□吳艷華

一、引言

隨著我國社會經(jīng)濟建設(shè)事業(yè)的不斷發(fā)展，資源性缺水、水質(zhì)性缺水和水環(huán)境污染已經(jīng)成為經(jīng)濟與社會可持續(xù)發(fā)展的重要制約因素。山西省地處內(nèi)陸，境內(nèi)大部分地區(qū)為半干旱氣候，水資源十分貧乏，人均水占有量低于嚴(yán)重缺水線，屬于水資源嚴(yán)重貧乏的區(qū)域。另外我省屬于資源型省份，礦山多，采礦疏干排水情況復(fù)雜，對地表徑流和地下水的破壞非常嚴(yán)重，在全國具有典型性。

黨的十九大非常及時地提出“加快生態(tài)文明體制改革，建設(shè)美麗中國。[1]”山西省人民政府在2017年12月31日印發(fā)山西省水資源稅改革試點實施辦法的通知。

山西省人民政府制定的《山西省水資源稅改革試點實施辦法》(以下簡稱《辦法》)，從水資源稅的納稅人、征稅范圍、納稅環(huán)節(jié)、單位稅額、計稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計算、稅收優(yōu)惠和征收管理等方面做了詳細(xì)的規(guī)定。該辦法全面貫徹落實了黨的十九大的戰(zhàn)略部署——“加快生態(tài)文明體制建設(shè)、推動綠色發(fā)展”，從運用稅收杠桿調(diào)節(jié)用水需求，建立綠色生產(chǎn)和消費的政策導(dǎo)向，增強用水主體節(jié)水的意識等方面起到了積極的推動作用。

筆者從水資源稅的納稅人、稅額、稅收優(yōu)惠及征收管理等方面談幾點設(shè)想，以期能進一步促進完善我省的水資源稅改革。

二、納稅人

《辦法》第三條規(guī)定直接取用地表水、地下水的單位和個人,為水資源稅納稅人,應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定繳納水資源稅[2]。

這樣規(guī)定從源頭上征稅，有利于避免偷稅漏稅，減少征納雙方的成本。但不符合水資源稅改革的初衷——為了落實最嚴(yán)格水資源管理制度，嚴(yán)格水資源開發(fā)利用控制、用水效率控制[3]。節(jié)水人人有責(zé)，必須提高全民的節(jié)水意識，只有這樣才能落實水資源管理制度，實現(xiàn)“樹立和踐行綠水青山就是金山銀山的理念，堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策……形成綠色發(fā)展方式和生活方式?！?/p>

對“直接取用地表水、地下水的單位和個人”征稅起不到這樣的作用，因為具體用水的人沒有納稅，他們能感受到的只是水費增加了，水價提高了，不知道為什么會出現(xiàn)這樣的問題，還容易引起群眾的怨聲載道，因此筆者認(rèn)為應(yīng)該將水資源稅的納稅人改為：使用地表水、地下水的單位和個人,為水資源稅的納稅人。這樣做一是可以讓人民群眾更好的清楚水費為什么增加了，理解國家的政策意圖，從而更好的貫徹執(zhí)行國家的相關(guān)政策；二是可以提高全民的節(jié)水意識，實現(xiàn)人人節(jié)水，更好的落實水資源管理制度；三是可以培養(yǎng)納稅意識，增強納稅意識，體現(xiàn)了稅收的普遍原則。

對于這樣以來的征管成本增加的問題，在第四個問題—征收管理部分采取了相應(yīng)的改革措施來解決這個問題。

三、稅額

《辦法》對水資源稅的適用稅額作了詳細(xì)的規(guī)定，特別是對地下水分為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、農(nóng)村人口生活集中式飲水工程、特種行業(yè)和其他行業(yè)，并根據(jù)開采數(shù)量加成征收。符合水資源稅改革的初衷，但對于城鎮(zhèn)公共供水則沒有相關(guān)的規(guī)定。

在人們的日常生活中，經(jīng)常能看到水龍頭大開，水“嘩嘩嘩”的流著，水房卻空無一人；在公共浴室，水龍頭從不關(guān)?！羞@樣一組統(tǒng)計數(shù)據(jù)在網(wǎng)上流傳：“一個滴水的水龍頭一個月會浪費水1到6立方米，一個漏水的馬桶一個月會浪費水3到25立方米?！薄皳?jù)有關(guān)數(shù)據(jù)測算，如果我們把全國所有的坐便器換成節(jié)水型坐便器，每個月就可以節(jié)水4.9億噸；一個節(jié)水洗衣機一年節(jié)水量相當(dāng)于714個昆明湖……”實際上從上世紀(jì)開始就有很多廠家投入大量的財力物力人力進行節(jié)水研發(fā)改造，推出了一系列節(jié)水產(chǎn)品。但到直到現(xiàn)在，消費者選購洗衣機時節(jié)水也沒有列入考察洗衣機的核心要素。一方面是因為是居民沒有節(jié)水意識，另一方面就是浪費水的成本太低，節(jié)水的成本相對較高。而節(jié)水是每個公民的社會責(zé)任，只有把所有的人動員起來才能實現(xiàn)我們的目標(biāo)。

因此筆者認(rèn)為應(yīng)該對城鎮(zhèn)公共供水可以制定人均用水量，根據(jù)家庭人口多少，規(guī)定不同等級的稅額，對于超額用水的制定加成征收的規(guī)定，采用超額累進稅率。具體稅額改革設(shè)想如表1所示。

表1 山西省水資源稅適用稅額表 單位:元/立方米

注：此表只列出需要改革的部分，其余部分不變。

只有這樣才能增強納稅人的節(jié)水意識，讓每個家庭、每個人都行動起來，從我做起，從生活中的點點滴滴做起，“勿以惡小而為之，勿以善小而不為?！币詫嶋H行動貫徹落實黨中央的“推進綠色發(fā)展。加快建立綠色生產(chǎn)和消費的法律制度和政策導(dǎo)向，建立健全綠色低碳循環(huán)發(fā)展的經(jīng)濟體系?！?/p>

四、優(yōu)惠措施

《辦法》第十一條規(guī)定，對于規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水、取用污水處理再生水等情形,予以免征或者減征水資源稅。這些規(guī)定對于鼓勵大家節(jié)水起到了積極作用，但筆者認(rèn)為力度再大一些效果會更好。還應(yīng)該加上對于城鎮(zhèn)公共供水的稅收優(yōu)惠措施，對于積極節(jié)水的單位和個人規(guī)定稅收優(yōu)惠，節(jié)水達(dá)到規(guī)定限額的全額免稅或者減半征收。

同時對積極節(jié)水的企業(yè)、個人可以采用即征即退的優(yōu)惠措施，即先和水費一起征收，并分別注明，然后再返還，并在返還時注明是具體的原因，如積極節(jié)水，國家給予的稅收返還共計多少元。讓企業(yè)、個人切實感受到自己積極節(jié)水得到的“好處”，切實提高企業(yè)、個人節(jié)水、愛水，珍惜水資源、保護水資源的積極性，也能對積極節(jié)水起到更好的宣傳作用。

另外，可以結(jié)合企業(yè)所得稅、個人所得稅給予相關(guān)的稅收優(yōu)惠配合，進一步加大優(yōu)惠措施，如可以作為企業(yè)所得稅、個人所得稅的減征免征項目，在計算應(yīng)納稅所得時允許扣除相應(yīng)的金額。

五、征收管理

《辦法》從第十二條到第十七條分別從納稅義務(wù)發(fā)生的時間、納稅期限、納稅地點三個方面做了詳細(xì)的規(guī)定，對保證稅款及時、足額入庫起到積極的作用，筆者考慮可以在征收方式上做一些優(yōu)化。

早在19世紀(jì)下半葉時，德國社會政策學(xué)派代表人物阿道夫·瓦格納就在他的《財政學(xué)》一書中提出稅務(wù)行政原則，其中有便利原則,即納稅手續(xù)應(yīng)簡便,盡可能使納稅人感到便利;節(jié)省原則,即征稅費用和納稅費用應(yīng)盡可能節(jié)省,以增加國庫實際收入,減輕納稅人負(fù)擔(dān)[4]。

筆者結(jié)合稅收原則，結(jié)合上文提到的水資源稅的納稅人的改革，結(jié)合稅款的征收管理也應(yīng)與時俱進的思路，提出水資源稅征收管理可以借助強大的移動支付平臺中的生活繳費平臺。納稅人中的企業(yè)，可以自行申報納稅；納稅人中的個人則可以借助繳費平臺，在繳納稅費的同時，平臺代收代繳水資源稅，符合稅收優(yōu)惠條件的，也通過平臺即征即退，馬上返還。

這樣一是納稅手續(xù)簡便,盡可能使納稅人感到便利;二是征稅費用和納稅費用盡可能節(jié)省,增加國庫實際收入,減輕納稅人負(fù)擔(dān)；三是讓納稅人切實感受到對于自己的節(jié)水行為國家給予的稅收優(yōu)惠，從而鼓勵納稅人更好、更多的節(jié)水；四是也可以通過這樣的平臺宣傳國家的相關(guān)政策措施，從而實現(xiàn)“加強水資源管理和保護,促進水資源節(jié)約與合理開發(fā)利用?！?/p>

此外，還可以在稅制之外配合其他的一些財政手段進行調(diào)節(jié)，例如對節(jié)水型家用電器等設(shè)備提供財政補貼等等。以便更好地實現(xiàn)“深化生態(tài)文明體制改革，建設(shè)美麗山西。”