秦燕坤

摘 要：本文以京東內(nèi)部控制的優(yōu)化為研究對象，首先是對論文的研究背景和目的進(jìn)行分析，國內(nèi)外各企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行論述;其次，對京東的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行初步調(diào)查，并了解其企業(yè)背景、組織架構(gòu)、內(nèi)部組織以及資源整合等詳情;再次對京東在相關(guān)方面存在的問題進(jìn)行原因分析;最后根據(jù)其問題所在，為京東未來在其內(nèi)部控制方面的改善提出自己的建議。通過研究京東商城內(nèi)部控制現(xiàn)狀，聯(lián)系目前內(nèi)部控制知識以及相關(guān)的管理理論，對公司進(jìn)行診斷分析，并結(jié)合自己所學(xué)的專業(yè)知識，希望能夠有效改善公司的內(nèi)部控制水平以及經(jīng)營狀況。

關(guān)鍵詞：京東商城;內(nèi)部控制;分析;對策

一、選題背景和意義

1.背景

近些年來，電子商務(wù)的發(fā)展勢頭迅猛無比，越來越多的商業(yè)活動(dòng)介入了電商，小至一張紙一根筆，大至家電甚至汽車，還有各種服務(wù)行業(yè)都爭先恐后涌入。電商的出現(xiàn)方便了我們的日常，豐富了我們的生活，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，帶動(dòng)了一批又一批相關(guān)行業(yè)的興起?？偟膩碚f，電商能夠在一定程度上體現(xiàn)國家目前的發(fā)展情況。

2.意義

現(xiàn)實(shí)意義：如今，電子商務(wù)經(jīng)營模式越來越受到普遍的歡迎，因此電子商務(wù)將會(huì)成為時(shí)代的主流。電子商務(wù)企業(yè)必須完善內(nèi)部控制的相關(guān)建設(shè)，加大內(nèi)部控制中的支持力度，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。

理論意義：通過研究京東商城，分析探討如何優(yōu)化電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制。同時(shí)，對電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行研究有助于豐富理論界研究，也可以為以后內(nèi)部控制制度建立提供參考。

二、國內(nèi)外研究狀況

1.國外研究現(xiàn)狀

McCray（2009）認(rèn)為內(nèi)部控制質(zhì)量和管理導(dǎo)向具有正相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部控制的過程就是管理企業(yè)有關(guān)的大量信息，以獲取做出正確決策的信息，并完成企業(yè)目標(biāo)。William（2010）認(rèn)為外部利益相關(guān)者將內(nèi)部控制視為能有效減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)損失的途徑。Schwartz（2013）提出重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)部控制應(yīng)包括所有宗旨和目標(biāo)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，如：企業(yè)組織過程、活動(dòng)范圍與周圍環(huán)境;內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和整合;風(fēng)險(xiǎn)管理的完善程度。在構(gòu)建公司內(nèi)部控制評價(jià)模型時(shí)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并將此確認(rèn)為評價(jià)對象。

2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)是由評價(jià)主體、客體、目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)等七個(gè)要素組成的。池國華，關(guān)建朋，喬越峰（2013）認(rèn)為對企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價(jià)的過程具有一定的目的性。主要情況為參照評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)內(nèi)部控制在目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面進(jìn)行評價(jià)。張先志，戴文濤（2014）認(rèn)為內(nèi)部控制的最佳狀態(tài)為保證內(nèi)部控制的最高效益，即保證內(nèi)部控制的五大目標(biāo)能夠圓滿完成。

鄭連弟（2015）指出電商企業(yè)的外部環(huán)境條件總是變化不斷的，也將面臨各種各種各樣與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。管理層不能再以利益最大化為重，不僅力求做到規(guī)避控制風(fēng)險(xiǎn)，也要讓企業(yè)正常穩(wěn)定地進(jìn)行電子商務(wù)的相關(guān)活動(dòng)，強(qiáng)制引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)不利于企業(yè)的長期發(fā)展，因此應(yīng)建立持續(xù)有效的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。吳亞雄認(rèn)為時(shí)代不斷地在進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)也不斷地在高速發(fā)展，只有部分電商企業(yè)完善了內(nèi)部控制的相關(guān)程序，不過分地在意現(xiàn)金流量和企業(yè)的短期利益，電商企業(yè)的新高潮會(huì)再次掀起，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

三、論文研究內(nèi)容

第一部分導(dǎo)論。主要研討論文的研究背景和意義，以及國內(nèi)外的相關(guān)研究現(xiàn)狀。

第二部分相關(guān)理論概述。介紹電子商務(wù)理論以及內(nèi)部控制理論，以便更好把握文章關(guān)鍵詞，同時(shí)為分析京東商城的內(nèi)控探討奠定理論基礎(chǔ)。

第三部分主要提出京東商城內(nèi)部控制存在的問題。以公司基本情況作鋪墊，闡述公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題。

第四部分主要講述京東商城內(nèi)部控制缺失的原因。主要對信息流通、財(cái)務(wù)控制制度、內(nèi)部監(jiān)督等方面進(jìn)行分析，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

第五部分將針對第三部分提出的問題結(jié)合其形成原因提出相應(yīng)的解決措施。計(jì)劃從信息反饋機(jī)制、績效考評體制、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等方面不斷加強(qiáng)和完善京東商城內(nèi)部控制建設(shè)。

四、論文的研究方法

案例分析法。本文主要以案例研究為主，同時(shí)結(jié)合京東商城的實(shí)際案例進(jìn)行解析。在明確研究目的和意義的基礎(chǔ)上，具體介紹京東商城內(nèi)控措施，并分析內(nèi)部控制措施的優(yōu)點(diǎn)和弊端，試圖提出針對性的改進(jìn)措施幫助公司完善內(nèi)部控制制度。

文獻(xiàn)分析法。在論文的創(chuàng)作過程之中，搜集、整理和梳理一系列研究資料，試圖尋找其存在的規(guī)律，并發(fā)現(xiàn)有關(guān)問題。在此基礎(chǔ)上，為京東商城提出一個(gè)具有創(chuàng)新意義并且切實(shí)可行的改革發(fā)展思路。

五、京東商城內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.京東商城簡介

京東到2013年實(shí)現(xiàn)訂單量約為3233億（在2017年11月11日當(dāng)天，京東開普勒產(chǎn)生的訂單量同比增幅竟然達(dá)到2500%）。2014年11月22日，京東商城成功被列為全球互聯(lián)網(wǎng)十強(qiáng)之一。2017年京東還宣稱企業(yè)未來將推出一套打通品牌商-終端門店-消費(fèi)者的京東便利店智慧管理系統(tǒng)。

2004年以來京東商城先后新建了上海和廣州兩個(gè)子公司，在全國都建有大型的倉庫。如此，京東物流便可以更好地服務(wù)于全國各個(gè)地區(qū)。與此同時(shí)，京東還在不斷地加強(qiáng)和充實(shí)技術(shù)實(shí)力，力爭在商品售后、配送方面取得更大發(fā)展，并占據(jù)更大的市場份額，擁有更強(qiáng)的市場主導(dǎo)力。此后，六大物流平臺的建立，將進(jìn)一步提高物流服務(wù)質(zhì)量，更大地拓展了自己的業(yè)務(wù)范圍。

京東商城作為線上購物平臺，隨著京東的不斷發(fā)展，它在消費(fèi)者心中的地位在逐漸提高，越來越受到人們的青睞，在國內(nèi)網(wǎng)購平臺上有著越來越大的影響力。京東商城電商成立初期，也就是在2004年到2007年京東商城銷售額就在連續(xù)不斷地增加。

2.京東商城內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（1）內(nèi)部環(huán)境

2020年年初，劉強(qiáng)東對公司所有員工發(fā)出內(nèi)部郵件，宣布京東商城將組建大塊消事業(yè)群（由新通路、生鮮和消費(fèi)品三大事業(yè)部構(gòu)成）;電子文娛事業(yè)群（全球售業(yè)務(wù)部和家電、3C文旅事業(yè)部構(gòu)成）;時(shí)尚生活事業(yè)群（居家生活、時(shí)尚、TOPLIFE、拍拍二手事業(yè)部構(gòu)成）。另外，京東物流運(yùn)營體系已經(jīng)于2017年獨(dú)立面向社會(huì)運(yùn)營。調(diào)整后的組織架構(gòu)大致如下圖所示。

從京東公司成立以來，公司就一直立志于提高研發(fā)效能，并有一套成熟的研發(fā)體系，京東始終明白，自身的科技研發(fā)對公司未來發(fā)展的重要性?，F(xiàn)如今，由企業(yè)信息化部-研發(fā)工程效能部全力打造的研發(fā)協(xié)同一體化平臺，提供貫穿研發(fā)全生命周期的一站式服務(wù)，覆蓋需求管理、敏捷協(xié)作、持續(xù)交付、持續(xù)部署、質(zhì)量保證和效能度量等多項(xiàng)領(lǐng)域。

（2）信息系統(tǒng)建設(shè)

信息系統(tǒng)是電子商務(wù)公司的核心，它鏈接線上和線下的每個(gè)環(huán)節(jié)，京東的信息系統(tǒng)就像一個(gè)龐大的智能后勤體系，所有人都是圍繞信息系統(tǒng)工作。

我們可以三個(gè)方面去理解，一是由于京東每個(gè)配送人員的配送路線都是事先信息系統(tǒng)規(guī)劃好的，所以如果配送人員偏離航向太遠(yuǎn)，信息系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)報(bào)警;二是京東的信息系統(tǒng)也可以連接所有用戶，因?yàn)榭蛻舳际窃诰W(wǎng)上下單，所有信息系統(tǒng)可以連接到每一分錢。每天配送站的每一位配送人員多收一分或少收一分錢，信息系統(tǒng)在下午6點(diǎn)半之前都會(huì)給出相應(yīng)報(bào)告。包括和上游的供應(yīng)商結(jié)算也是如此;三是京東的信息系統(tǒng)也會(huì)連接到每一件商品，包括京東的固定資產(chǎn)。

（3）風(fēng)險(xiǎn)評估活動(dòng)

京東的安全治理覆蓋了公司全部的業(yè)務(wù)線條和業(yè)務(wù)流程，京東集團(tuán)在數(shù)據(jù)安全審查專項(xiàng)中，通過全力深入項(xiàng)目推進(jìn)，對京東商城、京東物流、京東金融和京東云所有業(yè)務(wù)條線逐個(gè)梳理，全面和整體評估了京東各業(yè)務(wù)線的數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)，包含了數(shù)據(jù)生命周期安全、個(gè)人信息保護(hù)和數(shù)據(jù)出境等方向。

京東的信息化管理體系采用的是戴明環(huán)PDCA循環(huán)，張博說安全治理是整個(gè)PDCA循環(huán)的驅(qū)動(dòng)力，驅(qū)動(dòng)的根本就是風(fēng)險(xiǎn)管理，基于風(fēng)險(xiǎn)評估、安全審計(jì)等驅(qū)動(dòng)力，輸出全公司的安全規(guī)劃和安全風(fēng)險(xiǎn)視圖。

京東的安全風(fēng)險(xiǎn)評估的方法是基于業(yè)界內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)和方法，結(jié)合京東現(xiàn)狀及以往工作經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行安全風(fēng)險(xiǎn)梳理。京東內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估的方法可描述為，首先要從梳理物流各個(gè)業(yè)務(wù)條線和基礎(chǔ)平臺，評估網(wǎng)絡(luò)、主機(jī)、應(yīng)用、數(shù)據(jù)庫和移動(dòng)端等各類橫向支撐系統(tǒng)的安全風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀;其次針對各個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)，逐一梳理其中的數(shù)據(jù)資產(chǎn)、權(quán)限和認(rèn)證信息，敏感信息是否脫敏處理、關(guān)鍵數(shù)據(jù)是否加密，數(shù)據(jù)傳輸之間是否可信、是否可控，操作是否有日志記錄和審計(jì)等內(nèi)容，通過逐層梳理出來整體的安全風(fēng)險(xiǎn)，最后再與業(yè)務(wù)方整理出整個(gè)物流集團(tuán)的安全風(fēng)險(xiǎn)視圖。

六、京東內(nèi)部控制存在的問題分析

1.內(nèi)部監(jiān)管措施不到位

我們發(fā)現(xiàn)，京東商城的假貨現(xiàn)象依然存在。我們了解到京東采用的是“自營+平臺”的雙輪驅(qū)動(dòng)模式，自營的海外直采讓京東的商品質(zhì)量有一定的保障，但是在平臺模式下，商品從采購到最終配送，這中間所有環(huán)節(jié)都是由商家來負(fù)責(zé)，由于不良商家的存在（不良商家會(huì)先將假貨出口到海外，然后再從海外改頭換面進(jìn)入中國消費(fèi)者手中），導(dǎo)致假貨現(xiàn)象依然爛根難拔。

入駐京東全球購需要得到品牌的授權(quán)，但是很多授權(quán)都可以造假，有第三方服務(wù)商可以幫造假者弄到以假亂真品牌授權(quán)資料。假貨來自京東的外部，但根源還是在京東的內(nèi)部，自營和全球購出現(xiàn)假貨是因?yàn)槠脚_風(fēng)控出現(xiàn)漏洞，監(jiān)管出現(xiàn)疏忽和放縱。

2.內(nèi)控審批環(huán)節(jié)不靈活

京東集團(tuán)內(nèi)控審批非?？旖莘奖悖h(yuǎn)程操作也不是問題，但又相當(dāng)繁瑣固化，不夠靈活。雖然我們都認(rèn)為審批很方便快捷，流程設(shè)置相當(dāng)全面，但是京東的審批環(huán)節(jié)較繁雜，且上一個(gè)流程沒有審批，下一個(gè)流程就不能進(jìn)行，缺乏靈活性，結(jié)果很多事項(xiàng)審批下來，早已時(shí)過境遷，失去了最佳時(shí)機(jī)和機(jī)會(huì)了，所以內(nèi)控流程設(shè)置一定要合理，怎樣審批起來快捷、方便還不失靈活性是最重要的。

此外，京東的審批環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)也不完善，例如在京東商城的抽獎(jiǎng)環(huán)節(jié)中，采銷經(jīng)理負(fù)責(zé)采購和銷售環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)執(zhí)行促銷活動(dòng)是其職責(zé)，但公司對其的權(quán)限安排不合理，設(shè)計(jì)抽獎(jiǎng)規(guī)則、確定中獎(jiǎng)人員、上報(bào)中獎(jiǎng)人員全權(quán)由采銷經(jīng)理一人負(fù)責(zé)，同時(shí)公司又缺乏監(jiān)管部門對該環(huán)節(jié)的監(jiān)督，這樣極易造成其審批權(quán)力過大因而導(dǎo)致各種問題。

3.信息化建設(shè)水平仍需提高

關(guān)于跨境層次，京東在電子商務(wù)交易中由于信息化建設(shè)產(chǎn)生了大量的問題。

第一，其認(rèn)為信息化建設(shè)需要投入的時(shí)間和力量比較大，同時(shí)也會(huì)伴有巨大的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，所以內(nèi)心上不會(huì)欣然接受。第二，京東在跨境電商角色中進(jìn)行信息化改革的氛圍和風(fēng)氣不太強(qiáng)烈，不利于調(diào)動(dòng)企業(yè)員工全力進(jìn)行改革的情緒和熱情。一些員工認(rèn)為電子信息的引入會(huì)減少員工職位的需求，不能給自己的就業(yè)帶來徹底的保障。因此，很多企業(yè)員工對電子信息的引入不給予認(rèn)可和贊同。第三，京東電子信息化發(fā)展沒有引入有關(guān)科技人才，缺少相關(guān)人才的技術(shù)改進(jìn)與體制優(yōu)化。

4.企業(yè)人員內(nèi)控觀念不強(qiáng)

在倡導(dǎo)改進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)過程中，大家都會(huì)油然生出一種新的想法，唯恐企業(yè)搞內(nèi)部控制會(huì)嚴(yán)重增加控制的流程與相關(guān)環(huán)節(jié)，并且變得復(fù)雜而又麻煩，制約了具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的流動(dòng)性和便捷性，因此京東內(nèi)部分人員認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)內(nèi)具體業(yè)務(wù)的順利開展為重，而不應(yīng)在內(nèi)部控制方面下太多功夫，業(yè)務(wù)部門的員工強(qiáng)烈這樣認(rèn)為，同樣對于京東的管理者和領(lǐng)導(dǎo)者，他們也產(chǎn)生這樣的想法。

基于這些基礎(chǔ)上的認(rèn)識，在內(nèi)部控制建設(shè)過程當(dāng)中，會(huì)使得企業(yè)員工情緒低落甚至嚴(yán)重抵觸及不配合。這樣的話，不僅嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的流程設(shè)計(jì)，還很大程度上阻礙了內(nèi)部控制的流程發(fā)展和有效執(zhí)行，最終不利于企業(yè)目標(biāo)的圓滿實(shí)現(xiàn)。

七、京東商城內(nèi)部控制改進(jìn)對策

1.推行內(nèi)部控制機(jī)制

京東應(yīng)該建立有效的商品反饋修正機(jī)制，讓消費(fèi)者不僅能買到自己心儀的商品，還能及時(shí)地將服務(wù)反饋給商家，然后商家及時(shí)地進(jìn)行服務(wù)補(bǔ)償?shù)确答伔?wù)。對于平臺方來說，應(yīng)該出臺一些政策讓商家有準(zhǔn)則可以依賴和遵守，比如建立信用系統(tǒng)等，而且要加大對商家不良行為的懲罰！對于京東全球購的假貨問題，京東應(yīng)該引入第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)，更大程度上保證商品質(zhì)量，保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益。

我們也應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)控制，對于內(nèi)部控制來講，電商的最大創(chuàng)新就在于改變了傳統(tǒng)的事后控制的方式，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中的控制，由原來的適時(shí)控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)控制。這些變化要求電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的模式必須及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和改變，及時(shí)轉(zhuǎn)變內(nèi)部監(jiān)督的觀念，改變事后監(jiān)督的方式，重點(diǎn)放在事前監(jiān)督等方面，實(shí)現(xiàn)事前預(yù)防控制、過程監(jiān)督管理、事后總結(jié)、糾正的新型管理模式。實(shí)時(shí)控制主要是通過現(xiàn)代信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)獲得實(shí)時(shí)信息，對企業(yè)的全過程進(jìn)行控制，控制的內(nèi)容包括企業(yè)與供應(yīng)商、銀行、廣告商、客戶等多方面的活動(dòng)。電子商務(wù)企業(yè)可以不受時(shí)間、地域的限制隨時(shí)獲得信息并實(shí)現(xiàn)信息的共享，在充分發(fā)揮經(jīng)營活動(dòng)控制作用的同時(shí)提升電商企業(yè)的經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益。

2.內(nèi)控流程合理化

針對京東集團(tuán)的內(nèi)部控制流程，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一定要深度參與，不僅要適度放權(quán)，更要合理設(shè)置審批環(huán)節(jié)，重要的程序每一步都必不可少，次要的步驟可以減少環(huán)節(jié)，提高效率，這樣不僅能使消費(fèi)者滿意，更有利于京東長遠(yuǎn)發(fā)展。

另外，我們要注意到財(cái)務(wù)的內(nèi)控邏輯要升級，財(cái)務(wù)的控制必須前置到直接參與程序設(shè)計(jì)（在參與設(shè)計(jì)的過程中，提出意見，否則程序一旦建立之后，就很難再去更正）;計(jì)算機(jī)日志的客觀性和安全性決定一切（以前是原始單據(jù)，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代之后就是硬盤，所以保存好硬盤是一切的重中之重）;打破床頭的層級授權(quán)思維，原來是按照上下級進(jìn)行授權(quán)，現(xiàn)在則是按照作業(yè)流程處理節(jié)點(diǎn)來決定。

八、結(jié)語

現(xiàn)在已經(jīng)是“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代，越來越多的企業(yè)把關(guān)注的焦點(diǎn)轉(zhuǎn)移到互聯(lián)網(wǎng)上來，企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展開始逐步與互聯(lián)網(wǎng)相聯(lián)系，電商已成為一種新的業(yè)態(tài)，京東商城就是其中的一個(gè)代表。

隨著時(shí)代的發(fā)展，人們的生活水平不斷提高，消費(fèi)觀念和消費(fèi)需求也在不斷改變，這對于當(dāng)今的電子商務(wù)企業(yè)來說是一把雙刃劍。但是從現(xiàn)階段分析看來，京東目前在其內(nèi)部控制度建設(shè)中仍然存在諸多不足，在這種情況下，京東應(yīng)該繼續(xù)發(fā)揚(yáng)自己的核心技術(shù)，充分發(fā)揮自己的優(yōu)點(diǎn)和長處，同時(shí)也要認(rèn)識到自己的弊端和不足并加以改正。

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