一、前言

根據(jù)中國國情，自改革開放以來，我國國民收入分配格局的基本變化趨勢是居民收入差距全方位不斷持續(xù)擴大。稅收收入是政府財政收入的重要組成部分之一，除了要履行上繳財政收入這項基本職能外，在居民收入分配方面也起著舉足輕重的作用，各個國家政府必然會選擇通過調整稅收政策來調節(jié)收入分配。國外相關研究成果主要涉及稅收制度、稅收工具與收入分配關系的比較；而我國相關研究側重于對稅收調節(jié)作用的研究。國內外有關研究成果在內容、方法及深度方面有著較大的差異。

二、國外研究文獻述評

（一）稅收制度再分配功能的實證檢驗。Verbist（2004）通過對歐盟國家的直接稅制度進行研究，發(fā)現(xiàn)不論在哪個國家，個人所得稅才是縮小居民收入的重要源泉，并提出居民收入差距縮小的主要原因是稅率的累進性結構。Felix（2007）通過對發(fā)達國家有關稅收數(shù)據(jù)進行分析發(fā)現(xiàn)，在經(jīng)濟開發(fā)的狀態(tài)下，稅率的上升會使企業(yè)勞動者的工資下降，會給企業(yè)帶來更高的負擔，經(jīng)濟效率降低。

（二）稅收工具與轉移支付兩者再分配功能的比較。Meltzer（1981）在均衡性框架下進行分析，發(fā)現(xiàn)收入的分配越不平等，政府就更能通過收入的再分配政策得到收入。Moene（2001）認為收入分配不平等的加劇，能夠增加保障支出的政策難以獲得那些暴露在風險之下的群眾支持，即收入再分配政策與收入不平等分配兩者負相關。

（三）收入分配不平等和稅收遵從的關系。Bishop（1994）通過研究逃稅對美國稅收和收入分配的影響，發(fā)現(xiàn)逃稅對稅收累進性的影響并不明顯。Bloomquist（2003）認為收入不平等與逃稅規(guī)模正相關，因為收入較高者的收入中能夠被查實的部分比例更低，不容易被查實的部分比例更低，因此隨著收入差距日益擴大，政府減少逃稅的措施將面臨失效。

三、國內研究文獻述評

（一）稅制結構對收入分配的影響。馬永斌[1]（2017）認為個人所得稅（直接稅）和消費稅（間接稅）稅率的改變對個人消費一般性商品時所消耗的收入占總收入比重的影響是稅收體系改變收入分配格局的關鍵。李英偉[2]（2017）研究發(fā)現(xiàn)，我國目前直接稅的調控作用主要發(fā)生在再分配環(huán)節(jié)，而以間接稅為主體的稅制結構模式致使居民收入分配失衡。

（二）商品稅對收入分配的影響。王茜萌[3]（2016）認為收入水平較高的家庭所負擔的商品稅較輕，低收入家庭的稅負更大。童錦治[4]（2017）認為消費稅總體呈現(xiàn)出累進性，并且不同應稅項目對收入再分配的調節(jié)作用有所不同。

（三）個人所得稅對收入分配的影響。李嘉[5]（2016）認為個人所得稅對收入差距有逆向調節(jié)作用。宋鳳軒[6]（2016）和胡文駿[7]（2017）更進一步研究，認為個人所得稅對收入差距的擴大作用始終占據(jù)主導地位，并且逆向調節(jié)收入分配的作用機制非常明顯。

四、結論與展望

為了讓學者能加全面的研究稅收對收入分配的影響，文章提出幾個可供深入研究的方向：第一，應當強化研究稅收對要素收入分配的影響，以稅收為結點連接起要素與居民收入分配的聯(lián)系，從而更加了解稅收對收入分配的調節(jié)機理，并應當重點關注稅收首次分配的效應。第二，深入研究間接稅和所得稅的收入分配研究，從而了解一個國家的整體稅制如何影響收入分配。第三，間接稅對收入分配效應的影響研究存在著有待改進的地方，大多數(shù)文獻都采用稅負前轉這一假設，但同時考慮稅負向前、后轉才能更好的反應對收入分配效應，以往的文獻常用年度收入來衡量間接稅，而采用消費者的終身收入來研究更具意義。