巧將能夠增加客戶接受或認(rèn)真考慮解決方案的可能性。在現(xiàn)代職場(chǎng)中，尤其是西方國(guó)家，能夠?qū)⒆约旱南敕ǜ嬖V他人，并說(shuō)服他人接受其可行性及好處，是專業(yè)人士的重要工作內(nèi)容之一。

（二）對(duì)職業(yè)和教育的影響

與技術(shù)知識(shí)不同，軟技能無(wú)法進(jìn)行講授，必須通過(guò)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐才能習(xí)得。會(huì)計(jì)專業(yè)教育應(yīng)當(dāng)為學(xué)生提供大量實(shí)踐機(jī)會(huì)，并創(chuàng)建合適的環(huán)境來(lái)培養(yǎng)這些技能，這樣學(xué)生不僅能獲得鍛煉機(jī)會(huì)，還可以從專業(yè)人士處得到反饋和建議，以幫助他們提高技能。培養(yǎng)解決問(wèn)題的能力則需要學(xué)生在信息不完整的情況下面對(duì)雜亂且模糊的問(wèn)題。大多數(shù)現(xiàn)實(shí)社會(huì)的復(fù)雜問(wèn)題都沒(méi)有提供所有必需的信息，因此教科書每一章節(jié)后的習(xí)題并沒(méi)有太大價(jià)值。學(xué)生需要通過(guò)案例分析來(lái)面對(duì)真實(shí)世界的問(wèn)題，通過(guò)案例學(xué)習(xí)，學(xué)生可以記住近年來(lái)世界上發(fā)生的許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的例子。例如，2008年引致全球金融危機(jī)的雷曼兄弟破產(chǎn)案，被作為學(xué)生學(xué)習(xí)“回購(gòu)105”交易的教學(xué)案例[10]?，F(xiàn)代企業(yè)的國(guó)際化風(fēng)險(xiǎn)則可以通過(guò)奧林巴斯財(cái)務(wù)造假案來(lái)說(shuō)明，該公司使用開(kāi)曼群島的空殼公司進(jìn)行了長(zhǎng)達(dá)14年的財(cái)務(wù)造假[11]。同樣的，利用創(chuàng)新財(cái)務(wù)交易來(lái)掩蓋公司財(cái)務(wù)困境的問(wèn)題可以通過(guò)東芝公司及其“價(jià)格面具”的案例來(lái)討論。類似案例能夠?yàn)閷W(xué)生提供體驗(yàn)真實(shí)世界情景及后果的機(jī)會(huì)，讓學(xué)生意識(shí)到堅(jiān)持不懈直至解決問(wèn)題的重要性，而不是遇到難題就放棄。

如上所述，書面溝通和口頭交流都將成為未來(lái)企業(yè)成功的關(guān)鍵。一個(gè)人的溝通交流態(tài)度決定著他給別人留下的印象。在數(shù)字世界，我們通過(guò)電子郵件進(jìn)行溝通。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，至關(guān)重要的是，能夠?qū)⒓夹g(shù)信息以書面方式和友好貼切的風(fēng)格與客戶交流。與書面溝通同樣重要的是，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)能夠?qū)⑵湎敕ㄅc團(tuán)隊(duì)進(jìn)行口頭交流，使用正式陳述的方式表達(dá)自己的想法。這兩種交流技能都可以通過(guò)不斷重復(fù)練習(xí)而掌握。加強(qiáng)交流溝通的技能還能夠促進(jìn)更好的團(tuán)隊(duì)合作?，F(xiàn)代企業(yè)問(wèn)題極少能由一個(gè)人來(lái)解決，大多數(shù)問(wèn)題都很復(fù)雜，需要多個(gè)成員的共同努力。因此，未來(lái)的會(huì)計(jì)人員必須能夠團(tuán)隊(duì)協(xié)作，齊心協(xié)力，善于與其他成員交流，以避免失敗和重復(fù)工作。為了培養(yǎng)這些技能，現(xiàn)代會(huì)計(jì)課程必須以這樣的方式進(jìn)行設(shè)計(jì)，即學(xué)生有充分的機(jī)會(huì)在小組環(huán)境下表達(dá)自己的想法并進(jìn)行團(tuán)隊(duì)合作。

創(chuàng)建關(guān)系和圈子是非常有價(jià)值的人生技能，也是事業(yè)前進(jìn)的關(guān)鍵之一。有句著名的英文諺語(yǔ)：“重要的不是你知道什么，而是你認(rèn)識(shí)誰(shuí)”。專業(yè)人士將會(huì)受益于拓展其社交圈并擴(kuò)大影響力，這將使他們能夠在更大范圍內(nèi)分享自己的想法，并從圈子中獲得資源。因此，會(huì)計(jì)專業(yè)教育應(yīng)當(dāng)為學(xué)生提供開(kāi)拓國(guó)際專業(yè)圈子的機(jī)會(huì)，邀請(qǐng)客座教授并組織行業(yè)活動(dòng)。這將促使學(xué)生學(xué)習(xí)如何與專業(yè)人士進(jìn)行互動(dòng)，并搭建專業(yè)圈子。多元化的國(guó)際大學(xué)環(huán)境也為學(xué)生提供了了解世界各國(guó)人文歷史的機(jī)會(huì)，并與之進(jìn)行互動(dòng)。在當(dāng)前的全球商業(yè)世界中，企業(yè)人士必須具有文化敏感度，以及與來(lái)自不同國(guó)家、不同文化的人交朋友的能力。這些相關(guān)技能都可以在國(guó)際化的大學(xué)環(huán)境里進(jìn)行培養(yǎng)和鍛煉，因?yàn)榇髮W(xué)要求學(xué)生與來(lái)自其他國(guó)家和文化的同學(xué)進(jìn)行交流和合作，這也有助于學(xué)生開(kāi)始創(chuàng)建跨國(guó)的專業(yè)朋友圈。

時(shí)間管理技能也變得日益重要，因?yàn)槿藗冃枰趪?yán)格時(shí)間限制下同時(shí)解決多個(gè)問(wèn)題。今天的年輕人大多已經(jīng)具備這樣的能力來(lái)同時(shí)處理多項(xiàng)工作任務(wù)。這一技能也無(wú)法從教科書中學(xué)習(xí)或培養(yǎng)。但是，在半正式的環(huán)境中，我們可以提供一些有益的提示，例如如何列出問(wèn)題清單并對(duì)其進(jìn)行排序，如何為各個(gè)事項(xiàng)設(shè)定到期時(shí)間和提醒。學(xué)會(huì)控制自己的情緒將有利于更好地管理因時(shí)間限制帶來(lái)的緊張和壓力。現(xiàn)代工作環(huán)境要求我們控制和管理焦慮、憤怒或沮喪的情緒。大學(xué)可以組織課內(nèi)外的相關(guān)活動(dòng)和專業(yè)講座，使學(xué)生了解這些重要的專業(yè)軟技能。

六、結(jié)語(yǔ)

金融科技的出現(xiàn)以及會(huì)計(jì)的數(shù)字化變革，使人類與機(jī)器一起工作，發(fā)揮各自專長(zhǎng)。人類和機(jī)器相互依賴，在相對(duì)優(yōu)勢(shì)領(lǐng)域做出自己的貢獻(xiàn)。機(jī)器學(xué)習(xí)能夠更好地組織和分析數(shù)據(jù)，并發(fā)現(xiàn)其中規(guī)律[2]。單一且重復(fù)的工作容易讓人出錯(cuò)，這些工作將趨于自動(dòng)化，以使會(huì)計(jì)人員有更多的時(shí)間對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、解釋和認(rèn)知。因此，大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程必須隨之進(jìn)行變革，減少那些需要記憶和重復(fù)工作的內(nèi)容，增加更多的高水平認(rèn)知課程。任何一所大學(xué)，例如我所在的大學(xué)，都以培養(yǎng)能夠?yàn)樾袠I(yè)做貢獻(xiàn)的畢業(yè)生而驕傲，我們必須將這些最新的科技發(fā)展融入到專業(yè)課程中。今天的學(xué)生將成為未來(lái)的會(huì)計(jì)專業(yè)人士，在現(xiàn)代科技環(huán)境中工作，這就需要對(duì)區(qū)塊鏈、云技術(shù)和機(jī)器學(xué)習(xí)有很好的了解，才能有效開(kāi)展工作。數(shù)據(jù)分析等軟技能對(duì)于2030年后的會(huì)計(jì)工作來(lái)說(shuō)非常重要，因此大學(xué)的專業(yè)教育應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)學(xué)生這些技能。

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